напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неизвестная почта или логин
Неверный логин или пароль
Введите пароль
а еще...

Правила расчета средней численности работников

11 сентября 2003 382  

Документ, о котором идет речь, -- постановление Госкомстата России от 04.08.2003 № 72. Им утвержден Порядок заполнения сведений o численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (далее -- Порядок). Он вступил в силу с 4 августа этого года и заменил Инструкцию по заполнению организациями сведений o численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения. Она была утверждена постановлением Госкомстата России от 07.12.98 № 121.

Налоговый кодекс предусматривает определение средней или среднесписочной численности в семи случаях (табл. 1). От того, насколько верно она будет рассчитана, зависит правильность исчисления налогов, применения льгот и т. д.

Сразу скажем, что предусмотренные Порядком правила расчета средней численности практически не изменились. Средняя численность работников за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) по-прежнему складывается:

  • из среднесписочной численности работников;
  • из средней численности внешних совместителей;
  • из средней численности работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

В среднюю численность работников не включается численность работников, выполнявших работы по авторским договорам.

Средняя численность округляется до целых единиц.

Далее подробно поговорим, как рассчитывается каждая из составляющих средней численности. Начнем по порядку -- со среднесписочной численности работников.

Среднесписочная численность работников

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании ежедневного учета списочной численности работников. Она должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора. Списочная численность за каждый день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.

Обратите внимание: для всех перечисленных выше первичных документов по учету труда и его оплаты существуют унифицированные формы. Они утверждены постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 № 26.

В списочную численность не включаются работники, указанные в пункте 4 Порядка. Их список пополнился лицами, с которыми заключен ученический договор на профессиональное обучение с выплатой в период ученичества стипендии, а также собственниками организации, не получающими заработную плату.

Лица, не состоящие в списочном составе и привлеченные для работы по специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащие и лица, отбывающие наказание в виде лишения свободы), учитываются в среднесписочной численности как целые единицы по дням явок на работу.

При расчете среднесписочной численности не учитываются следующие работники списочной численности (п. 5.2 Порядка):

  • женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам;
  • лица, находящиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;
  • работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находящиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы;
  • работники, поступающие в образовательные учреждения, находящиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов.

Для расчета среднесписочной численности работников за месяц суммируется списочная численность работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1-го по последнее число месяца, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни. Затем полученная сумма делится на число календарных дней месяца.

Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествующий выходным и праздничным (нерабочим) дням.

Пример 1

Организация осуществляет деятельность с 25 августа 2003 года и работает по графику пятидневной рабочей недели. По состоянию на 25 августа в списочном составе организации состояло 100 человек, 26 августа -- 102 человека, 27 августа -- 105 человек, 28 августа -- 105 человек, 29 августа -- 110 человек. 30 и 31 августа -- выходные дни.

Допустим, лиц, не учитываемых при расчете среднесписочной численности, в штате организации нет. Определим эту численность за август.

Так как 30 и 31 августа выходные дни, списочная численность за эти дни принимается равной численности за 29 августа -- 110 человек. Таким образом, среднесписочная численность работников за август составит 24 человека [(100 чел. + 102 чел. + 105 чел. + 105 чел. + 110 чел. + 110 чел. + 110 чел.) ? 31 дн.].

Среднесписочная численность работников за квартал определяется суммированием среднесписочной численности работников за все месяцы работы в квартале и делением полученной суммы на три.

Для расчета среднесписочной численности работников за период с начала года по отчетный месяц включительно суммируется среднесписочная численность работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно. Затем полученная сумма делится на число месяцев в этом периоде.

Среднесписочная численность работников за год определяется суммированием среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и делением полученной суммы на 12.

Пример 2

Организация осуществляет деятельность с сентября. Среднесписочная численность работников за сентябрь и октябрь составила 150 человек, а за ноябрь -- декабрь -- 162 человека.

Среднесписочная численность работников будет равна:

  • за III квартал -- 50 человек (150 чел. ? 3 мес.);
  • за 9 месяцев -- 17 человек (150 чел. ? 9 мес.);
  • за год -- 52 человека [(150 чел. + 150 чел. + 162 чел. + 162 чел.) ? 12 мес.].

Лица, работавшие неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников, как и прежде, учитываются пропорционально отработанному времени. К этой группе не относятся отдельные категории работников, которым в соответствии с законодательством устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени. Это, в частности, инвалиды I и II групп и работники в возрасте до 18 лет (статья 92 Трудового кодекса). Такие работники учитываются в среднесписочной численности, как целые единицы.

Лица, переведенные на неполное рабочее время по инициативе администрации (без письменного согласия работника), также учитываются при расчете среднесписочной численности работников как целые единицы.

Чтобы рассчитать среднюю за месяц численность не полностью занятых работников, необходимо сначала определить общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками:

Общее количество отработанных человеко-дней = Общее число отработанных человеко-часов ? Продолжительность рабочего дня

За дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню. Продолжительность рабочего дня определяется исходя из продолжительности рабочей недели:

  • при 40-часовой рабочей неделе -- 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);
  • при 36-часовой рабочей неделе -- 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);
  • при 24-часовой рабочей неделе -- 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или 4 часа (при шестидневной рабочей неделе).

Затем определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость:

Средняя численность не полностью занятых работников = Общее количество отработанных человеко-дней ? Число рабочих дней по календарю

Такой метод называется статистическим. Существует также упрощенный метод расчета средней численности не полностью занятых работников. Суть его в том, что неполное рабочее время за день делится на продолжительность рабочего дня. Например, если работник работает 5 часов в день при 40-часовой пятидневной рабочей неделе, он учитывается за каждый рабочий день как 0,6 единицы (5 ч : 8 ч). Далее это число умножается на количество отработанных работником дней за конкретный месяц. Эти данные суммируются по всем работникам, и полученное значение делится на число рабочих дней по календарю.

Средняя численность внешних совместителей

Средняя численность внешних совместителей рассчитывается в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время. Она, как уже было сказано, может исчисляться одним из двух способов: статистическим или упрощенным.

Упрощенный способ удобен для организаций, где по характеру работы лица, осуществляющие трудовую деятельность в рамках совместительства, выполняют возложенные на них обязанности по 3,2 часа в день при установленной для них 16-часовой пятидневной рабочей неделе. В этом случае за каждый день работы совместитель учитывается как 0,4 единицы.

Таблица 1. В каких случаях для целей налогообложения рассчитывается средняя или среднесписочная численность работников
Когда рассчитывается средняя или среднесписочная численность (ссылка на НК РФ) Какой показатель численности используется (средняя или среднесписочная численность) Период, за который определяется численность Комментарий Отражение численности в отчетности по налогу
Налог на добавленную стоимость
Определение права организации, использующей труд инвалидов, на освобождение от НДС (пп. 2 п. 3 ст. 149) Среднесписочная численность За налоговый период (п. 21 Методических рекомендаций по НДС*) Чтобы воспользоваться льготой, среднесписочная численность инвалидов среди работников должна составлять не менее 50% Не отражается
Единый социальный налог
Определение права организации на освобождение от ЕСН выплат инвалидам (пп. 2 п. 1 ст. 239) Среднесписочная численность За месяц (листы 09 расчета авансовых платежей по ЕСН и декларации по ЕСН) Чтобы воспользоваться льготой, среднесписочная численность инвалидов среди работников должна составлять не менее 50% Отражается в расчете по авансовым платежам и налоговой декларации (листы 09)
Определение права организации или предпринимателя на применение регрессивной шкалы ЕСН (п. 2 ст. 241) Средняя численность Нарастающим итогом с начала года по соответствующий месяц отчетного (налогового) периода (п. 24 Методических рекомендаций по ЕСН**) Чтобы воспользоваться регрессивной шкалой, накопленная с начала года налоговая база в среднем на одного работника должна составлять не менее 2500 руб.вмесяц Отражается в расчете по авансовым платежам и налоговой декларации (листы 08)
Налог на прибыль
Определение права организации на включение в расходы средств, направленных на цели социальной защиты инвалидов (пп. 38 п. 1 ст. 264) Среднесписочная численность За отчетный (налоговый) период (пп. 14 п. 5.4 Методических рекомендаций по налогу на прибыль***) Чтобы включить такие средства в расходы, среднесписочная численность инвалидов среди работников должна составлять не менее 50% Не отражается
Определение доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение организации (п. 2 ст. 288) Среднесписочная численность За последний месяц отчетного (налогового) периода (п. 8.2 Методических рекомендаций по налогу на прибыль) Вместо показателя среднесписочной численности организация вправе использовать показатель фонда оплаты труда Отражается в приложениях № 5 и 5а к листу 02налоговойдекларации
Упрощенная система налогообложения
Определение права организации или предпринимателя на использование упрощенной системы налогообложения (пп. 15 п. 3 ст. 34612) Средняя численность При подаче заявления о переходе -- по состоянию на 1 октября текущего года (за январь -- сентябрь); после перехода -- за отчетный (налоговый) период (п. 10 Методических рекомендаций по УСН****) Чтобы использовать упрощенную систему налогообложения, средняя численность не должна превышать 100 человек Отражается в рекомендованной форме заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма № 26.2-1)
Единый налог на вмененный доход
Определение суммы налога по видам деятельности, базовая доходность по которым установлена в расчете на одного работника (ст. 34627) Среднесписочная численность (включая работающих по совместительству) За налоговый период Сумма налога определяется умножением базовой доходности на среднесписочную численность и соответствующие коэффициенты Отражается в налоговой декларации

* Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.

** Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденные приказом МНС России от 05.07.2002 № БГ-3-05/344.

*** Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.

**** Методические рекомендации по применению главы 262 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-22/706.

Пример 3

Организация работает по графику 40-часовой пятидневной рабочей недели. В организации трудятся внешние совместители -- по 4 часа в день. Количество дней, отработанных ими в августе, приведено в табл. 2. Число рабочих дней по календарю в августе -- 21 день.

Таблица 2. Количество дней, отработанных совместителями в августе
Фамилия Отработано дней
Иванов О.В. 15
Петров С.И. 16
Сидоров А.Д. 15
Итого 46

Средняя численность внешних совместителей за август в этом случае составит 1 человек (46 дн. ? 0,4 ед. ? 21 дн.).

Работник, выполняющий помимо основной, также работу на условиях внутреннего совместительства, учитывается в списочной численности работников организации как один человек (целая единица).

Средняя численность работников, работающих по гражданско-правовым договорам

Средняя за месяц численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, исчисляется по аналогии со среднесписочной численностью работников. Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия договора независимо от срока выплаты вознаграждения.

Если работник, состоящий в списочном составе, заключил с этой же организацией договор гражданско-правового характера, он не включается в среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Обратите внимание: в среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, не включаются индивидуальные предприниматели, заключившие с организацией договор гражданско-правового характера.




Подпишитесь на популярные статьи

Статьи журнала «Российский налоговый курьер», которые пригодятся вам в работе. Образцы заполнения отчетности, комментарии экспертов, обзоры документов.

Новости по теме
Опросы

Рискует ли компания, если наемный охранник ЧОПа не пускает проверяющих на территорию офиса?


Результаты
Рассылка

Вас заинтересует