Страховые платежи, не облагаемые ЕСН

1102
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

Страховые платежи по обязательному страхованию

Основные понятия, характеристики и условия обязательного и добровольного личного страхования установлены главой 48 ГК РФ.

Согласно положениям названной главы к обязательному страхованию относятся случаи, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет. Обязательное страхование подразделяется на:

  • обязательное государственное социальное страхование;
  • страхование, при котором обязанность страхователя по заключению договоров основана на прямом указании закона;
  • специальные виды страхования.

Обязательное государственное социальное страхование регламентируется Федеральным законом от 16.07.99 № 165-ФЗ “Об основах обязательного социального страхования” (далее -- Закон № 165-ФЗ). Государственное обязательное медицинское страхование, которое относится к специальным видам страхования, регулируется Законом Российской Федерации от 28.06.91 № 1499-1 “О медицинском страховании граждан в Российской Федерации” (далее -- Закон № 1499-1).

К видам страховых рисков, определенных Законом № 165-ФЗ, относятся:

  • необходимость получения медицинской помощи;
  • временная нетрудоспособность;
  • трудовое увечье и профессиональное заболевание;
  • материнство;
  • инвалидность;
  • наступление старости;
  • потеря кормильца;
  • признание безработным;
  • смерть застрахованного лица или нетрудоспособных членов его семьи, находящихся на его иждивении.

Средства государственного социального страхования причислены к федеральной государственной собственности. В настоящее время страховщиками по государственному обязательному социальному страхованию являются Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования.

Поступление денежных средств в бюджеты названных фондов осуществляется за счет следующих источников:

  • ЕСН в части каждого фонда;
  • дотаций и других средств федерального бюджета и иных бюджетов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
  • штрафных санкций и пени;
  • денежных средств, возмещаемых фондам в результате регрессных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам;
  • доходов от размещения временно свободных средств обязательного социального страхования;
  • иных поступлений, не противоречащих законодательству.

Обязательное личное страхование, основанное на прямом указании законов, предусмотрено:

Федеральным законом от 21.11.95 № 170-ФЗ “Об использовании атомной энергии”, согласно которому работники ядерных установок и иных аналогичных предприятий и некоторые другие лица подлежат обязательному страхованию личности от риска радиационного воздействия за счет собственников или владельцев (пользователей) объектов использования атомной энергии;

Указом Президента Российской Федерации от 07.07.92 № 750 “Об обязательном личном страховании пассажиров”, устанавливающим обязательное личное страхование пассажиров путем заключения договоров между перевозчиками и страховщиками за счет пассажиров и взимания страхового взноса при продаже билета;

Федеральным законом от 28.03.98 № 52-ФЗ “Об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы и сотрудников федеральных органов налоговой полиции”, определяющим обязательное государственное страхование жизни и здоровья вышеперечисленных лиц;

Законом Российской Федерации от 21.03.91 № 943-1 “О налоговых органах Российской Федерации”, предусматривающим обязательное государственное личное страхование всех работников этой службы;

Законом Российской Федерации от 11.03.92 № 2487-1 “О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации”, определяющим обязательное личное страхование за счет нанимателя лиц, работающих по найму и занимающихся частной детективной и охранной деятельностью;

-- Законом Российской Федерации от 02.07.92 № 3185-1 “О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании”, устанавливающим обязательное государственное личное страхование врачей-психиатров и другого персонала, участвующего в оказании психиатрической помощи.

Законом Российской Федерации от 26.06.92 № 3132-1 “О статусе судей в Российской Федерации” предусмотрено обязательное государственное личное страхование судей.

Федеральным законом от 10.01.96 № 5-ФЗ “О внешней разведке” установлено обязательное государственное личное страхование всех сотрудников кадрового состава органов внешней разведки.

Законом Российской Федерации от 09.06.93 № 5142-1 “О донорстве крови и ее компонентов” установлено обязательное личное страхование донора за счет средств службы крови на случай заражения его инфекционными заболеваниями при выполнении донорской функции.

Таможенный кодекс Российской Федерации устанавливает обязательное государственное личное страхование должностных лиц таможенных органов Российской Федерации.

Согласно Закону Российской Федерации от 14.07.92 № 3297-1 “О закрытом административно-территориальном образовании”, граждане, проживающие и работающие в закрытом административно-территориальном образовании, подлежат обязательному государственному страхованию на случай причинения ущерба их жизни, здоровью и имуществу из-за радиационного или иного воздействия при аварии на предприятиях и (или) объектах.

Обязательное личное страхование, а также страхование имущества предусмотрено для сотрудников налоговой полиции Законом Российской Федерации от 24.06.93 № 5238-1 “О федеральных органах налоговой полиции”.

Закон Российской Федерации от 20.08.93 № 5663-1 “О космической деятельности” устанавливает обязательное страхование на случай ущерба жизни и здоровью космонавтов, персонала наземных и иных объектов космической инфраструктуры, а также имущественного ущерба третьим сторонам.

Страховые выплаты гражданам, производимые за счет средств государственного обязательного страхования, а также страховые взносы, уплаченные работодателями по обязательному страхованию работников, не являются объектом налогообложения ЕСН.

Страховые платежи по добровольному страхованию

Как при обязательном, так и при добровольном страховании страховое правоотношение возникает из договора, который заключают между собой юридическое лицо или гражданин (страхователь) и страховая организация (страховщик). Различие состоит в том, что обязательное страхование является частным случаем установленного законом понуждения к заключению договора, а при добровольном страховании действует общий принцип, согласно которому граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Правовые, экономические и организационные основы добровольного страхования населения в Российской Федерации определены главой 48 ГК РФ, Законом Российской Федерации от 27.11.92 № 4015-1 “Об организации страхового дела в Российской Федерации” (далее -- Закон № 4015-1), приказом Росстрахнадзора России от 19.05.94 № 02-02/08 “Об утверждении новой редакции “Условий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации””. Добровольное личное страхование имеет следующую направленность:

  • страхование жизни;
  • страхование от несчастных случаев и болезней;
  • медицинское страхование.

Договор добровольного страхования жизни

Страхование жизни представляет собой совокупность видов личного страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в случаях:

  • дожития застрахованного до окончания срока страхования или определенного договором возраста;
  • смерти застрахованного;
  • выплате пенсии (ренты, аннуитета) застрахованному в случаях, предусмотренных договором страхования (окончания действия договора страхования, достижения застрахованным определенного возраста, смерть кормильца, постоянная утрата трудоспособности, текущие выплаты (аннуитеты) в период действия договора).

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН суммы страховых платежей по договорам страхования жизни, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью, если по таким договорам не осуществлялись выплаты застрахованным работникам (пенсия, рента, аннуитеты и другие выплаты).

По мнению авторов, также не должны включаться в налогооблагаемую базу при исчислении ЕСН суммы страховых платежей по договорам страхования жизни, если выплаты застрахованному лицу (члену его семьи) производятся по причине наступления страховых случаев, связанных с потерей жизни или нанесением вреда здоровью (смерть застрахованного, постоянная потеря трудоспособности, смерть кормильца в результате потери трудоспособности застрахованного лица).

Если же по договорам страхования жизни не предусмотрены страховые случаи, связанные с потерей жизни или здоровья застрахованного работника, но предусмотрены выплаты в связи с его дожитием до окончания срока страхования или определенного договором возраста; выплата пенсии (ренты, аннуитета) застрахованному работнику и текущие выплаты (аннуитеты) в период действия договора, то суммы страховых взносов по договорам страхования жизни должны включаться в налоговую базу для исчисления ЕСН как материальная выгода застрахованного работника.

Договор добровольного страхования от несчастных случаев и болезней

Страхование от несчастных случаев и болезней представляет собой совокупность видов личного страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в фиксированной сумме либо в размере частичной или полной компенсации дополнительных расходов застрахованного, вызванных наступлением страхового случая (при этом возможна комбинация обоих видов выплат).

В объем ответственности страховщика по договорам страхования от несчастных случаев и болезней включаются обязанности произвести обусловленную договором страхования или законом страховую выплату при наступлении следующих случаев:

  • нанесение вреда здоровью застрахованного вследствие несчастного случая или болезни;
  • смерть застрахованного в результате несчастного случая или болезни;
  • утрата (постоянная или временная) трудоспособности (общей или профессиональной) в результате несчастного случая или болезни, за исключением видов страхования, относящихся к медицинскому страхованию.

Все виды страховых случаев, предусмотренных договорами страхования от несчастных случаев и болезней, соответствуют определению характера выплат, приведенных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ, поэтому страховые взносы, уплаченные работодателями за застрахованных работников по этим договорам, не облагаются ЕСН.

Если договорами будут предусмотрены и фактически произведены выплаты, не связанные с наступлением страховых случаев, характерных для договоров страхования от несчастных случаев и болезней, то страховые взносы работодателей рассматриваются как материальная выгода застрахованных работников и облагаются ЕСН.

Договор добровольного медицинского страхования

Добровольное медицинское страхование представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по осуществлению страховых выплат (выплат страхового обеспечения) в размере частичной или полной компенсации дополнительных расходов застрахованного, вызванных его обращением в медицинские учреждения за медицинскими услугами, включенными в программу страхования. Отношения, возникающие при проведении добровольного медицинского страхования, регулируются Законом № 1499-1. Названным законом не предусмотрена выплата страхового обеспечения застрахованному лицу, но предусмотрена возвратность части страховых взносов страхователю или застрахованному, если это определено договором медицинского страхования.

Договор добровольного медицинского страхования заключается между организациями-работодателями (страхователями) и страховыми компаниями (страховщиками). Договор, как правило, предусматривает оплату стоимости медицинской помощи и услуг, оказанных работникам (застрахованным физическим лицам) медицинскими учреждениями. Таким договором определены конкретные медицинские учреждения, услугами которых может пользоваться застрахованный работник, а также виды и объемы медицинской помощи и услуг, оплату за получение которых будет производить страховщик. Оплата осуществляется страховой компанией медицинскому учреждению за счет страховых взносов организации-работодателя по безналичному расчету. Застрахованное лицо не участвует в процессе оплаты медицинских услуг, не получает выплат от страховой компании, поэтому согласно пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ на страховые взносы по таким договорам ЕСН начисляться не должен.

Если по условиям договора добровольного медицинского страхования застрахованному лицу страховщиком производятся выплаты (денежное возмещение стоимости медицинских услуг, лекарственных препаратов, проценты от страховой суммы, предоставление санаторно-курортных путевок), то на материальную выгоду, получаемую застрахованным работником в виде суммы страховых взносов, внесенных за него работодателем, должен начисляться ЕСН на основании п. 4 ст. 237 НК РФ.

Договор добровольного пенсионного страхования

Гражданским кодексом к специальным видам страхования отнесено также добровольное страхование пенсионных выплат на основе договоров с негосударственными пенсионными фондами.

В соответствии с Законом № 4015-1 объектами страхования в добровольной форме могут являться имущественные интересы, связанные с пенсионным обеспечением застрахованного лица. В соответствии с Федеральным законом от 07.05.98 № 75-ФЗ “О негосударственных пенсионных фондах” отчисления пенсионных взносов организациями-работодателями в указанные фонды направляются на формирование пенсионных резервов для дальнейшей выплаты негосударственных пенсий конкретным физическим лицам при наступлении пенсионных оснований. Учитывая вышеизложенное, договоры по негосударственному пенсионному обеспечению застрахованных работников, заключенные между организацией-работодателем и негосударственным пенсионным фондом, являются одной из разновидностей договоров добровольного страхования.

В соответствии со ст. 970 ГК РФ на страхование пенсионных выплат по договорам с негосударственными пенсионными фондами распространяются общие правила о страховании, изложенные в главе 48 ГК РФ.

Следует отметить, что если организация-работодатель уплачивает взносы за своих работников в негосударственный пенсионный фонд, то для работников эти взносы являются материальной выгодой, облагаемой ЕСН на основании п. 4 ст. 237 НК РФ, так как условия договора добровольного пенсионного страхования не соответствуют критериям, установленным пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ1.

Начисление ЕСН в соответствии со ст. 237 НК РФ производится организацией-работодателем отдельно по каждому работнику на дату фактического получения дохода в виде материальной выгоды, которая определяется как день перечисления взносов в пользу конкретного застрахованного работника.

 

 

Пример

В январе 2002 года организация в соответствии с договором оплатила взносы в негосударственный пенсионный фонд за своего работника в размере 24 000 руб.

 

 

В бухгалтерском учете данную операцию организация отразит записью:

Дебет 91-2 Кредит 76, 51 -- 24 000 руб. -- начислен (перечислен) взнос в негосударственный пенсионный фонд.

Этот взнос для работника является материальной выгодой, поэтому организация в соответствии с п. 4 ст. 237 НК РФ исчислит ЕСН:

Дебет 91-2 Кредит 69-1 -- 960 руб. (24 000 руб. х 4 % : 100%) -- начислен ЕСН в части, причитающейся в ФСС РФ;

Дебет 91-2 Кредит 69-2 -- 6729 руб. (24 000 руб. х 28% : 100%) -- начислен ЕСН в части, причитающейся в ПФ РФ;

Дебет 91-2 Кредит 69-3 -- 864 руб. (24 000 руб. х 3,6% : 100%) -- начислен ЕСН в части, причитающейся в фонды обязательного медицинского страхования.

В налоговом учете в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ платежи работодателей по договорам с негосударственными пенсионными фондами включаются в расходы на оплату труда и уменьшают налоговую базу. Следует учитывать, что совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования работников или негосударственного пенсионного обеспечения работников, принимается к вычету в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда2.

Следует отметить, что положениями главы 24 НК РФ в действующей редакции не предусмотрен механизм включения в налогооблагаемую базу по ЕСН сумм ренты, аннуитетов и тому подобных прямых выплат застрахованным лицам по договорам добровольного страхования, когда выплаты производятся одним лицом -- страховой компанией, а налогообложение производится организацией, вносящей страховые взносы.

Требует уточнения и порядок налогообложения страховых взносов применительно к фактически произведенным выплатам по договорам добровольного страхования, так как по одному договору могут быть застрахованы несколько физических лиц, а выплата произведена только одному из них и в небольшом размере.

1: В момент подготовки статьи в данный номер "РНК" Госдумой в первом чтении принят проект Федерального закона "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", в соответствии с которым планируется изменение порядка налогообложения ЕСН указанных взносов, а также изменение порядка зачисления ЕСН в ПФ РФ. -- Примечание редакции.

 

2: Подробно о налоговом учете страховых платежей см. статью "Налог на прибыль", "РНК", 2001, № 12, -- Примечание редакции.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 39.59%
  • к юбилеям и праздникам 34.01%
  • за результаты работы 59.39%
  • некурящим и неболеющим 5.08%
  • за переход из других компаний 2.03%
  • бонусы руководителям 18.78%
  • другое 19.8%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль