Иностранные организации в России: «горячая линия»

708
На страницах нашего журнала уже не раз освещались вопросы налогообложения иностранных организаций, ведущих деятельность в России или получающих доходы от российских источников. Теперь этой теме была посвящена «горячая линия». На вопросы читателей отвечал начальник Управления международных налоговых отношений МНС России Игорь Всеволодович ПЕДЧЕНКО.

Консультационные услуги

Доброе утро, Игорь Всеволодович. Я работаю в российской организации. Мы заключили договор на три месяца с французской фирмой на оказание консультационных услуг. По условиям договора фирма направляет своих сотрудников в кратковременные командировки (в совокупности не более шести дней) в Россию для сбора информации. Обработка информации, равно как и подготовка отчета для нашей организации, осуществляется во Франции. Образует ли деятельность французской фирмы постоянное представительство в России и должна ли наша организация удержать налог на прибыль с выплачиваемых доходов?

Деятельность иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства в России, если она прежде всего удовлетворяет трем основным критериям. А именно: осуществляется регулярно, в определенном (фиксированном) месте и носит предпринимательский характер. В вашем случае деятельность направляемого в Россию персонала иностранной организации носит, скорее, подготовительный и вспомогательный характер и занимает незначительный период - около шести дней. Основная же деятельность, судя по всему, - составление отчета за границей. Поэтому деятельность сотрудников французской фирмы в России по сбору информации для составления отчета для российской организации не приводит к образованию постоянного представительства в России.

Что же касается обязанности российской организации удержать налог при выплате дохода иностранной организации, такой доход не является доходом от источника в Российской Федерации. Ведь основная деятельность иностранной организации - обработка полученной информации и составление отчета для российской организации - осуществляется за границей. Следовательно, именно такая деятельность является источником дохода иностранной организации, то есть источник дохода российским не признается. Вместе с тем определение налогового статуса иностранной организации для налоговых органов крайне важно. Поэтому без изучения заключенных договоров и фактического материала данный вывод является предварительным.

Аренда самолета

Здравствуйте. Наше предприятие - резидент Кипра - имеет в собственности самолет и по договору сдает его в аренду российской организации. Самолет зарегистрирован в Москве, но используется в Вологде. Никакого отделения в России у нашего предприятия нет. Должны ли мы уплачивать транспортный налог, если фактическим эксплуатантом самолета является российская организация? Если да, то где нужно встать на учет?

Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций определены соответствующим положением, утвержденным приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124. В нем четко прописано, что иностранные организации, имеющие транспортные средства, относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту регистрации этих транспортных средств. Гражданское законодательство относит к недвижимым вещам, в частности, подлежащие государственной регистрации воздушные суда. Следовательно, для целей налогообложения местом нахождения воздушных судов, относящихся к недвижимому имуществу, в том числе и воздушных судов, арендованных российскими организациями у иностранных организаций, независимо от места их использования на территории России, следует считать место их государственной регистрации. При этом в статье 83 Налогового кодекса сказано, что постановка организации на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Таким образом, компания, невзирая на наличие или отсутствие у нее обязанности по уплате в России налогов, подлежит постановке на учет в Москве.

Теперь несколько слов о необходимости уплачивать транспортный налог. Статьей 357 Налогового кодекса установлено, что плательщиками данного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, в частности воздушные транспортные средства.

В соответствии с Правилами государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации1 государственная регистрация гражданских воздушных судов Российской Федерации является документальным подтверждением распространения юрисдикции Российской Федерации на данный экземпляр воздушного судна с вытекающими из этого обязательствами собственника, эксплуатанта и государства. Воздушные суда подлежат государственной регистрации на эксплуатанта, и именно он является в рассматриваемом случае налогоплательщиком транспортного налога. В вашем случае кипрская компания не является эксплуатантом принадлежащего ей судна. Стало быть, к плательщикам данного налога она не относится.

Налоговый агент

Наш банк - налоговый агент выплачивает иностранным организациям доходы, подпадающие под действие пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса. В соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения выплачиваемые нами доходы освобождаются от налогообложения у источника выплаты. Должны ли мы потребовать от иностранных организаций подтверждения того, что они не имеют постоянного представительства в России? Вправе ли мы считать, что выплачиваемые иностранным организациям доходы не связаны с их предпринимательской деятельностью в России? Какие документы необходимо потребовать от иностранных организаций в дополнение к документу, указанному в пункте 1 статьи 312 Кодекса?

При ответе на данный вопрос необходимо учитывать, что в пунктах 2 и 3 статьи 310 Кодекса перечислены случаи, когда налоговый агент может не удерживать (удерживать частично) налог с доходов иностранной организации, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса. Например, когда это предусмотрено международными договорами Российской Федерации. При условии, что иностранная организация представила подтверждение постоянного местопребывания, предусмотренное пунктом 1 статьи 312 Кодекса. Для целей применения таких международных договоров дополнительно на иностранную организацию Кодексом не возлагается обязанность по представлению налоговому агенту подтверждения об отсутствии у нее постоянного представительства в России. Равно как и на налогового агента не возлагается обязанность требовать такое подтверждение от иностранной организации.

Таким образом, требовать от иностранной организации - фактического получателя дохода представить подтверждение, свидетельствующее об отсутствии у нее постоянного представительства в России, налоговый агент не вправе.

1: Правила государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации утверждены приказом Минтранса России от 12.10.95 № ДВ-110. - Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.11%
  • Нет 57.89%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль