Премирование работников: как рассчитать налоги

9828
Система премирования -- важный фактор повышения производительности труда на любом предприятии. Каков порядок оформления премий и какими налогами они облагаются?

Система премирования

Работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. В частности, путем выдачи премий. Он имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок (ст. 144 ТК РФ). Система премирования устанавливается в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах и трудовых договорах, которые должны соответствовать законам и иным нормативным правовым актам.

Трудовой кодекс требует заключать договоры со всеми работниками -- как штатными, так и совместителями. А обязательно ли все виды поощрительных выплат указывать в трудовом договоре?

К существенным условиям трудового договора относятся условия оплаты труда, в том числе поощрительные выплаты (ст. 57 ТК РФ). Поэтому в трудовом договоре нужно перечислить виды премий, выплачиваемых работнику, со ссылкой на локальный нормативный документ. Например, указать, что работнику в соответствии с действующим в организации Положением о премировании выплачиваются: премия за высокие результаты в труде, премия за выслугу лет. А уже порядок их начисления следует установить внутренними документами организации. К примеру, в Положении о премировании, коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка и других локальных актах, регулирующих порядок и условия выплат. В этих документах нужно подробно описать порядок расчета премий для каждой категории работников (рабочие, администрация), показатели, за которые премируется работник. Также следует отразить базу для начисления премий (данные бухгалтерской, статистической, управленческой службы), сроки и периодичность их выплаты.

В то же время необязательно разрабатывать в организации Положение о премировании. Если в трудовом договоре будут подробно указаны все виды премирования, определен порядок их выплаты и расчета, этого достаточно. Но все же представляется, что гораздо удобнее оформить один документ, в котором единожды прописать систему премирования, чем описывать ее в каждом отдельном трудовом договоре.

Система премирования также может быть описана в коллективном договоре, заключение которого -- дело добровольное. Заключение коллективного договора целесообразно в организациях со сложной системой оплаты труда, предусматривающей разнообразные поощрения, гарантии, компенсации.

Налогообложение премий

Налог на прибыль

При отнесении вознаграждений к расходам, уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться статьей 255 НК РФ. В пункте 2 статьи 255 Кодекса определено, что к расходам на оплату труда относятся: премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Премия должна устанавливаться за конкретный производственный результат, показатели должны быть измеримыми (перевыполнение нормы, отсутствие брака). Данные выплаты уменьшают налоговую базу по прибыли, если они предусмотрены трудовыми и коллективными договорами.

При этом не надо забывать о статье 252 НК РФ. А именно о том, что расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены. Расходами признаются затраты, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, данный пункт обязывает проанализировать, как расходы, произведенные в пользу работника, связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Как уже отмечалось, в трудовом договоре нужно прописать систему премирования либо сделать ссылку на локальный нормативный акт. В последнем случае считается, что локальные нормативные акты распространяются на конкретного работника. Это подчеркнуто в письме УМНС России по г. Москве от 24.02.2003 № 28-11/11043. Заметим, что работник должен быть под роспись ознакомлен с документами, в которых указывается порядок расчета и выплаты премий.

Следовательно, если в трудовом договоре отсутствуют ссылки на те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, такие начисления не принимаются для целей налогообложения прибыли.

Впоследствии организация может заключить дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором будут конкретно указаны выплаты или сделаны ссылки на выплаты, предусмотренные коллективным договором или локальными нормативными актами. Тогда премиальные выплаты будут включаться в состав расходов на оплату труда с даты подписания дополнительного соглашения.

Вместе с тем нельзя анализировать статью 255 НК РФ в отрыве от 270-й статьи «Расходы, не учитываемые для целей налогообложения».

В статье 270 Кодекса предусмотрены виды расходов, которые не уменьшают налоговую базу по прибыли:

  • любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (п. 21);
  • премии за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22).

Под «средствами специального назначения» понимают средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий. Об этом говорится в Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 № БГ-3-05/344 (далее -- Методические рекомендации по ЕСН). Такими средствами может быть, например, чистая прибыль фирмы.

Значит, премиальная выплата учитывается в составе расходов при одновременном соблюдении следующих условий:

  • премия выплачивается в соответствии с принятой на предприятии системой премирования, зафиксированной в локальном нормативном акте или коллективном договоре;
  • право работника на получение данной премии установлено условиями заключенного с ним трудового договора;
  • премия имеет непосредственную связь с производственной деятельностью предприятия (направлена на извлечение дохода);
  • премия документально подтверждена.

Допустим, организация выплачивает предусмотренную трудовым договором премию не за производственные показатели, а к датам: к Дню 8 Марта, дню рождения работника, отпуску, юбилею, профессиональному празднику. Включаются ли эти премии в расходы? По мнению автора, нет. Премии работникам в связи с их личными юбилеями не связаны с выполнением ими трудовых обязанностей и с производственным процессом. Премии к Дню 8 Марта выплачиваются всем женщинам, а для получения премии ко дню рождения достаточно являться работником предприятия на определенную дату. Такие премии не являются экономически обоснованными.

Если же организация сможет обосновать, что выплата премий к датам является стимулирующей по отношению к работнику, то есть связана с результатами деятельности предприятия и получением дохода организацией, она имеет право учесть их в расходах. Однако пункт 49 статьи 270 НК РФ дает налоговым органам основания исключать из состава расходов организаций непроизводственные премии.

Определенную специфику имеют премии за выслугу лет. Выплата ежегодных вознаграждений за выслугу лет производится в конце текущего либо в начале следующего налогового периода. Размер вознаграждения устанавливается в зависимости от стажа работы.

Для выплаты премий за выслугу лет организациям разрешено создавать резервы. В налоговом учете порядок создания резервов установлен статьей 3241 НК РФ. Право налогоплательщика включать в расходы на оплату труда отчисления в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет определено пунктом 24 статьи 255 Кодекса.

Налогоплательщики, принявшие решение о создании резерва, обязаны:

  • отразить в учетной политике для целей налогообложения решение о создании резерва;
  • определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент в указанный резерв.

Единовременные вознаграждения за выслугу лет, производимые в соответствии с законодательством РФ, относятся к расходам на оплату труда (п. 10 ст. 255 НК РФ).

ЕСН и НДФЛ

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, облагаются ЕСН (ст. 236 НК РФ). От налогообложения освобождаются лишь выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде.

С выплат, на которые не начисляется ЕСН, не удерживаются и взносы в Пенсионный фонд РФ, поскольку объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Об этом говорится в статье 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

А если премия за трудовые показатели указана в трудовом договоре, но организация не уменьшила налогооблагаемую прибыль и не уплатила ЕСН и взносы в ПФР?

По мнению налоговых органов, если организация имела право отнести выплаты в уменьшение прибыли, но не сделала этого, от уплаты ЕСН и взносов в ПФР она не освобождается.

Источником выплаты премий может быть и нераспределенная прибыль прошлых лет. На такие выплаты начисление ЕСН не производится только при условии, что они поименованы в статье 270 НК РФ (п. 4.2 Методических рекомендаций по ЕСН). Если же премии за производственные результаты, предусмотренные трудовыми договорами, выплачиваются за счет прибыли прошлых лет, они облагаются ЕСН и взносами в ПФР. Следовательно, на суммы, выплачиваемые за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, не указанные в условиях трудовых договоров, не начисляются ЕСН и взносы в ПФР.

В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все премиальные выплаты (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Страхование от несчастных случаев

В любом случае -- уменьшает или не уменьшает налогооблагаемую базу по прибыли премия -- она облагается взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Обратимся к постановлению Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 «Об утверждении правил начисления учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». В нем указано, что страховые взносы от несчастных случаев не начисляются только на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765. В постановлении Правительства РФ № 765 премии не поименованы.

Бухгалтерский учет

В бухучете все хозяйственные операции отражаются на основании первичных учетных документов. Об этом гласит пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Выплата премий производится согласно приказу руководителя с указанием фамилий премируемых, оснований выплаты и сумм по каждому основанию. Соответственно датой начисления премии на счетах бухучета будет являться дата, указанная в распоряжении руководителя.

Премия за производственные результаты (независимо от того, выплачивается ли она в соответствии с трудовым договором или нет) является элементом материального стимулирования работников. То есть расходами на оплату труда. В бухучете расходы на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности. Об этом гласят пункты 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н. Расходы по обычным видам деятельности учитываются в соответствии с Планом счетов на счетах учета производственных затрат: 20, 23, 25, 26, 29 и 44. Расходы по обычным видам деятельности организация включает при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции (п. 9 ПБУ 10/99).

Премии не за результаты производственной деятельности отражаются в бухучете в зависимости от источника выплаты. Если премия выплачивается за счет чистой прибыли, что возможно только по решению собрания учредителей или акционеров, то дебетуется счет 84 «Нераспределенная прибыль». Если источник выплаты не определен, премию можно отнести к прочим внереализационным расходам, которые отражаются на счете 91-2 «Прочие расходы».

Для целей налогового учета из всех расходов на оплату труда необходимо выделить расходы на оплату труда в пользу производственного персонала и суммы ЕСН. Расходы на оплату труда производственного персонала включаются в состав прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

Пример

10 апреля 2003 года директор мебельной фабрики подписал приказ о выплате мебельщику А.Н. Петрову следующих премий:

  • к юбилею -- 7000 руб.;
  • по итогам работы за год -- 5000 руб.;
  • за выполнение особо сложной работы -- 1200 руб.

В трудовом договоре предусмотрено премирование по итогам работы за год и к юбилею. Премия за выполнение особо сложной работы не предусмотрена, однако есть решение собрания учредителей о направлении части нераспределенной прибыли на выплату премий. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев в производстве -- 0,3%. Разобраться в порядке начисления налогов поможет таблица.

Таблица. Характеристика премий
Вид премии Предусмотрена ли премия трудовым договором Является ли премия выплатой за производственные результаты Сумма, руб.
К юбилею Да Нет 7000
По итогам работы за год Да Да 5000
За выполнение особо сложной работы Нет Да 1200

В бухгалтерском учете бухгалтер сделает следующие проводки:

10 апреля 2003 года

дебет 20 кредит 70
-- 5000 руб. -- начислена премия по итогам работы за год;

дебет 91- 2 кредит 70
-- 7000 руб. -- начислена премия к юбилею;

дебет 84 кредит 70
-- 1200 руб. -- начислена премия за выполнение особо сложной работы;

дебет 20 кредит 69
-- 1780 руб. (5000 руб. ? 35,6%) -- начислены есн и взносы в пфр с премии по итогам работы за год;

дебет 20 кредит 69 субсчет «расчеты с фсс по взносам на страхование от несчастных случаев»
-- 15 руб. (5000 руб. ? 0,3%) -- начислены взносы на страхование от несчастных случаев с премии по итогам работы за год;

дебет 91-2 кредит 69 субсчет «расчеты с фсс по взносам на страхование от несчастных случаев»
-- 21 руб. (7000 руб. ? 0,3%) -- начислены взносы на страхование от несчастных случаев с премии к юбилею;

дебет 84 кредит 69 субсчет «расчеты с фсс по взносам на страхование от несчастных случаев»
-- 3,6 руб. (1200 руб. ? 0,3%) -- начислены взносы на страхование от несчастных случаев с премии за выполнение особо сложной работы;

дебет 70 кредит 68
-- 1716 руб. [(5000 руб. + 7000 руб. + 1200 руб.) ? 13%] -- удержан ндфл;

дебет 70 кредит 50
-- 11 484 руб. -- выплачены премии.

В составе расходов, уменьшающих прибыль для целей налогообложения, учитывается сумма 6795 руб. (5000 руб. + 1780 руб. + 15 руб.). В оценке незавершенного производства для целей налогообложения по статье 318 НК РФ участвует сумма 6080 руб. (5000 руб. + 1780 руб. - 700 руб.), где 700 руб. -- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Они не включаются в прямые расходы, а относятся к косвенным (см. врезку «Обратите внимание» в статье «Организация построила объект основных средств» в этом номере журнала). При расчете незавершенного производства для бухгалтерского учета участвует сумма 6 795 руб. (5000 руб. + 1780 руб. + 15 руб.).

На нашем сайте вы также можете прочитать все по теме как рассчитать НДС в статье: "Как рассчитать НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций".


Совет дня: оформите доступ к журналу сегодня

Здесь находится ваш персональный счет на годовую подписку на "Российский налоговый курьер". Ваша выгода – до 50%! Оплатите акционный счет, и мы продлим Вашу подписку еще на три месяца абсолютно бесплатно. А еще пришлем в подарок стайлер для волос. Подпишитесь прямо сейчас, чтобы гарантировано получить приятный бонус.


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40%
  • к юбилеям и праздникам 35.56%
  • за результаты работы 60%
  • некурящим и неболеющим 4.44%
  • за переход из других компаний 2.22%
  • бонусы руководителям 17.78%
  • другое 20%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль