Модернизация «дешевых» основных средств: как учесть расходы

712
Иногда организации модернизируют основные средства стоимостью менее 10 000 руб. Как учесть расходы по этой операции и каковы ее налоговые последствия?

Модернизация основного средства -- это работы, которые изменяют его технологическое или служебное назначение, повышают его нагрузки или наделяют другими новыми качествами. Это следует из пункта 2 статьи 257 НК РФ. Значит, при модернизации основных средств они наделяются новыми качествами. Это-то и отличает модернизацию от капитального ремонта, который восстанавливает функционирование основного средства, но новыми качествами не наделяет1.

Как правило, при капитальном ремонте оборудования производится ремонт базовых и корпусных деталей, их замена или восстановление, а также регулирование и испытание агрегата. Заметим, что похожее определение дано в пункте 72 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 № 33н.

Допустим, организация заменяет двигатель в конвейере. Приобретение и установка нового двигателя с теми же производственными характеристиками, что и старый, -- это капитальный ремонт. А вот если вместо устаревшего двигателя устанавливается более мощный, это уже модернизация.

Для оформления и учета объектов основных средств из ремонта и модернизации применяется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3). Затем данные ремонта и модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма ОС-6). Это закреплено в постановлении Госкомстата России от 21.01.2002 № 7, которым утверждены формы этих документов.

Разграничивать понятия «капитальный ремонт» и «модернизация» важно потому, что учет расходов на их проведение различен. Затраты на капитальный ремонт включаются в расходы организации в том периоде, в котором такой ремонт осуществлен, а вот затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Это правило действует и в налоговом, и в бухгалтерском учете. В налоговом учете -- на основании статьи 257 Кодекса, а в бухгалтерском -- согласно пункту 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Если первоначальная стоимость основных средств менее 10 000 руб., она признается расходом в момент ввода их в эксплуатацию. Эти основные средства не являются амортизируемыми ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. Для признания расходов на модернизацию в налоговом учете в данном случае надо ориентироваться на подпункт 2 пункта 1 статьи 253 Кодекса. В нем предусмотрено, что в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются «расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии».

Что понимать под основными средствами, сказано в пункте 1 статьи 257 Кодекса. Основное средство стоимостью менее 10 000 руб. подпадает под это определение. В статье 270 Кодекса такие основные средства не поименованы. А в этой статье содержится исчерпывающий перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Таким образом, расход на ремонт или модернизацию данных основных средств будет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Первоначальная стоимость таких основных средств отражена в инвентарной карточке учета объекта основных средств (форма ОС-6). Расходы на модернизацию, как мы выяснили, признаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. А значит, согласно статьям 257 и 258 Налогового кодекса и пункту 14 ПБУ 6/01 при модернизации первоначальная стоимость таких основных средств должна быть увеличена.

Здесь может быть два варианта. Первый из них -- первоначальная стоимость основного средства плюс расходы на модернизацию менее 10 000 руб. Второй -- они превысят этот порог.

В первом случае основное средство по-прежнему исключается из состава амортизируемого имущества и расходы на модернизацию списываются единовременно и амортизации не подлежат.

Во втором же случае, когда стоимость основного средства превысит 10 000 руб., оно перейдет в состав амортизируемого имущества и будет подлежать амортизации. Но амортизироваться будет только часть стоимости данного основного средства, равная сумме затрат на модернизацию, так как стоимость его приобретения уже списана на расходы в момент ввода его в эксплуатацию.

Пример

На балансе организации есть компьютер, который введен в эксплуатацию в феврале 2002 года. Первоначальная стоимость компьютера -- 9000 руб. В мае 2003 года организация модернизировала компьютер, заменив действующий процессор процессором другой частоты. Стоимость нового процессора -- 6000 руб. (в том числе НДС -- 1000 руб.). Как в данном случае нужно учесть расходы на модернизацию?

Для расчета нормы амортизации надо учитывать срок, который установлен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Для компьютеров этот срок установлен от 3 до 5 лет включительно. В этом пределе можно выбирать любой срок, например 36 месяцев. И применять его надо к первоначальной стоимости компьютера, увеличенной на сумму модернизации, то есть к 14 000 руб.

Таким образом, при линейном методе месячная норма амортизации составит 2,78% (1 ? 36 мес. ? 100%), а ежемесячная сумма амортизации -- 389 руб. (14 000 руб. ? 2,78%). В данном случае амортизация на расходы по модернизации должна начисляться 13 месяцев (5000 руб. ? 389 руб.) -- до тех пор, пока на расходы не будет списана сумма 5000 руб.

В целях бухгалтерского учета амортизацию в данном случае можно начислять аналогично. Тогда в учете бухгалтер должен сделать следующие проводки:

в феврале 2002 года

дебет 01 кредит 08
-- 9000 руб. -- компьютер введен в эксплуатацию;

дебет 26 (44…) кредит 01
-- 9000 руб. -- списана стоимость компьютера, переданного в эксплуатацию;

в мае 2003 года

дебет 10-5 кредит 60
-- 5000 руб. (6000 руб. - 1000 руб.) -- оприходован новый процессор;

дебет 19 кредит 60
-- 1000 руб. -- выделена сумма ндс со стоимости процессора;

дебет 60 кредит 51
-- 6000 руб. -- оплачен процессор поставщику;

дебет 68 кредит 19
-- 1000 руб. -- принят к вычету ндс;

дебет 08 кредит 10-5
-- 5000 руб. -- стоимость процессора признана затратами на модернизацию основного средства;

дебет 01 кредит 08
-- 5000 руб. -- увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость процессора;

с июня 2003 года по июнь 2004 года

дебет 26 (44…) кредит 02
-- 389 руб. -- начислена амортизация (в июне 2004 года сумма амортизации составит 332 руб.).

1: Статья согласована с Департаментом налогообложения прибыли и Департаментом косвенных налогов МНС России

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.76%
  • к юбилеям и праздникам 34.78%
  • за результаты работы 59.24%
  • некурящим и неболеющим 4.35%
  • за переход из других компаний 2.17%
  • бонусы руководителям 18.48%
  • другое 19.57%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль