Внимание: минимальный налог при «упрощенке»

785
Статья 262 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ в некоторых случаях обязывает налогоплательщиков платить так называемый минимальный налог. В каких случаях это нужно делать?

Что такое минимальный налог

Сразу скажем, что столкнуться с уплатой минимального налога могут только те налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Это предусмотрено в пункте 6 статьи 34618 НК РФ.

Обязанность по уплате минимального налога возникает тогда, когда по результатам работы за налоговый период (год) сумма исчисленного исходя из налоговой базы единого налога меньше, чем сумма минимального налога. Иными словами, в течение года минимальный налог не исчисляется и не уплачивается. Он может быть уплачен только по окончании года.

Сумма минимального налога равна 1% от суммы доходов, определяемых в соответствии со статьей 34615 Налогового кодекса. Напомним, что доходами являются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. В состав доходов включаются суммы полученных авансов в счет будущей отгрузки товаров (работ, услуг). Не включаются в доходы поступления, перечисленные в статье 251 Кодекса.

Чтобы узнать, минимальный или единый налог, исчисленный исходя из налоговой базы, должен уплатить налогоплательщик, нужно определить:

  1. размер дохода, полученного за год;
  2. сумму единого налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании года;
  3. сумму минимального налога, умножив размер полученного дохода на 1%.

После этого необходимо сравнить сумму минимального налога и сумму единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Если сумма минимального налога больше, в бюджет перечисляется минимальный налог. Если же, наоборот, сумма единого налога больше суммы минимального налога, в бюджет перечисляется сумма единого налога.

Пример 1

Организация применяет в 2003 году упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходы составили 4 000 000 руб., расходы, учитываемые при определении налоговой базы за 2003 год, --3 900 000 руб. налоговая база за 2003 год составила 100 000 руб.

Единый налог, подлежащий уплате в бюджет по результатам работы за 2003 год, -- 15 000 руб. (100 000 руб. ? 15%). Сумма минимального налога за 2003 год -- 40 000 руб. (4 000 000 руб. ? 1%).

Как видим, сумма минимального налога превышает сумму единого налога, исчисленного в общем порядке. Следовательно, по итогам 2003 года организация обязана перечислить в бюджет минимальный налог в сумме 40 000 руб.

Если по итогам года получен убыток, единый налог, исчисленный в общем порядке, будет равен нулю. Поэтому в бюджет уплачивается минимальный налог.

Пример 2

Организация применяет в 2003 году упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

В 2003 году организация понесла убыток в размере 100 000 руб. Он сложился из дохода в размере 2 000 000 руб. и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, -- 2 100 000 руб.

Так как по итогам работы получен убыток, единый налог не исчисляется. В бюджет следует перечислить минимальный налога в сумме 20 000 руб. (2 000 000 руб. ? 1%).

Учет минимального налога

Налогоплательщики, уплатившие минимальный налог, смогут в последующие годы включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы, в состав расходов (п. 6 ст. 34618 НК РФ). Обратите внимание: это право налогоплательщиков, а не обязанность.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1. Организация перечислила в бюджет минимальный налог в сумме 40 000 руб., тогда как единый налог, исчисленный в общем порядке, составил 15 000 руб. Разница между минимальным налогом и единым налогом -- 25 000 руб.

При расчете налоговой базы за 2004 год организация вправе включить разницу в состав расходов, уменьшив тем самым налоговую базу. В налоговой декларации за 2004 год он показывается по строке 030 листа Г.

На сумму разницы можно увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее (п. 6 ст. 34618 НК РФ).

Рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик за год получил убыток. Если по результатам работы в следующем году опять будет получен убыток, сумма минимального налога, исчисленного за предыдущий год, увеличит его.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик признает разницу между единым налогом и минимальным налогом в качестве расхода. Если по результатам работы в следующем году будет получен убыток, он увеличится на сумму разницы.

Пример 4

Воспользуемся данными примера 2. Напомним, что организация в 2003 году получила убыток в размере 100 000 руб., а сумма минимального налога равна 20 000 руб. Покажем, как его можно учесть.

Организация при расчете налоговой базы за 2004 год вправе включить сумму разницы между минимальным налогом и единым налогом -- 20 000 руб. (20 000 руб. - 0) -- в состав расходов, уменьшив тем самым налоговую базу. В налоговой декларации за 2004 год он показывается по строке 030 листа Г.

Добавим условие. Предположим, что организация по итогам 2004 года получила убыток в сумме 15 000 руб. Тогда при расчете налоговой базы за 2004 год вправе включить сумму разницы между минимальным налогом и единым налогом (20 000 руб.) в состав расходов, уменьшив тем самым налоговую базу. В налоговой декларации за 2004 год он показывается по строке 030 листа Г. Соответственно убыток за 2004 год, который можно перенести на будущее, составит 35 000 руб. (20 000 руб. + 15 000 руб.).

Уплата минимального налога

Единый налог и квартальные авансовые платежи по нему в течение года уплачиваются по одному коду бюджетной классификации (КБК), а минимальный налог -- по другому. Из статьи 34622 Кодекса следует, что сумма единого налога распределяется между бюджетами всех уровней и государственными внебюджетными фондами, а минимальный налог -- между бюджетами государственных внебюджетных фондов.

Значит, единый налог и минимальный налог -- это разные платежи. Однако в Управлении налогообложения малого бизнеса МНС России нас заверили в том, что у налогоплательщика, который захочет «перебросить» суммы платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога, трудностей не будет. Для этого нужно представить в налоговую инспекцию заявление с просьбой произвести такую «переброску». Это предусмотрено статьей 78 НК РФ.

Пример 5

Организация применяет в 2003 году упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Показатели работы организации за 2003 год приведены в таблице.

Как видим, в течение 2003 года организация уплатила в бюджет авансовые платежи по единому налогу в сумме 15 000 руб. Единый налог, подлежащий уплате по результатам работы за 2003 год, составил 9000 руб. (60 000 руб. ? 15%). Сумма минимального налога за 2003 год -- 12 700 руб. (1 270 000 руб. ? 1%).

Так как сумма минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, организация должна перечислить в бюджет минимальный налог в размере 12 700 руб.

Организация вместе с налоговой декларацией за 2003 год подала в налоговую инспекцию заявление о направлении суммы излишне уплаченного единого налога на исполнение обязанности по уплате минимального налога в сумме 12 700 руб.

В 2004 году организация вправе включить в расходы разницу между единым налогом и минимальным налогом в сумме 3700 руб. (12 700 руб. - 9000 руб.).

Таблица. Показатели работы организации за 2003 год (к примеру 5) (руб.)
Показатель За I квартал За полугодие За 9 месяцев За год
Доходы учитываемые для целей налогообложения 300 000 700 000 950 000 1 270 000
Расходы учитываемые для целей налогообложения 270 000 610 000 850 000 1 210 000
Налоговая база 30 000 90 000 100 000 60 000
Единый налог (квартальный авансовый платеж по налогу) 4500 13 500 15 000 9000
Минимальный налог -- -- -- 12 700

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.67%
  • Нет 57.33%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль