Налоговый контроль за открытием (закрытием) транзитных валютных счетов

2410
Как известно, Налоговый кодекс РФ обязывает банки и налогоплательщиков сообщать в налоговые органы об открытии и закрытии их банковских счетов определенных видов. Соответствующие положения Кодекса породили споры относительно того, распространяется ли данная обязанность на транзитные валютные и специальные транзитные валютные счета. Мнения налоговых органов и арбитражных судов по этому вопросу разошлись.

Пункт 1 статьи 86 НК РФ обязывает банк сообщать об открытии или закрытии счетов организаций и индивидуальных предпринимателей в налоговые органы по месту их учета. На это отводится пять дней со дня открытия (закрытия) счета. Аналогичная обязанность налогоплательщиков предусмотрена в пункте 2 статьи 23 НК РФ. Однако здесь срок составляет десять дней со дня открытия (закрытия) счета.

В случае невыполнения своей обязанности банку грозит штраф в размере 20 000 руб. (п. 2 ст. 132 НК РФ), а налогоплательщику -- 5000 руб. (ст. 118 НК РФ). Кроме того, за нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии (закрытии) счета в банке на должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от 10 до 20 МРОТ (1000--2000 руб.) в соответствии со статьей 15.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Счетами, об открытии или закрытии которых необходимо сообщать в налоговые органы, признаются «расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей». Такое определение приведено в пункте 2 статьи 11 НК РФ.

Таким образом, для понятия «счет», используемого в Кодексе, характерны три признака:

  1. наличие договора банковского счета, на основании которого открыт счет в банке;
  2. возможность зачисления на счет денежных средств;
  3. возможность расходования денежных средств со счета.

Обладают ли этими признаками транзитные валютные и специальные транзитные валютные счета? Попробуем разобраться.

Правовой режим транзитного валютного и специального транзитного валютного счетов

Транзитный валютный счет

Согласно пунктам 6 и 7 раздела 2 инструкции Банка России от 29.06.92 № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (далее -- Инструкция № 7) юридическому лицу на основании договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллельно могут быть открыты:

  • транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже, и проведения других операций в соответствии с Инструкцией № 7;
  • текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

С транзитных валютных счетов юридических лиц, в пользу которых поступила валютная выручка, производится обязательная продажа части валютной выручки. Оставшаяся после обязательной продажи часть валютной выручки перечисляется по поручению юридических лиц на их текущие валютные счета.

Денежные средства в иностранной валюте, превышающие сумму обязательной продажи (как подлежащие обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, так и не являющиеся таковыми), на основании поручения клиента могут быть проданы с его транзитного валютного счета за рубли. Полученная сумма зачисляется в полном объеме на расчетный счет юридического лица, указанный в его поручении (заявке на продажу).

Кроме того, юридическим лицам, в том числе посредническим организациям, предоставлено право оплачивать со своих транзитных валютных счетов расходы в иностранной валюте (за исключением расходов и потерь, относимых на счет прибылей и убытков) в случаях, предусмотренных пунктом 8 Инструкции № 7, а также в иных случаях, разрешенных Банком России.

Таким образом, юридическому лицу наряду с текущим валютным счетом одновременно и в обязательном порядке открывается транзитный валютный счет. Он предназначен в основном для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, а также для проведения иных операций, предусмотренных Инструкцией № 7.

Специальный транзитный валютный счет

Параллельно с открываемыми текущим валютным и транзитным валютным счетами организации-резиденту также открывается специальный транзитный валютный счет. Это предусмотрено пунктами 1 и 3 указания Банка России от 20.10.98 № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами -- резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (далее -- Указание № 383-У).

Этот счет открывается уполномоченным банком без участия организации-резидента в целях учета совершаемых ею операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратной продажи.

На специальный транзитный валютный счет зачисляются поступления в иностранной валюте в пользу резидента. Списание иностранной валюты со специального транзитного валютного счета допускается только в случаях и в порядке, установленных пунктом 4 Указания № 383-У.

Сообщать или не сообщать?

МНС России, отвечая на запрос о применении ответственности, предусмотренной статьей 118 НК РФ, в своем письме от 01.02.2002 № 14-3-04/218-Г530, указало следующее.

Поскольку открытие и функционирование текущих валютных, транзитных валютных и специальных транзитных валютных счетов осуществляется на основании договора банковского счета и ввиду того, что по названным счетам производятся операции по зачислению денежных средств, поступивших от других лиц, и расходованию денежных средств резидента (юридического лица), а также в связи с тем, что на основании пункта 6 Указания № 383-У комиссионное вознаграждение в пользу уполномоченного банка выплачивается резидентом с его специального транзитного валютного счета в соответствии с договором об открытии текущего валютного счета или поручения на покупку иностранной валюты, то данные счета относятся к счетам, предусмотренным пунктом 2 статьи 11 НК РФ, так как удовлетворяют содержащимся в нем признакам.

Следовательно, согласно позиции, изложенной в рассматриваемом письме МНС России, обязанность банка и налогоплательщика своевременно сообщать в налоговый орган об открытии (закрытии) счетов соответственно распространяется на текущие валютные, транзитные валютные и специальные транзитные валютные счета. Значит, при нарушении банком или налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии названных счетов они могут быть привлечены к ответственности, установленной статьями 118 и 132 Кодекса.

Позднее Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (далее -- ВАС РФ) при разрешении конкретного арбитражного спора своим постановлением от 04.07.2002 № 10335/01 разъяснил данный вопрос следующим образом.

Как следует из пункта 6 Инструкции № 7, поступления в иностранной валюте в пользу юридических лиц подлежат обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках Российской Федерации, если иное не разрешено Банком России. Для этого юридическому лицу наряду с текущим валютным счетом одновременно и в обязательном порядке открывается транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащей обязательной продаже.

Таким образом, транзитный валютный счет открывается параллельно текущему валютному счету независимо от волеизъявления организации. Следовательно, уведомление об открытии текущего валютного счета одновременно свидетельствует и об открытии транзитного валютного счета.

При этом ВАС РФ, мотивируя свое решение по рассматриваемому делу, указал, что банк выполнил обязанность, возложенную на него статьей 86 НК РФ, сообщив в налоговый орган об открытии клиенту текущего валютного счета. При данных обстоятельствах отсутствуют основания для привлечения банка к ответственности, предусмотренной статьей 132 НК РФ.

В рамках рассмотрения данного конкретного арбитражного дела ВАС РФ высказал свою позицию только в отношении наличия или отсутствия у банка обязанности сообщать об открытии (закрытии) транзитного валютного счета клиента. Несмотря на это, имеются основания полагать, что арбитражные суды будут применять подобный подход и при толковании обязанности налогоплательщика сообщать об открытии (закрытии) своих счетов, поскольку содержание предусмотренных статьями 23 и 86 НК РФ обязанностей банка и налогоплательщика одинаково напрямую зависят от толкования содержащегося в статье 11 НК РФ понятия «счет».

Очевидно, что подобным образом будет решаться вопрос и применительно к специальному транзитному валютному счету.

Следовательно, арбитражные суды скорее всего будут придерживаться такой позиции, что в налоговый орган однозначно необходимо сообщать об открытии (закрытии) текущего валютного счета, поскольку он отвечает всем признакам, содержащимся в пункте 2 статьи 11 НК РФ. Сообщение об открытии текущего валютного счета одновременно будет означать, что данному клиенту банка были открыты параллельно с текущим также транзитный валютный и специальный транзитный валютный счета.

Таким образом, можно предположить, что арбитражные суды пойдут по пути, предложенному ВАС РФ, и будут отказывать в применении ответственности, предусмотренной статьями 132 и 118 НК РФ, к банкам и налогоплательщикам, сообщившим в налоговый орган только об открытии текущего валютного счета.

На данный момент Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (далее -- арбитражный суд) в своих постановлениях от 21.11.2002 по делу № А56-10577/02, от 16.01.2003 по делу № А56-19408/02, от 20.02.2003 по делу № А56-27510/02 занял аналогичную позицию.

Анализируя перечисленные выше положения Инструкции № 7 и Указания № 383-У, характеризующие правовой режим рассматриваемых счетов, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Открытие специального транзитного валютного счета является обязательным в силу императивных требований банковского и валютного законодательства и не зависит от волеизъявления налогоплательщика.

Специальный транзитный валютный счет открывается одновременно с текущим валютным счетом и не является самостоятельным предметом договора банковского счета. Данный счет открывается банком резиденту без заключения договора банковского счета в одностороннем порядке в целях осуществления контроля за соблюдением резидентом валютного законодательства.

Правовым режимом данного счета, установленным Указанием № 383-У, не предусмотрена возможность осуществления банковских операций по уплате или взысканию налогов.

Учитывая изложенное, поскольку специальный транзитный валютный счет не отвечает признакам счета, приведенным в статье 11 НК РФ, то, по мнению арбитражного суда, у банка и у налогоплательщика отсутствует обязанность сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии указанного счета.

Аналогичным образом арбитражный суд сделал вывод, что транзитный валютный счет в соответствии с Инструкцией № 7 также открывается одновременно с текущим валютным счетом, не является самостоятельным предметом договора банковского счета и не отвечает всем признакам счета, указанным в статье 11 НК РФ.

Такую же позицию заняли Федеральные арбитражные суды:

  • Московского округа в своих постановлениях от 26.11.2002 по делу № КА-А41/7721-02, от 08.01.2003 по делу № КА-А41/8670-02, от 07.02.2003 по делу № КА-А40/160-03;
  • Западно-Сибирского округа в своем постановлении от 31.03.2003 по делу № Ф04/1439-351/А27-2003;
  • Дальневосточного округа в своем постановлении от 09.10.2002 по делу № Ф03-А59/02-2/2050;
  • Уральского округа в своих постановлениях от 27.01.2003 по делу № Ф09-7/03-АК, от 12.05.2003 по делу № Ф09-1296/03-АК;
  • Восточно-Сибирского округа в своих постановлениях от 03.10.2002 по делу № А19-9211/02-42-Ф02-2923/02-С1, от 03.10.2002 по делу № А19-9210/02-42-Ф02-2926/02-С1;
  • Волго-Вятского округа в своем обобщении практики рассмотрения споров, связанных с применением санкций по части первой Налогового кодекса РФ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 33.33%
  • Нет 66.67%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль