Как учесть расходы на модернизацию «старых» компьютеров

742
В прошлом номере мы рассказывали о модернизации компьютеров, введенных в эксплуатацию в 2002 году и позднее. Как и обещали, на этот раз речь пойдет о компьютерах, введенных в эксплуатацию до вступления в силу 25-й главы Налогового кодекса. См. статью «Как учесть расходы на модернизацию компьютера». В ней также рассказано, чем модернизация отличается от ремонта и каков порядок учета выбывающих деталей компьютера. - Примеч. ред.

При модернизации компьютеров, введенных в эксплуатацию до 2002 года, их первоначальная стоимость возрастает на сумму затрат на модернизацию. Данные затраты переносятся на расходы через амортизацию. На этом этапе различий между учетом расходов на модернизацию компьютеров, введенных до и после 2002 года, нет.

Отличие же состоит в том, что в налоговом учете амортизация по компьютерам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года и после этой даты, начисляется по-разному. Причина тому - особый порядок начисления амортизации по основным средствам, которые введены в эксплуатацию до 2002 года, установленный статьей 322 НК РФ. Следовательно, и затраты на их модернизацию будут списываться иначе.

Напомним, что амортизация по таким основным средствам независимо от выбранного метода амортизации начисляется исходя из остаточной стоимости. В 2002 году для целей налогообложения прибыли организации должны были установить срок полезного использования рассматриваемых основных средств. При выборе нужно было руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Согласно Классификации компьютеры относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 37 до 60 месяцев включительно2.

Далее необходимо было сравнить выбранный срок полезного использования со сроком, в течение которого начислялась амортизация до начала 2002 года. Здесь возможны два случая. Первый - когда срок фактического использования (фактической амортизации) меньше или равен сроку полезного использования, выбранному согласно Классификации. Второй - когда срок фактической амортизации больше.

Если срок фактической амортизации меньше или равен выбранному сроку полезного использования…

В этом случае норма амортизации рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного использования на начало 2002 года (п. 1 ст. 322 НК РФ). Он равен выбранному сроку полезного использования за минусом срока фактической амортизации.

Списание затрат на модернизацию при линейном методе начисления амортизации

Если организация начисляет амортизацию в налоговом учете линейным методом, ежемесячные амортизационные отчисления равны произведению остаточной стоимости компьютера на начало 2002 года и нормы амортизации. Эта стоимость, в свою очередь, определяется как первоначальная (восстановительная) за минусом амортизации, начисленной по состоянию на 1 января 2002 года.

Как уже было сказано, затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость компьютера. Амортизация с увеличенной стоимости начисляется с месяца, в котором модернизированный компьютер стал опять использоваться. Амортизация начисляется до полного списания стоимости компьютера (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Организация вправе, но не обязана, увеличить срок полезного использования компьютера после его модернизации, если видит в этом необходимость. Обратите внимание: в налоговом учете это можно сделать только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую входят компьютеры (от 37 до 60 месяцев), а в бухучете таких ограничений нет.

Пример 1

Организация в 2001 году приобрела компьютер, первоначальная стоимость которого - 15 000 руб. (без учета НДС). Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» для вычислительной техники была установлена годовая норма амортизации в размере 12,5%. На основании письма Минэкономики России от 17.01.2000 № МВ-32/6-51 организация применяла как для целей бухучета, так и для целей налогообложения коэффициент ускорения, равный двум. То есть ежемесячная норма амортизации составляла 2,08% (12,5% ? 2 ? 12 мес.), а ежемесячные амортизационные отчисления - 312 руб. (15 000 руб. ? 2,08%).

В 2002 году организация выбрала для компьтера срок полезного использования 37 месяцев. По состоянию на начало 2002 года компьютер амортизировался 10 месяцев. Его остаточная стоимость на начало 2002 года была равна 11 880 руб. (15 000 руб. - 312 руб. ? 10 мес.). Организация решила начислять амортизацию линейным методом. В этом случае ежемесячная норма амортизации в налоговом учете равна 3,7% [1 ? (37 мес. - 10 мес.) ? 100%]. В бухучете же организация продолжила начислять амортизацию по старой норме (2,08%) исходя из первоначальной стоимости, так как бухгалтерское законодательство не предусматривает ее изменение.

В сентябре 2003 года компьютер был модернизирован. Затраты на модернизацию составили 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Оплата была произведена в том же месяце. Срок полезного использования компьютера после модернизации организация решила не увеличивать.

И в налоговом, и в бухгалтерском учете первоначальную стоимость компьютера нужно увеличить на затраты по модернизации. Обратите внимание: увеличение первоначальной стоимости приводит к увеличению остаточной на начало 2002 года, исходя из которой начисляется амортизация в налоговом учете. Амортизация с увеличенной стоимости начисляется с сентября. Ежемесячные амортизационные отчисления в налоговом учете будут равны 624,56 руб. [(11 880 руб. + 6000 руб. - 1000 руб.) ? 3,7%], а в бухгалтерском - 416 руб. [(15 000 руб. + 6000 руб. - 1000 руб.) ? 2,08%].

Бухгалтер организации сделает следующие проводки:

в сентябре 2003 года

дебет 08 кредит 60
- 5000 руб. (6000 руб. - 1000 руб.) - затраты на модернизацию компьютера отражены в составе внеоборотных активов;

дебет 19-1 кредит 60
- 1000 руб. - принят к учету ндс с затрат на модернизацию;

дебет 01 кредит 08
- 5000 руб. - увеличена стоимость компьютера на затраты на модернизацию;

ежемесячно начиная с сентября 2003 года до полного списания стоимости компьтера с учетом затрат на модернизацию

дебет 26 (44) кредит 02
- 416 руб. [(15 000 руб. + 5000 руб.) ? 2,08%] - начислена амортизация в бухучете;

дебет 68 субсчет «начисленный налог на прибыль» кредит 77
- 50,05 руб. [(624,56 руб. - 416 руб.) ? 24%] - начислено отложенное налоговое обязательство, образовавшееся из-за разницы в амортизационных отчислениях в бухгалтерском и налоговом учете;

в октябре 2003 года

дебет 68 субсчет «расчеты по ндс» кредит 19-1
- 1000 руб. - принят к вычету ндс по затратам на модернизацию3.

Списание затрат на модернизацию при нелинейном методе начисления амортизации

Если амортизация в налоговом учете начисляется нелинейным методом, амортизация рассчитывается исходя из ежемесячно пересчитываемой остаточной стоимости компьютера (с учетом затрат на модернизацию) и нормы амортизации. Как уже говорилось, норма амортизации рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного использования на начало 2002 года.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной (восстановительной), остаточная стоимость фиксируется как базовая. Далее ежемесячная амортизация определяется путем деления базовой стоимости на оставшийся срок полезного использования (в месяцах).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, изменив их. Допустим, в 2002 году организация решила начислять в налоговом учете амортизацию по компьютеру нелинейным методом. С начала 2002 года по август 2003-го включительно через амортизацию было списано 9568,86 руб. Причем в июле 2003 года остаточная стоимость пересекла 20-процентный порог (3000 руб.).

И в бухгалтерском, и в налоговом учете остаточную стоимость нужно увеличить на затраты по модернизации. Поэтому в налоговом учете остаточная стоимость компьютера после модернизации будет равна 7311,14 руб. (11 880 руб. + 5000 руб. - 9568,86 руб.). Так как остаточная стоимость с учетом модернизации превысила 20% от первоначальной (которая возросла до 20 000 руб.), то амортизационные отчисления рассчитываются исходя из нормы амортизации.

Норма амортизации для этого компьютера - 7,41% [2 ? (37 мес. - 10 мес.) ? 100%]. Тогда амортизация в сентябре составит 541,76 руб. (7311,14 руб. ? 7,41%). Остаточная стоимость на начало октября будет равна 6769,38 руб. (7311,14 руб. – 541,76 руб.), а октябрьская амортизация – 501,61 руб. И так далее до момента, в котором остаточная стоимость опять не окажется ниже отметки 20% (4000 руб.). Что случится в мае 2004 года, на начало которого остаточная стоимость составит 3949,09 руб. Срок же полезного использования компьютера заканчивается в марте того же года. Поэтому в мае можно сразу списать в расходы оставшуюся величину остаточной стоимости.

Если срок фактической амортизации больше выбранного срока полезного использования…

В этом случае компьютер с 1 января 2002 года должен быть выделен в особую амортизационную группу по остаточной стоимости на эту же дату. Эта стоимость переносится в расходы равномерно в течение срока, который организация определяет самостоятельно. Однако он не должен быть менее семи лет. Это установлено последним абзацем пункта 1 статьи 322 НК РФ. Фактически устанавливается срок полезного использования, исходя из которого исчисляется норма амортизации.

Особого порядка учета затрат при амортизации модернизированного компьютера Налоговый кодекс не предусматривает. Поэтому первоначальная стоимость компьютера увеличивается на затраты по модернизации, и, как следствие, возрастает и его остаточная стоимость. Далее эти затраты переносятся на расходы исходя из ранее установленной нормы. Амортизация начисляется до полного списания стоимости компьютера (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Пример 3

У организации на начало 2002 года имелся компьютер, который амортизировался в течение 61 месяца. Его остаточная стоимость на начало 2002 года - 840 руб. Организация приняла решение списывать остаточную стоимость в течение семи лет. В сентябре 2003 года компьютер был модернизирован. Затраты на модернизацию составили 16 800 руб. (без учета НДС).

Так как срок фактической амортизации по этому компьютеру больше, чем даже максимальный срок его полезного использования, то в налоговом учете организация должна списывать остаточную стоимость равномерно в течение семи лет. Поэтому ежемесячная амортизация после модернизации будет равна 210 руб. [(840 руб. + 16 800 руб.) ? (7 лет ? 12 мес.)]. Стоимость компьютера переносится на расходы до полного списания.

Если компьютер был самортизирован до 2002 года…

Если компьютер был самортизирован до 2002 года, то срок его полезного использования организацией не выбирался. Поэтому после модернизации она должна выбрать данный срок исходя из Классификации основных средств и сравнить его со сроком фактической амортизации. А далее следовать тем же правилам, которые рассмотрены выше.

Фактически это означает, что если по компьютерам начислялась амортизация в течение срока, большего чем 60 месяцев, то организация должна равномерно в течение срока, который она выбирает самостоятельно (но не менее семи лет), переносить на расходы остаточную стоимость на начало 2002 года. В нашем случае она будет равна затратам на модернизацию компьютера.

Пример 4

Организация в августе 2003 года модернизировала компьютер, который к началу 2002 года был самортизирован полностью. Срок фактической амортизации больше 60 месяцев. Затраты на модернизацию составили 15 000 руб. (без учета НДС). Организация выбрала срок, в течение которого она должна будет переносить эти затраты через амортизацию, - семь лет.

В налоговом учете сумма ежемесячной амортизации равняется 178,57 руб. (15 000 руб. ? 7 лет ? 12 мес.). Если в дальнейшем компьютер будет еще модернизироваться, то амортизация будет начисляться исходя из «нормы» 84 месяца.

Допустим, организация начисляла амортизацию компьютера в течение срока, который меньше или равен сроку полезного использования. Это означает, что она исчисляет амортизацию исходя из остаточной стоимости (в примере она равна затратам на модернизацию) и оставшегося на начало 2002 года срока полезного использования. Если у организации срок фактической амортизации попадает в пределы от 37 до 59 месяцев, при выборе срока полезного использования она вправе выбрать срок на один месяц больший. В таком случае она должна списать затраты на модернизацию компьютера сразу, то есть в месяце, в котором он был модернизирован.

Если компьютер был самортизирован уже в 2002 году, то при модернизации амортизация исчисляется исходя из установленного в 2002 году метода и нормы амортизации.

В заключение обратим внимание на следующий момент. В состав амортизируемого имущества входят компьютеры первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). При модернизации эту стоимость и нужно увеличить. Поэтому если первоначальная стоимость превысит 10 000 руб., то следует включить компьютер в состав амортизируемого имущества и начать начислять амортизацию с затрат на модернизацию.

2: Что касается бухучета, то здесь ранее выбранная норма амортизации не должна была изменяться, так как требования 25-й главы НК РФ на этот вид учета не распространяются. Из-за различий в начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете у организаций, применяющих Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), появятся временные разницы.

3: Порядок принятия к вычету НДС по затратам на модернизацию подробно рассмотрен в статье «Как учесть расходы на модернизацию компьютера» // РНК, 2003, № 22.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.38%
  • Нет 57.62%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль