Переход на упрощенную систему налогообложения: цена отказа от НДС

1022
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на «упрощенку», освобождаются от уплаты НДС. Как ни парадоксально, именно это обстоятельство зачастую является аргументом против выбора данной системы налогообложения.

Чтобы выбрать оптимальный для вашей компании режим налогообложения, сравнить ожидаемую величину налоговых отчислений в рамках общего режима и упрощенной системы налогообложения (УСН) недостаточно. Нужно учесть, что после перехода на «упрощенку» ваша организация не будет предъявлять НДС покупателям. Причем даже если вопреки требованиям закона вы выставите НДС покупателю и уплатите его в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ, принять его к вычету ваш покупатель все равно не сможет. Во всяком случае такова позиция налоговых органов1.

Очевидно, чтобы не проиграть в конкурентной борьбе с фирмами - плательщиками НДС, достаточно снизить цену на величину НДС. Но это возможно далеко не всегда. К примеру, это может не разрешить сделать компания-поставщик, которая заботится о едином уровне цены на свои товары. Таким образом, ваша организация не сможет установить более низкую цену ввиду отсутствия обязанности предъявлять НДС. Как следствие, покупателям будет невыгодно с вами работать: цена у вас та же, а «входного» НДС нет (исключение составят ситуации, когда покупатели также освобождены от НДС или когда товары реализуются населению).

Даже если вы в состоянии снизить цену, это снижение будет меньше, чем сумма НДС, которую вы предъявляли бы покупателю, будучи плательщиком этого налога. Дело в том, что «входной» НДС теперь будет увеличивать у вас себестоимость приобретения товаров, тогда как до перехода он включался в состав налоговых вычетов. В результате снижение цены не в полной мере компенсирует покупателю отсутствие «входного» НДС.

Итак, кому можно переходить на упрощенку и отказываться от уплаты НДС, а кому лучше НДС платить, чтобы не растерять клиентов? Давайте разберемся.

1: Она основана на том, что для вычета НДС необходим счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями законодательства. Предъявляя покупателю к уплате НДС, налогоплательщик, перешедший на «упрощенку», нарушает правила составления счетов-фактур. Поэтому, по мнению налоговых органов, НДС по таким счетам-фактурам к вычету не принимается. - Примеч. ред.

Причина – в разрыве цепочки НДС

Рассмотрим, что происходит у фирмы-покупателя, которая решает, сотрудничать ли ей с плательщиком НДС или с фирмой, освобожденной от уплаты НДС. Возьмем три компании, связанные между собой сделками: фирма А является поставщиком фирмы Б, а фирма Б - поставщиком фирмы В. При этом:

  • фирма А является плательщиком НДС;
  • фирма Б выбирает, остаться ли ей на общем режиме и платить НДС или переходить на УСН;
  • фирма В - плательщик НДС.

Итак, проанализируем числовые примеры для случая, когда фирма Б - плательщик НДС, и для случая, когда она таковым не является. Соответствующие результаты представлены в таблицах 1 и 2. Входящая себестоимость фирмы А, а также величина добавленной стоимости для каждой фирмы - заданные параметры. Остальные величины получены расчетным путем.

Таблица 1. Фирма Б является плательщиком НДС
№ стр. Показатели Фирма А Фирма Б Фирма В
1 Входящая цена (она же исходящая цена поставщика), руб. 120 000 180 000 240 000
2 Входящий НДС (он же исходящий НДС поставщика), руб. 20 000 30 000 40 000
3 Входящая себестоимость (она же исходящая стоимость поставщика), руб. 100 000 150 000 200 000
4 Добавленная стоимость, руб. 50 000 50 000 50 000
5 Исходящая стоимость, руб. (стр. 3 + стр. 4) 150 000 200 000 250 000
6 Ставка НДС, % 20 20 20
7 Исходящий НДС, руб. (стр. 5 х стр. 6) 30 000 40 000 50 000
8 Исходящая цена, руб. (стр. 5 + стр. 7) 180 000 240 000 300 000
9 НДС к уплате (стр. 7 - стр. 2) 10 000 10 000 10 000
Таблица 2. Фирма Б не является плательщиком НДС
№ стр. Показатели Фирма А Фирма Б Фирма В
1 Входящая цена (она же исходящая цена поставщика), руб. 120 000 180 000 260 000
2 Входящий НДС (он же исходящий НДС поставщика), руб. 20 000 30 000 -
3 Входящая себестоимость (она же исходящая стоимость поставщика), руб. 100 000 180 000 230 000
4 Добавленная стоимость, руб. 50 000 50 000 50 000
5 Исходящая стоимость, руб. (стр. 3 + стр. 4) 150 000 230 000 280 000
6 Ставка НДС, % 20 - 20
7 Исходящий НДС, руб. (стр. 5 х стр. 6) 30 000 - 56 000
8 Исходящая цена, руб. (стр. 5 + стр. 7) 180 000 260 000 336 000
9 НДС к уплате (стр. 7 - стр. 2) 10 000 - 56 000

Расчеты, произведенные в таблицах 1 и 2, показывают: при прочих равных условиях фирма В должна в первом случае заплатить в бюджет 10 000 руб. НДС, а во втором - 56 000 руб. Правда, в первом случае фирма В платит НДС не только в бюджет, но и еще 40 000 руб. - поставщику в цене товара. Получается, что во втором случае фирма В переплачивает НДС в сумме 6000 руб. (56 000 руб. - 40 000 руб. - 10 000 руб.). Это составляет 10,7% суммы НДС к уплате в бюджет (6000 руб. ? 56 000 руб.).

Однако упомянутая переплата НДС вряд ли станет решающим аргументом для фирмы В в пользу отказа от сотрудничества с фирмой Б при переходе последней на УСН. Конечно же, эта причина весома, но главное в другом. В связи с включением «входного» НДС в себестоимость у фирмы Б (когда она переходит на УСН) на эту же сумму возрастет стоимость товара для фирмы В. В результате фирма В вынуждена поднять уровень цен на 12% [(336 000 руб. - 300 000 руб.) ? 300 000 руб. ? 100%]. Разумеется, это серьезно ослабит ее позиции на рынке. Поэтому после того, как фирма Б перейдет на «упрощенку», фирма В скорее всего откажется сотрудничать с ней.

Означает ли сделанный вывод, что работать с «упрощенцами» всегда менее выгодно, чем с плательщиками НДС? На самом деле, нет. Все зависит от доли добавленной стоимости (грубо говоря, наценки) в исходящей цене.

Критерий - в доле добавленной стоимости

В таблицах 1 и 2 был рассмотрен пример с относительно невысокой долей добавленной стоимости в исходящей цене товара. Этот показатель составил:

  • у фирмы А - 27,8% [(50 000 руб. ? 180 000 руб.) ? 100%];
  • у фирмы Б - 20,8% [(50 000 руб. ? 240 000 руб.) ? 100%];
  • у фирмы В - 16,7% [(50 000 руб. ? 300 000 руб.) ? 100%].

Проведем теперь аналогичный анализ для случая, когда доля добавленной стоимости в исходящей цене высокая. Соответствующие расчеты представлены в таблицах 3 и 4.

Таблица 3. Фирма Б является плательщиком НДС, доля добавленной стоимости в цене высокая
№ стр. Показатели Фирма А Фирма Б Фирма В
1 Входящая цена (она же исходящая цена поставщика), руб. 120 000 264 000 534 000
2 Входящий НДС (он же исходящий НДС поставщика), руб. 20 000 44 000 89 000
3 Входящая себестоимость (она же исходящая стоимость поставщика), руб. 100 000 220 000 445 000
4 Добавленная стоимость, руб. 120 000 225 000 600 000
5 Исходящая стоимость, руб. (стр. 3 + стр. 4) 220 000 445 000 1 045 000
6 Ставка НДС, % 20 20 20
7 Исходящий НДС, руб. (стр. 5 х стр. 6) 44 000 89 000 209 000
8 Исходящая цена, руб. (стр. 5 + стр. 7) 264 000 534 000 1 254 000
9 НДС к уплате (стр. 7 - стр. 2) 24 000 45 000 120 000
10 Доля добавленной стоимости в исходящей цене, % (стр. 4 ? стр. 8 ? 100%) 45 42 48
Таблица 4. Фирма Б не является плательщиком НДС, доля добавленной стоимости в цене высокая
№ стр. Показатели Фирма А Фирма Б Фирма В
1 Входящая цена (она же исходящая цена поставщика), руб. 120 000 264 000 489 000
2 Входящий НДС (он же исходящий НДС поставщика), руб. 20 000 44 000 -
3 Входящая себестоимость (она же исходящая стоимость поставщика), руб. 100 000 264 000 489 000
4 Добавленная стоимость, руб. 120 000 225 000 600 000
5 Исходящая стоимость, руб. (стр. 3 + стр. 4) 220 000 489 000 1 089 000
6 Ставка НДС, % 20 - 20
7 Исходящий НДС, руб. (стр. 5 х стр. 6) 44 000 - 217 800
8 Исходящая цена, руб. (стр. 5 + стр. 7) 264 000 489 000 1 306 000
9 НДС к уплате (стр. 7 - стр. 2) 24 000 - 217 800
10 Доля добавленной стоимости в исходящей цене, % (стр. 4 ? стр. 8 ? 100%) 45 46 46

Сравнивая результаты, полученные в таблицах 3 и 4, видно, что исходящая цена у фирмы В вырастает при закупке у неплательщика НДС на 4,2% [(1 306 800 руб. - 1 254 000 руб.) ? 1 254 000 руб. ? 100%]. Одновременно фирма В переплачивает НДС при закупке у неплательщика НДС 8800 руб. (217 800 руб. - 120 000 руб. - 89 000 руб.). Это составляет 4% суммы НДС к уплате (8800 руб. ? 217 800 руб.). Напомним, что при невысоком уровне добавленной стоимости (таблицы 1 и 2) аналогичные показатели были равны 12 и 10,7% соответственно.

Таким образом, при высоком уровне добавленной стоимости фирма В, работая с неплательщиком НДС, теряет меньше. Хотя и в этом случае она поднимет цену на свою продукцию и заплаченная ею сумма НДС будет больше. В случае же с низким уровнем добавленной стоимости фирма В вынуждена в большей степени повышать цену на продукцию. Относительно большей оказывается и потеря в НДС.

Другими словами, чем выше доля добавленной стоимости в цене, тем меньше теряет покупатель, работающий с поставщиками-«упрощенцами». Заметим, что имеет значение доля добавленной стоимости как у фирмы Б, так и у фирмы В. Таким образом, при условии высокой доли добавленной стоимости в цене ваши покупатели могут закрыть глаза на небольшие потери, если имеются другие более важные преимущества. Например, такие, как качество товара, стабильность поставок и т. п.

Возникает вопрос: как на практике определить примерную величину добавленной стоимости? Для этого можно суммировать прибыль предприятия и фонд оплаты труда и налоги (кроме НДС и НсП). Полученная величина, поделенная на сумму выручки, даст примерный показатель уровня добавленной стоимости в цене.

Руководствоваться надо не только долей

Доля добавленной стоимости в цене - важный критерий для решения вопроса, оставаться ли на общем режиме и продолжать уплачивать НДС или переходить на упрощенную систему налогообложения. Однако он имеет принципиальное значение, когда значительную часть покупателей составляют организации, которые являются промежуточными потребителями – плательщиками НДС.

Если же в роли покупателей преимущественно выступают конечные потребители (физические лица) или организации, освобожденные от уплаты НДС (вплоть до конечных потребителей), уровень добавленной стоимости ужу не будет иметь особого значения. В этом случае можно переходить на «упрощенку».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40%
  • к юбилеям и праздникам 35.56%
  • за результаты работы 60%
  • некурящим и неболеющим 4.44%
  • за переход из других компаний 2.22%
  • бонусы руководителям 17.78%
  • другое 20%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль