Расходы, связанные со сбытом произведенной продукции

3874
Многие предприятия сами реализуют собственную продукцию. Помимо расходов на производство, у них возникают расходы, связанные со сбытом. К таким затратам, в частности, относятся расходы на упаковку, содержание складских помещений, погрузку и доставку продукции, рекламные и другие аналогичные расходы. В данной статье рассмотрен порядок бухгалтерского учета данных расходов и особенности их налогообложения с учетом требований главы 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса Российской Федерации.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на продажу

Согласно пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, расходы на продажу включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, указанные расходы учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету данного счета накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

Согласно Плану счетов в промышленных организациях при частичном списании расходов на продажу ежемесячному распределению между видами отгруженной продукции подлежат расходы на упаковку и транспортировку (включая погрузочно-разгрузочные работы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции.

Вместе с тем п. 9 ПБУ 10/99 предприятиям разрешено для целей бухгалтерского учета расходы на продажу признавать в себестоимости продукции (работ, услуг) полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Способ признания данных расходов в себестоимости произведенной продукции подлежит отражению в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета1.

Следует отметить, что с 1 января 2002 года в целях исчисления налога на прибыль надлежит не корректировать прибыль, полученную по данным бухгалтерского учета, а вести параллельно с бухгалтерским учетом налоговый учет. Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета, если статьями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения, установленного правилами бухгалтерского учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно, а порядок его ведения устанавливается в учетной политике в целях налогообложения2.

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на продажу относятся к косвенным расходам, связанным с производством и реализацией. При этом согласно п. 2 указанной статьи сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Таким образом, в отличие от ранее действовавшего порядка, предусматривавшего признание расходов на продажу только в части, непосредственно связанной с реализованной продукцией, с 1 января 2002 года данные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются в уменьшение доходов от реализации текущего месяца в полном объеме.

С момента вступления в действие главы 25 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы и расходы могут признаваться либо по методу начисления, либо по кассовому методу.

По методу начисления расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты денежных средств и иной формы оплаты.

При кассовом методе расходы в целях налогообложения признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком -- приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Следует обратить внимание на то, что в свете главы 25 НК РФ расходы признаются в целях налогообложения только в том случае, когда они экономически оправданы, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Поскольку налоговое законодательство не содержит правил оформления документов, указанные документы должны соответствовать требованиям оформления, закрепленным в других отраслях права (в частности, в законодательстве о бухгалтерском учете).

Рассмотрим порядок учета и налогообложения различных видов расходов, связанных со сбытом произведенной продукции.

Расходы на упаковку (затаривание), хранение и погрузку реализуемой продукции

На производственном предприятии расходы на упаковку могут включать стоимость тары, упаковочного материала, амортизацию упаковочного оборудования, расходы на оплату труда сотрудников, занимающихся упаковкой продукции, и единый социальный налог, начисленный на указанные расходы по оплате труда3.

Упаковка продукции может происходить как на складе готовой продукции, так и непосредственно в производственных цехах4.

Расходы на хранение включают в себя затраты, связанные с содержанием складских помещений, а также, если предприятие заключило договор хранения со сторонней организацией, -- оплату услуг этой организации.

Погрузка продукции в транспортные средства (автомобили, вагоны, суда и др.) может осуществляться как силами самого предприятия, так и сторонними организациями. Если погрузочные работы производятся своими силами, то к затратам на погрузку, в частности, можно отнести расходы на ремонт оборудования, используемого при погрузке, а также амортизацию данного оборудования.

Для целей налогообложения перечисленные затраты относятся к косвенным материальным расходам, связанным с производством и реализацией, и учитываются по правилам налогового учета.

Рассмотрим на примере отражение данных расходов в бухгалтерском учете и порядок их признания для целей налогообложения прибыли.

Пример 1

В феврале 2002 года организация отгрузила свою продукцию на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС -- 60 000 руб.). По условиям договора право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. Производственная себестоимость отгруженной продукции -- 100 000 руб.

В данном месяце расходы на погрузку составили 18 560 руб., из них амортизация автопогрузчиков -- 5000 руб., заработная плата грузчиков -- 10 000 руб., единый социальный налог -- 3560 руб.

Оплата аренды складских помещений -- 18 000 руб. (в том числе НДС -- 3000 руб.), услуг сторонней организации по упаковке готовой продукции --12 000 руб. (в том числе НДС -- 2000 руб.).

За отгруженную продукцию поступила оплата в размере 120 000 руб. (в том числе НДС -- 20 000 руб.).

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета расходы на продажу признаются в себестоимости пропорционально доле реализованной продукции.

В целях налогообложения для учета доходов и расходов применяется метод начисления.

В бухгалтерском учете данные расходы будут отражены следующим образом.

Дебет 45 Кредит 43 -- 100 000 руб. -- отражена отгрузка продукции покупателям;

Дебет 44 Кредит 02 -- 5000 руб. -- начислена амортизация автопогрузчиков;

Дебет 44 Кредит 70 -- 10 000 руб. -- начислена заработная плата грузчикам;

Дебет 44 Кредит 69 -- 3560 руб. -- начислен ЕСН;

Дебет 60 Кредит 51 -- 18 000 руб. -- произведена оплата услуг по аренде складских помещений;

Дебет 44 Кредит 60 -- 15 000 руб. -- отражены затраты по аренде складских помещений;

Дебет 19 Кредит 60 -- 3000 руб. -- выделен НДС по расходам по аренде;

Дебет 68 Кредит 19 -- 3000 руб. -- принята к вычету сумма НДС по аренде;

Дебет 60 Кредит 51 -- 12 000 руб. -- произведена оплата услуг по упаковке;

Дебет 44 Кредит 60 -- 10 000 руб. -- отражены расходы по упаковке;

Дебет 19 Кредит 60 -- 2000 руб. -- выделен НДС по расходам по упаковке;

Дебет 68 Кредит 19 -- 2000 руб. -- принята к вычету сумма НДС по расходам по упаковке;

Дебет 45 Кредит 44 -- 43 560 руб. -- себестоимость отгруженной продукции увеличена на сумму транспортных расходов;

Дебет 51 Кредит 62 -- 120 000 руб. -- получена оплата за отгруженную продукцию;

Дебет 62 Кредит 90-1 -- 120 000 руб. -- отражена реализация продукции, оплаченной покупателям;

Дебет 90-2 Кредит 45 -- 47 853 руб. [(100 000 руб. + 43 560 руб.) : 360 000 руб. х 120 000 руб.] -- списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 -- 20 000 руб. -- начислен НДС по реализации продукции;

Дебет 26 Кредит 68 -- 1000 руб. -- начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет 90-2 Кредит 26 -- 1000 руб. -- списан налог на пользователей автодорог;

Дебет 90-9 Кредит 99 -- 51 147 руб. -- заключительными оборотами месяца отражена прибыль от продажи продукции.

В целях бухгалтерского учета сумма расходов на продажу, приходящаяся на долю реализованной продукции, будет равна 14 520 руб. (43 560 руб. : 360 000 руб. х 120 000 руб.).

В целях же налогообложения указанная сумма составит 43 560 руб. При этом сумма данных расходов отражается в налоговом учете согласно ст. 314 НК РФ и принимается в уменьшение суммы дохода, полученного в отчетном периоде в полном объеме5.

До 2002 года предприятию следовало произвести корректировку по строке 1.2 “г” Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли” на сумму 29 040 руб. (43 560 руб. -- 14 520 руб.), то есть на сумму расходов на продажу, которая не приходится на долю реализованной в данном отчетном периоде продукции.

Необходимо отметить, что в случае если в учетной политике в целях бухгалтерского учета будет предусмотрено включение расходов на продажу в себестоимость проданной продукции полностью, то в данном случае данные бухгалтерского и налогового учета совпадут.

Следует обратить внимание на то, что в данном примере расходы на продажу принимаются одинаково в бухгалтерском и налоговом учете. На практике суммы указанных расходов, определяемые в соответствии с главой 25 НК РФ и отражаемые в налоговых регистрах, могут не совпадать с суммой данных расходов, отраженных в бухгалтерском учете. При этом налоговый учет будет вестись параллельно с бухгалтерским учетом.

В частности, это относится к начислению амортизации. Расхождения могут возникать в выборе метода начисления амортизации, в стоимости объекта основных средств, сформированной в бухгалтерском и налоговом учете, а также в сроке полезного использования объектов основных средств, который в целях бухгалтерского учета устанавливается п. 20 ПБУ 6/01, а в целях налогообложения определяется п. 3 ст. 258 НК РФ6.

Такие же расхождения могут возникать и по другим элементам налогового и бухгалтерского учета.

В данном примере в случае применения кассового метода признания доходов и расходов расходы на оплату труда принимаются в целях налогообложения только после списания с расчетного счета или выплаты из кассы денежных средств, а при ином способе погашения задолженности -- в момент такого погашения. Амортизация имущества в сумме, начисленной за отчетный период, учитывается только после полной оплаты имущества. До этого момента расходы не должны отражаться в регистрах налогового учета.

Расходы по доставке

Включение расходов по доставке в выручку от реализации продукции и в продажные цены товаров зависит от принятого поставщиком метода формирования цены на реализуемую продукцию.

При установлении цены на условиях доставки товаров до пункта назначения (отправления, до склада покупателя) за счет поставщика расходы по доставке подлежат включению в состав расходов на продажу (дебет счета 44 “Расходы на продажу”) и учитываются в составе продажных цен на продукцию и в выручке от ее реализации. Счета-фактуры и накладные на поставленный товар поставщик выставляет с учетом транспортных расходов в окончательной цене поставки.

В случае, если указанные расходы выделяются в счетах-фактурах отдельной строкой, они также подлежат включению в выручку от реализации продукции и учитываются при исчислении налога на пользователей автодорог.

Расходы по доставке продукции, производимые продавцом, могут компенсироваться покупателем. При этом расходы не включаются в продажную цену на продукцию и соответственно в выручку от реализации продукции.

В накладных и счетах-фактурах, выставленных продавцом, сумма транспортных расходов указывается отдельной строкой с обязательным выделением налога на добавленную стоимость также отдельной строкой.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки.

Дебет 60 Кредит 51 -- оплачено транспортной организации за доставку продукции;

Дебет 76 Кредит 60 -- отражена стоимость транспортных расходов, возмещаемых покупателем;

Дебет 51 Кредит 76 -- получены от покупателей денежные средства в возмещение расходов по доставке.

В данном случае транспортные расходы не включаются в выручку от реализации продукции и не подлежат обложению налогом на пользователей автодорог.

Расходы на рекламу

Согласно ст. 2 Федерального закона от 18.07.98 № 108-ФЗ “О рекламе” реклама -- это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

В бухгалтерском учете расходы на рекламу учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) в полной сумме произведенных расходов.

В целях налогообложения прибыли до 2002 года рекламные расходы нормировались. Величина норматива устанавливалась приказом Минфина России и зависела от объема выручки от продажи продукции, включая налог на добавленную стоимость.

С 1 января 2002 года определенные виды расходов на рекламу для целей налогообложения прибыли не нормируются. Так, в полном объеме признаются расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Однако расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Следует обратить внимание на то, что выручка, определяемая исходя их всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и иное имущество, рассчитывается нарастающим итогом с начала года исходя из данных, отраженных в аналитических регистрах налогового учета. Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ включение в выручку суммы налога на добавленную стоимость не предполагается.

Рассмотрим на примере отражение расходов на рекламу в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли.

Пример 2

В I квартале 2002 года предприятие решило провести рекламную кампанию своей продукции. Расходы на участие в выставке -- 180 000 руб. (в том числе НДС -- 30 000 руб.), расходы на изготовление подарков и призов для участников выставки -- 72 000 руб. (в том числе НДС -- 12 000 руб.).

Выручка от реализации товаров и иного имущества за отчетный период в целях налогообложения составила 5 000 000 руб. НДС не учитывается.

Данные расходы в бухгалтерском учете будут отражены следующим образом.

Дебет 44 Кредит 60 -- 150 000 руб. -- отражены затраты на участие в выставке;

Дебет 19 Кредит 60 -- 30 000 руб. -- выделен НДС по расходам на участие в выставке;

Дебет 44 Кредит 60 -- 60 000 руб. -- отражены затраты на изготовление призов и подарков;

Дебет 19 Кредит 60 -- 12 000 руб. -- выделен НДС по расходам на изготовление призов и подарков.

Расходы организации на изготовление подарков и призов для участников выставки на сумму 60 000 руб. учитываются для целей налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ в размере, не превышающем 1% выручки, определенной в соответствии со ст. 249 НК РФ. Таким образом, сумма данных расходов, принимаемых для целей налогообложения, будет равна 50 000 руб. (5 000 000 руб. х 1%).

Для целей налогообложения прибыли рекламные расходы организации в данном отчетном периоде составят 200 000 руб. (150 000 руб. + 50 000 руб.).

В пункте 41 Методических рекомендаций по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447, указано, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом, если соответствующие расходы на их приобретение учитываются при исчислении организацией налога на прибыль. Таким образом, НДС, приходящийся на сверхнормативные расходы на рекламу, в размере 2000 руб. [(60 000 руб. - 50 000 руб.) х 20%] не может быть принят к вычету при исчислении суммы налога, подлежащей уплате.

После оплаты организацией услуг сторонних организаций по проведению рекламной кампании в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.

Дебет 60 Кредит 51 -- 300 000 руб. -- произведена оплата рекламных услуг;

Дебет 68 (субсчет “НДС”) Кредит 19 -- 40 000 руб. -- принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками услуг;

Дебет 91-2 Кредит 19 -- 2000 руб. -- списан НДС по сверхнормативным расходам на рекламу на прочие расходы.

При этом никаких записей в налоговых регистрах не производится.

Предприятия, рекламирующие свою продукцию, являются плательщиками налога на рекламу. Ставка налога устанавливается местными органами власти и не может превышать 5% от суммы рекламных расходов.

В данном примере налоговая база для исчисления налога на рекламу составит 210 000 руб. (150 000 руб. + 60 000 руб.).

Начисление налога на рекламу в бухгалтерском учете отразится следующим образом.

Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет “Налог на рекламу”) -- 10 500 руб. (210 000 руб. х 5%) -- начислен налог на рекламу.

Переходные положения

У большинства предприятий на конец 2001 года имеется сумма расходов на продажу, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе или на товары отгруженные, но не реализованные на 31 декабря 2001 года, и не отнесенная на уменьшение доходов от производства и реализации продукции в целях налогообложения.

Согласно ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах” в случае, если налогоплательщик переходит на определение доходов и расходов по методу начисления, по состоянию на 1 января 2002 года он обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы, сумму косвенных расходов, учитываемых по состоянию на 31 декабря 2001 года в составе незавершенного производства, готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не реализованных7.

В целях налогообложения сумма расходов на продажу относится к косвенным расходам.

Таким образом, данные расходы, приходящиеся на долю нереализованной продукции, по состоянию на 1 января 2002 года должны быть включены в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, при определении налоговой базы переходного периода, подлежащей налогообложению в порядке, установленном ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ от 06.08.20018.

1: С 1 января 2002 года необходимо утверждать две отдельные учетные политики: бухгалтерскую на основании ПБУ 1/98 и налоговую в соответствии с частью второй Налогового кодекса. О том, что нужно отразить в приказе об учетной политике для целей налогообложения на 2002 год. Вы можете узнать из статьи “Учетная политика организации для целей налогообложения на 2002 год”, “РНК”, 2001, № 11, а также на сайте www.rnk.ru. -- Примечание редакции.

2: Подробнее о постановке налогового учета на предприятии см. в статье “Рекомендации по постановке налогового учета на предприятии”, “РНК”, 2001, № 10, а также на сайте www.rnk.ru -- Примечание редакции.

3: Во время подготовки номера к печати на рассмотрении в Госдуме находился законопроект, содержащий поправки к главе 25 НК РФ. Согласно данному законопроекту к прямым расходам относятся расходы на оплату труда только основного производственного персонала с учетом работников, занятых на вспомогательных производствах, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, расходы на оплату труда грузчиков, а также работников, занятых упаковкой продукции, относятся к косвенным расходам и признаются полностью в периоде их осуществления.

4: При упаковке продукции в производственных цехах затраты на упаковку и затаривание относятся непосредственно в дебет счета 20 “Основное производство”.

5: Во время подготовки номера к печати на рассмотрении в Госдуме находился законопроект, содержащий поправки к главе 25 НК РФ. Согласно этим поправкам расходы организации на упаковку и иную предпродажную подготовку произведенной и реализуемой продукции будут включаться в прямые расходы и в конце отчетного периода распределяться на остатки готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции. Если упаковка производится на складе готовой продукции, то затраты по упаковке не могут распределяться на остатки незавершенного производства, так как упаковке подлежит уже произведенная продукция. Порядок оценки остатков готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции определен в пунктах 2 и 3 ст. 319 НК РФ.

6: Подробнее о начислении амортизации в целях налогообложения см. в статье “Порядок начисления амортизации в налоговом учете”, “РНК”, 2002, № 1, а также на сайте www.rnk.ru. -- Примечание редакции.

7: Во время подготовки номера к печати на рассмотрении в Госдуме находился законопроект, содержащий поправки к главе 25 НК РФ. Согласно поправкам речь идет о суммах косвенных расходов, выделенных на 1 января 2002 года из сумм остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженных, но не реализованных товаров.

8: Подробнее о порядке перехода на метод начисления с 2002 года см. в статье “Подготовка к переходу учета доходов и расходов в соответствии с главой 25 НК РФ”, “РНК”, 2001, № 12, а также на сайте www.rnk.ru. -- Примечание редакции.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль