Уплата акцизов при экспорте нефтепродуктов

2498
При реализации подакцизных нефтепродуктов на экспорт налогоплательщик может получить освобождение от уплаты акцизов либо возвратить из бюджета ранее уплаченную сумму этого налога.

Как получить освобождение от уплаты акциза

Организации или предприниматели, реализующие нефтепродукты за пределы России, освобождаются от уплаты акцизов при соблюдении ими следующих условий (статьи 183 и 184 НК РФ).

Во-первых, экспортировать нефтепродукты должны непосредственно плательщики акцизов или комиссионеры, поверенные на основании договоров комиссии, поручения либо агентского договора, заключенных с плательщиком акцизов.

Во-вторых, экспортер должен представить в налоговую инспекцию поручительство банка или банковскую гарантию (статьи 74 и 184 НК РФ).

В-третьих, и это необходимо подчеркнуть, налогоплательщик должен вести отдельный учет операций по производству и реализации (передаче) экспортируемых подакцизных товаров.

Плательщики акцизов

Статья 183 Кодекса гласит: от налогообложения акцизами освобождаются операции, совершаемые с подакцизными нефтепродуктами в соответствии с подпунктами 2--4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, если указанные нефтепродукты впоследствии реализованы на экспорт.

Таким образом, право на освобождение от уплаты акциза при экспорте подакцизных нефтепродуктов имеют практически все лица, совершающие указанные выше операции. К плательщикам относятся производители нефтепродуктов из собственного сырья независимо от наличия свидетельства, а также имеющие свидетельства оптовики и давальцы сырья, экспортирующие нефтепродукты.

Рассмотрим примеры, когда собственником сырья и готового нефтепродукта является его производитель.

 

 

Пример 1

Нефтеперерабатывающий завод произвел из собственного сырья бензин и продал его оптовику, не имеющему свидетельства. Оптовик реализовал бензин на экспорт.

Завод является плательщиком акциза, поскольку у него независимо от наличия свидетельства возникает объект налогообложения при оприходовании произведенного бензина. Оптовик не платит акциз, так как не имеет свидетельства.

В данной ситуации ни завод, ни оптовик не получат освобождения от уплаты акциза. И вот почему. Завод, хотя и является плательщиком акциза, не вывозит бензин за пределы таможенной территории России. Оптовик, в свою очередь, экспортирует бензин, но плательщиком акциза не является.

 

 

 

 

Пример 2

Нефтеперерабатывающий завод произвел из собственного сырья бензин и реализовал его на экспорт. Завод имеет право на освобождение от уплаты акциза в случае представления поручительства банка или банковской гарантии.

 

 

Может ли завод получить освобождение от уплаты акциза, если будет производить нефтепродукты из давальческого сырья?

Как известно, если собственник нефтепродуктов (давалец), произведенных из давальческого сырья, имеет свидетельство, он и является плательщиком акциза. Значит, при реализации нефтепродуктов на экспорт давалец-экспортер получит право на освобождение от уплаты акциза в бюджет.

Если давалец-экспортер не имеет свидетельства, плательщиком акциза становится производитель нефтепродуктов, то есть завод. Поэтому он и получит право на освобождение от уплаты акцизов по товарам, реализуемым давальцем на экспорт.

Итак, все плательщики акцизов, реализующие нефтепродукты на экспорт, могут получить освобождение от уплаты акцизов в бюджет, если представят в налоговую инспекцию поручительство или банковскую гарантию.

Оформление поручительства

Поручительство или банковскую гарантию налогоплательщик должен оформить не позднее установленного срока уплаты акцизов. То есть не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, для производителей и лиц, имеющих свидетельство на оптово-розничную реализацию. Налогоплательщик же, имеющий свидетельство только на оптовую реализацию, -- не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 204 Кодекса).

Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством договором между налоговой инспекцией и поручителем, то есть банком. Это значит, что банк обязуется уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Заключая договоры поручительства, каждая сторона вправе выдвигать определенные условия. В частности, налоговая инспекция может заключить договор при условии, что:

  1. банк и плательщик акцизов состоят на налоговом учете в инспекциях одного и того же субъекта РФ;
  2. у плательщика акцизов в этом банке открыт расчетный и (или) валютный счет;
  3. отсутствуют признаки неплатежеспособности банка-поручителя.

Что же это за признаки?

Во-первых, денежные средства на корреспондентских счетах банка недостаточны или полностью отсутствуют, вследствие чего банк не выполняет требования отдельных кредиторов по их обязательствам. Например, по уплате обязательных платежей в сроки, превышающие три дня с момента наступления даты их исполнения.

Во-вторых, банк допускает абсолютное снижение капитала по сравнению с его максимальной величиной, достигнутой за последние 12 месяцев, более чем на 20%.

И, в-третьих, нарушен норматив достаточности капитала или текущей ликвидности, установленный Банком России.

Вопросы платежеспособности того или иного банка и доверия к нему решаются территориальными налоговыми инспекциями самостоятельно на основании имеющейся у них информации и материалов.

Получив освобождение от уплаты акциза, экспортер реализует нефтепродукты без налога. Затем в течение 180 дней со дня реализации представляет в налоговую инспекцию документы, подтверждающие экспорт нефтепродуктов. Перечень указанных документов установлен пунктом 7 статьи 198 Кодекса. Если же документы не будут собраны в указанный срок, у экспортера возникнет обязанность уплатить причитающуюся сумму акциза в бюджет.

Кроме того, он обязан будет уплатить акциз в бюджет и в том случае, если по каким-либо причинам не представит в инспекцию в установленные сроки поручительство банка или банковскую гарантию.

Возврат акциза из бюджета

Уплаченную сумму акциза экспортер может возвратить из бюджета или зачесть в счет будущих платежей налога, но только после того, как представит в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт экспорта.

Возмещение (зачет) сумм акцизов производится не позднее трех месяцев со дня представления соответствующих документов (п. 4 ст. 23 НК РФ).

Возврат сумм акциза производится непосредственно плательщику акцизов. Если акциз платил в бюджет переработчик давальческого сырья, уплаченная сумма налога возвращается не собственнику нефтепродукта, который экспортировал его, а переработчику. Порядок взаиморасчетов переработчика с собственником сырья должен быть предусмотрен условиями договора, заключенного между ними.

Рассмотрим на примере, как следует отразить операции по экспорту нефтепродуктов в бухучете у давальца и переработчика.

 

 

Пример 3

Давалец в мае 2003 года получил от переработчика (НПЗ) 50 т бензина, произведенного из давальческого сырья. Ставка акциза 3000 руб. за тонну. Расходы на приобретение сырья -- 120 000 руб. (в том числе НДС -- 20 000 руб.), а на услуги по его переработке -- 60 000 руб. (в том числе НДС -- 10 000 руб.). Расходы переработчика на производство бензина -- 40 000 руб.

Давалец не имеет свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

В июне 2003 года переработчик по поручению давальца отгрузил бензин на экспорт за 500 000 руб., а в июле собрал и представил в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт экспорта. Поручительство банка переработчик не оформлял.

В августе переработчику возвращена из бюджета уплаченная сумма акциза.

Учетная политика для целей налогообложения НДС у давальца и переработчика «по оплате», налоговый период -- месяц.

Если у давальца отсутствует свидетельство, переработчик обязан начислить, уплатить в бюджет сумму акциза и предъявить к оплате собственнику давальческого сырья (п. 1 ст. 198 НК РФ). Сумму акциза в расчетных документах и счете-фактуре переработчик должен выделить отдельной строкой (пп. 2 п. 5 ст. 198 Кодекса).

Давалец, в свою очередь, эту сумму включит в стоимость полученного бензина (пп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ). Поскольку в налоговую инспекцию был представлен полный пакет документов, подтверждающих экспорт, переработчик как плательщик акциза имеет право на возмещение уплаченного налога из бюджета. Переработчик же возместит эту сумму акциза давальцу. В связи с этим по мере возврата налога из бюджета он должен внести исправление в счет-фактуру, выставленный давальцу в мае. Давалец согласно исправлению в бухучете сделает корректировочную запись.

В бухучете давальца операции по реализации бензина на экспорт будут отражены следующими проводками:

в мае

дебет 20 кредит 10
-- 100 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб.) -- списана стоимость сырья;

дебет 20 кредит 60
-- 50 000 руб. (60 000 руб. - 10 000 руб.) -- отражена стоимость услуг по переработке сырья;

дебет 20 кредит 60
-- 150 000 руб. (50 т х 3000 руб./т) -- акциз, начисленный переработчиком;

дебет 19 кредит 60
-- 40 000 руб. (20 000 руб. + 150 000 руб. ? 20%) -- отражен ндс;

дебет 43 кредит 20
-- 300 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб. + 150 000 руб.) -- оприходован бензин;

дебет 60 кредит 51
-- 120 000 руб. -- оплачено сырье;

в июне

дебет 60 кредит 51
-- 240 000 руб. (50 000 руб. + 150 000 руб. + 40 000 руб.) -- оплачены услуги переработчика;

дебет 62 кредит 90-1
-- 500 000 руб. -- реализован бензин на экспорт;

дебет 90-2 кредит 43
-- 300 000 руб. -- списана стоимость бензина;

дебет 90-9 кредит 99
-- 200 000 руб. -- получена прибыль от реализации бензина;

дебет 52 кредит 62
-- 500 000 руб. -- получена выручка;

в июле

дебет 68 кредит 19
-- 30 000 руб. (20 000 руб. + 10 000 руб.) -- принят к вычету ндс по сырью и услугам переработчика;

в августе делаются корректировочные проводки на основании исправлений, внесенных переработчиком в счет-фактуру за май

дебет 20 кредит 60
-- 150 000 руб. -- акциз, начисленный переработчиком;

дебет 19 кредит 60
-- 30 000 руб. (150 000 руб. ? 20%) -- отражен ндс;

дебет 43 кредит 20
-- 150 000 руб. -- оприходован бензин;

дебет 90-9 кредит 99
-- 150 000 руб. -- получена прибыль в результате возмещения суммы акциза переработчиком;

дебет 51 кредит 60
-- 180 000 руб. -- переработчиком возвращена сумма акциза и ндс.

В бухучете операции по переработке давальческого сырья переработчик отразит:

в мае

дебет 20 кредит 10, 26, 69, 70 и др.
-- 40 000 руб. -- списаны расходы по переработке давальческого сырья;

дебет 62 кредит 90-1
-- 240 000 руб. (60 000 руб. + 180 000 руб.) -- оказаны услуги по переработке давальческого сырья с учетом выставленной давальцу суммы акциза и ндс;

дебет 90-2 кредит 20
-- 40 000 руб. -- списана стоимость оказанных услуг;

дебет 90-3 кредит 76
-- 40 000 руб. (10 000 руб. + 150 000 руб. ? 20%) -- отражен ндс;

дебет 90-4 кредит 68
-- 150 000 руб. (3000 руб. х 50 т) -- начислен акциз;

дебет 90-9 кредит 99
-- 10 000 руб. (240 000 руб. - 40 000 руб. - 40 000 руб. - 150 000 руб.) -- отражена прибыль;

в июне

дебет 51 кредит 62
-- 240 000 руб. (50 000 руб. + 150 000 руб. + 40 000 руб.) -- оплачены услуги переработчика;

дебет 68 кредит 51
-- 150 000 руб. -- уплачен в бюджет акциз не позднее 25 июня, отраженный в декларации по акцизам за май;

дебет 76 кредит 68
-- 40 000 руб. (10 000 руб. + 150 000 руб. ? 20%) -- начислен ндс;

в июле

дебет 68 кредит 51
-- 40 000 руб. -- уплачен ндс в бюджет не позднее 20 июля, отраженный в декларации по ндс за июнь;

в августе делаются корректировочные проводки на основании исправлений, внесенных переработчиком в счет-фактуру за май

дебет 51 кредит 76
-- 180 000 руб. -- возвращена из бюджета сумма акциза и ндс;

дебет 62 кредит 90-1
-- 180 000 руб. -- акциз и ндс, подлежащие возмещению давальцу;

дебет 90-3 кредит 68
-- 30 000 руб. (150 000 руб. ? 20%) -- ндс, подлежащий возмещению давальцу;

дебет 90-4 кредит 68
-- 150 000 руб. -- акциз, подлежащий возмещению давальцу;

дебет 76 кредит 51
-- 180 000 руб. -- возвращена давальцу сумма акциза и ндс.

 

 

Итак, при экспорте подакцизных товаров либо предоставляется освобождение от уплаты акцизов при оформлении поручительства банка или банковской гарантии, либо возвращаются ранее уплаченные суммы акциза. В любом случае факт экспорта товаров должен быть документально подтвержден.

Экспорт в Республику Беларусь

Главой 22 НК РФ введен одинаковый режим налогообложения операций по реализации подакцизных товаров, вывезенных в государства -- участники СНГ и за пределы государств -- участников СНГ. То есть при экспорте подакцизных товаров в страны СНГ, за исключением Республики Беларусь, применяется такой же порядок уплаты и возмещения акциза, как и при экспорте в страны дальнего зарубежья.

По подакцизной продукции, реализованной в Республику Беларусь с территории России, применяется порядок исчисления и уплаты сумм акциза, действовавший до 1 июля 2001 года. Это установлено Федеральным законом от 20.05.2002 № 57-ФЗ.

Так, сумма акциза по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории Республики Беларусь, подлежит уплате в бюджет за вычетом суммы акциза, уплаченной в стране их происхождения.

Реализуя нефтепродукты в Республику Беларусь, продавец платит акциз в федеральный бюджет и представляет в налоговую инспекцию заполненную «Справку о фактической уплате акцизов в бюджет государства -- участника Таможенного союза по подакцизным товарам, ввозимым без таможенного оформления (при наличии соглашения о едином таможенном пространстве)». Инспекция заверяет справку и направляет ее в налоговый орган Республики Беларусь, на учете в котором состоит покупатель нефтепродуктов. На основании справки налоговый орган Республики Беларусь проводит зачет уплаченной суммы акциза в бюджет России.

В адрес налоговых органов по субъектам РФ письмом от 28.08.98 № ИС-6-03/559@ был направлен порядок проведения зачета сумм акцизов, уплаченных в бюджет Республики Беларусь, и выдачи справок о фактической уплате акцизов в федеральный бюджет.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.21%
  • Нет 57.79%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль