Особенности уплаты НДС в издательской деятельности

1315
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в издательствах имеет свои особенности. Они связаны как с требованиями законодательства, так и со спецификой самого издательского бизнеса.

Реализация продукции

К продукции организаций, которые занимаются издательской деятельностью, относятся периодические печатные издания, а также книжная продукция1.

1: Статья подготовлена при участии специалистов Департамента косвенных налогов МНС России

Периодическое печатное издание является одним из средств массовой информации (ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2124-1 «О средствах массовой информации»). К таким изданиям относятся газеты, журналы, альманахи, бюллетени или иные издания, которые имеют постоянное название, текущий номер и выходят в свет не реже одного раза в год.

Реализация периодических печатных изданий, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагается НДС по ставке 10% (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Исключение составляют издания и книжная продукция рекламного и эротического характера.

Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, утвержден постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 (далее -- Перечень). В этот Перечень, в частности, входят:

  • газеты печатные (код согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 (ОКП) -- 95 1000);
  • журналы, сборники, бюллетени (код 95 2000);
  • книги и брошюры (код 95 3000);
  • журналы, сборники, бюллетени информационных агентств в электронном виде, распространяемые ими, в частности, на магнитных носителях, через Интернет, по каналам спутниковой связи (за исключением услуг связи) (код 95 8100) и т. д.

В целях исчисления НДС под периодическим печатным изданием и книжной продукцией рекламного характера следует понимать те из них, в которых реклама превышает 40% объема одного номера издания (например, журнала) или одной книги. Такое определение дано в Перечне, что помогло разрешить споры 2002 года. Ведь в Налоговом кодексе понятие «книжная продукция рекламного характера» отсутствует. Поэтому до появления Перечня у налогоплательщиков возникали сложности с определением ставки НДС. Хотя Перечень утвержден в январе 2003 года, действие его распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года. Это установлено пунктом 2 постановления № 41.

Обратите внимание: для применения 10-процентной ставки недостаточно найти в Перечне код вида выпускаемой продукции. Для этого издательство, редакция средства массовой информации, иная издающая организация или информационное агентство должны иметь документ, который бы подтверждал, что выпускаемый вид продукции действительно соответствует тому, который указан в Перечне. Таким документом служит справка о присвоении соответствующего кода ОКП. Ее можно получить в Министерстве РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций. Лишь наличие этой справки дает право на применение 10-процентной ставки НДС.

Реализация работ и услуг

Помимо продукции по ставке 10% НДС облагаются редакционные и издательские работы, которые связаны с производством перечисленных выше периодических печатных изданий и книжной продукции. Исключение составляют издания и книжная продукция рекламного и эротического характера.

Если издательство оказывает услуги по экспедированию и доставке своей продукции покупателю, размещению рекламы в периодических печатных изданиях или оформляют подписку на них, НДС на эти услуги оно должно начислять также по ставке 10%. Так сказано в подпункте 3 пункта 2 статьи 164 Кодекса. Но в отношении перечисленных работ и услуг данный подпункт можно применять только до 31 декабря 2004 года включительно. Об этом гласит Федеральный закон от 31.12.2002 № 195-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации”».

Как правило, организации, занимающиеся издательской деятельностью, оказывают услуги по размещению рекламы в своих изданиях. Как мы уже сказали, услуги по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях облагаются НДС по ставке 10%. Исключение составляет реклама в изданиях рекламного или эротического характера. Реклама, размещаемая в книжной продукции, облагается НДС по ставке 20%.

Издательство может разместить на страницах своей продукции собственную рекламу. В этом случае считается, что рекламная услуга оказана для собственных нужд. В целях исчисления налога на прибыль расходы на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ). Они уменьшают доходы в составе косвенных расходов. Поэтому услуга по размещению собственной рекламы не должна облагаться НДС. Это вытекает из подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

В бухучете расходы по размещению собственной рекламы являются расходами по обычным видам деятельности, как расходы, связанные с продажей продукции. Так сказано в пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

Передача собственной продукции в рекламных целях

Иногда издательства в рекламных целях бесплатно раздают свою продукцию. Как известно, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС. Это установлено подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса. Следовательно, раздача собственной продукции является реализацией и облагается НДС по ставке 10%, если данный вид продукции указан в Перечне и издательство получило соответствующую справку о кодах ОКП.

В этом случае необходимо соблюдать требования пункта 2 статьи 154 Кодекса. Согласно данному пункту налоговая база при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) определяется исходя из цен, примененных налогоплательщиком. Иными словами, издательство вольно само установить эту цену. Пока не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует рыночной. Чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов, многие издательства применяют ту же цену, что и при реализации продукции покупателям.

Пример 1

Издательство в рекламных целях бесплатно передало 20 экземпляров издаваемого журнала посетителям специализированной выставки. Себестоимость одного номера -- 50 руб. Цена, по которой издательство реализует журналы покупателям, -- 100 руб. (без учета НДС).

Для исчисления налога на прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданной продукции и начисленного на нее НДС не учитываются. Об этом сказано в пунктах 16 и 19 статьи 270 Кодекса.

В бухучете операции по передаче продукции следует отразить проводками:

дебет 90-2 кредит 43
-- 1000 руб. (50 руб. ? 20 шт.) -- списана себестоимость журналов, переданных бесплатно;

дебет 90-3 кредит 68
-- 200 руб. (100 руб. ? 20 шт. ? 10%) -- начислен ндс.

Так как безвозмездная передача издательством своей продукции облагается НДС, налог по товарам (работам, услугам), приобретенным и использованным для производства этой продукции, принимается к вычету.

Реализация неисключительных авторских прав

Издательство может продавать неисключительные авторские права на свои произведения. В этом случае оно должно применять ставку НДС в размере 20%.

Напомним, что согласно статье 153 Кодекса, если налогоплательщик применяет разные ставки налога, налоговая база для исчисления НДС определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Для этого бухгалтер может ввести субсчета второго порядка к счетам выручки и НДС. Например:

  • 90-1-1 -- «Выручка, облагаемая НДС по ставке 10%»;
  • 90-1-2 -- «Выручка, облагаемая НДС по ставке 20%»;
  • 90-3-1 -- «НДС по ставке 10%»;
  • 90-3-2-- «НДС по ставке 20%».

Подписка на периодические издания

Отличительной чертой издательской деятельности является подписка на периодические издания. Подписка может осуществляться непосредственно в издательстве, а также через подписные агентства.

Подписка в издательстве

Полученные от подписчиков деньги до момента выпуска периодического издания (отдельного его номера) являются предварительной оплатой (авансом). Как известно, налоговая база по НДС должна увеличиваться на сумму авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Значит, со всей суммы, полученной за подписку, издательство должно начислить НДС по расчетной ставке 10/110 или 20/120 в зависимости от того, по какой ставке облагается реализация данного издания (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В момент отгрузки конкретного номера издания издательство должно начислить НДС по ставке 10% или 20% с выручки за этот номер. Сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с полученного аванса, нужно сторнировать. Причем так нужно поступить независимо от того, какая учетная политика принята для целей исчисления НДС. У издательств, работающих «по отгрузке», налоговая база определяется по мере отгрузки номеров издания. У издательств же, работающих «по оплате», должны быть выполнены два условия: оплата и отгрузка. Поэтому при 100-процентной предварительной оплате издательство, работающее «по оплате», должно начислять НДС также по мере отгрузки номеров издания.

Этот момент заслуживает внимания, так как при определенных обстоятельствах (например, при изменении ставки налога) издательство может оказаться в сложной ситуации. Как это случилось, например, в 2002 году, когда Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ были внесены изменения в статью 167 НК РФ. Основывая на действовавшей до этого редакции данной статьи с полученных в 2001 году авансов за подписку на 2002 год издательства НДС не начисляли. Не нужно было начислять его и при последующей реализации (письмо МНС России от 29.11.2001 № 08-1-09/3550/17). Но начиная с 1 июля 2002 года при реализации продукции средств массовой информации по подписке они должны были начислять НДС.

Рассмотрим на примере, как отразить выручку и начисленный НДС при подписке через издательство.

Пример 2

На расчетный счет издательства в банке в июне 2003 года поступил аванс 990 руб. за подписку на журнал на 2-е полугодие 2003 года. Журнал выходит с периодичностью один раз в месяц. В июле 2003 года был отгружен июльский номер журнала стоимостью 165 руб. (в том числе НДС 10% -- 15 руб.).

Учетная политика для целей исчисления НДС -- «по оплате». Налоговый период по НДС -- месяц.

В бухучете эти операции отражаются так:

в июне

дебет 51 кредит 62 субсчет «авансы полученные»
-- 990 руб. -- получен аванс от подписчика;

дебет 62 субсчет «авансы полученные» кредит 68
-- 90 руб. (990 руб. ? 110% ? 10%) -- начислен ндс.

При получении аванса бухгалтер издательства должен выписать счет-фактуру на сумму аванса в одном экземпляре, подшить его в журнал учета выставленных счетов-фактур и зарегистрировать в книге продаж;

в июле

дебет 62 субсчет «расчеты с подписчиками» кредит 90-1
-- 165 руб. -- отражена выручка от реализации июльского номера журнала подписчику;

дебет 90-3 кредит 68
-- 15 руб. -- начислен ндс;

дебет 62 субсчет «авансы полученные» кредит 62 субсчет «расчеты с подписчиками»
-- 165 руб. -- зачтена часть аванса;

дебет 62 субсчет «авансы полученные» кредит 68
-- 15 руб. -- сторнирована часть ндс с аванса.

Согласно накладной на отпуск готовой продукции бухгалтер должен выписать счет-фактуру в двух экземплярах. Причем сделать это необходимо не позднее пяти дней со дня отгрузки июльского номера. Первый экземпляр нужно передать подписчику, а второй -- зарегистрировать в книге продаж.

Выписанный ранее счет-фактуру на сумму аванса бухгалтер обязан зарегистрировать в книге покупок, но не на всю сумму аванса, а только на стоимость июльского номера журнала. Как мы уже сказали, счет-фактуру на сумму аванса бухгалтер выписывает в одном экземпляре. Поэтому для регистрации в журнале полученных счетов-фактур и книге покупок можно сделать копию этого документа.

Напомним, что Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость установлены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (в редакции от 27.07.2002). За нарушение этих правил, например при отсутствии журнала полученных или выставленных счетов-фактур, книги покупок или продаж, организации придется уплатить штраф в размере 50 руб. за каждый отсутствующий документ. Об этом гласит пункт 1 статьи 126 Кодекса. Кроме того, на должностных лиц организации налагается административный штраф величиной от трех до пяти МРОТ, то есть 300--500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП).

Если издательство получает авансы за подписку наличными деньгами в кассу, оно должно применять контрольно-кассовую технику (ККТ). Это предусмотрено Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Причем с 28 июня текущего года это относится как к расчетам с населением, так и с организациями.

Если подписчиком является организация, в чеке должна быть выделена сумма НДС, как того требует пункт 4 статьи 168 Кодекса. Иначе подписчик не сможет принять уплаченную сумму НДС к вычету. Поэтому если имеющийся у издательства кассовый аппарат не выделяет НДС и его нельзя перепрограммировать, то скорее всего издательству придется купить новый.

Подписка через агентства

Помимо издательской подписки широкое распространение получила подписка через специализированные агентства.

Как известно, отношения по агентскому договору строятся аналогично договору поручения или комиссии. Поэтому к агентскому договору в зависимости от его содержания применяются правила, установленные либо для договора поручения, либо для договора комиссии (ст. 1011 ГК РФ).

За свои услуги по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе по их доставке подписчику (если это предусмотрено в договоре), агентство получает от издательства вознаграждение. Как правило, это процент от подписной суммы.

Если периодическое печатное издание облагается по ставке 10%, перечисленные выше услуги агентства будут облагаться по этой же ставке (абз. 6 пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Но помните: ставка 10% в отношении таких услуг действует только до 31 декабря 2004 года включительно.

Агентство обязано представить издательству отчет о проведенной (текущей) подписке в срок, предусмотренный в договоре (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). На основании отчета издательство отгружает агентству продукцию для доставки подписчикам. Если издательство платит НДС в бюджет ежемесячно, в этот же срок агент должен передать ему отчет.

Форма отчета законодательством не установлена. Для этих целей в большинстве случаев используется бланк заказа-наряда. В нем обязательно должно быть указано наименование издания, период подписки, ее цена с выделенной суммой НДС, а также размер вознаграждения агента также с выделенной суммой налога.

При получении от агентства заказа-наряда издательство со всей суммы собранной подписки должно начислить НДС в бюджет как с полученных авансов. Какую учетную политику избрало издательство -- «по отгрузке» или «по оплате», в данном случае значения не имеет. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 167 НК РФ.

Кроме отчета о текущей подписке, агентство ежемесячно должно передавать издательству сведения о подписке на следующие периоды.

Пример 3

Издательство собирает подписку на журнал через агентство. Журнал выходит один раз в месяц. Стоимость одного номера составляет 187 руб. (в том числе НДС 10% -- 17 руб.).

27 июня 2003 года издательство получило от агентства заказ-наряд о подписке на 2-е полугодие 2003 года на сумму 1122 руб. (в том числе НДС 10% -- 102 руб.).

14 июля издательство сдало в налоговую инспекцию декларацию по НДС за июнь и перечислило в бюджет налог.

15 июля был отгружен июльский номер журнала.

17 июля агентство представило издательству акт об оказании услуг и счет-фактуру на вознаграждение в размере 110 руб. (в том числе НДС 10% -- 10 руб.). В тот же день издательство получило от агентства деньги за подписку за вычетом его вознаграждения.

Учетная политика издательства для целей исчисления НДС -- «по оплате». Налоговый период по НДС -- месяц. Доходы и расходы определяются методом начисления.

Бухгалтер издательства отразит эти операции в учете следующим образом:

27 июня

дебет 76 кредит 62 субсчет «авансы полученные»
-- 1122 руб. -- получен аванс за подписку (на основании отчета агентства);

дебет 62 субсчет «авансы полученные» кредит 68
-- 102 руб. -- начислен ндс;

14 июля

дебет 68 кредит 51
-- 102 руб. -- перечислен ндс в бюджет;

15 июля

дебет 62 субсчет «расчеты с подписчиками» кредит 90-1
-- 187 руб. -- отражена выручка от реализации июльского номера журнала подписчику;

дебет 90-3 кредит 68
-- 17 руб. -- начислен ндс;

дебет 62 субсчет «авансы полученные» кредит 62 субсчет «расчеты с подписчиками»
-- 187 руб. -- зачтена часть аванса;

дебет 62 субсчет «авансы полученные» кредит 68
-- 17 руб. -- сторнирована часть ндс с аванса;

17 июля

дебет 51 кредит 76
-- 1012 руб. (1122 руб. - 110 руб.) -- поступил аванс от агента;

дебет 44 кредит 76
-- 100 руб. (110 руб. - 10 руб.) -- начислено вознаграждение агентству (согласно акту об оказании услуг);

дебет 19 кредит 76
-- 10 руб. -- отражен ндс по вознаграждению;

дебет 68 кредит 19
-- 10 руб. -- принят к вычету ндс согласно счету-фактуре агентства.

На имя агентства издательство должно выставить счет-фактуру на сумму 187 руб. с выделенным НДС (17 руб.) и зарегистрировать его в книге продаж. А счет-фактуру, полученный от агентства на вознаграждение 110 руб. с выделенным НДС (10 руб.), необходимо зарегистрировать в книге покупок.

Передача продукции в оплату авторского договора

Особенностью издательской деятельности является заключение договоров с авторами на передачу авторских прав на их произведения. По условиям договора издательство может передавать автору в качестве вознаграждения экземпляры печатной продукции. Для издательства такая передача также является реализацией и облагается НДС аналогично передаче собственной продукции в рекламных целях.

Иными словами, налоговая база определяется исходя из цены, установленной издательством.

Получение автором бесплатных экземпляров издания признается получением дохода от издательства в натуральной форме и облагается налогом на доходы физических лиц. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 211 НК РФ.

Что касается ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса передача автору бесплатных авторских экземпляров не признается объектом налогообложения. Дело в том, что стоимость бесплатных экземпляров не учитывается в составе расходов для исчисления налога на прибыль. Об этом сказано в пункте 16 статьи 270 Налогового кодекса.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 25%
  • Нет 75%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль