Договор простого товарищества. Особенности

751
В соответствии со ст. 1050 ГК РФ по окончании или прекращении срока действия договора о совместной деятельности имущество, находящееся в общей собственности товарищей, возвращается...

В соответствии со ст. 1050 ГК РФ по окончании или прекращении срока действия договора о совместной деятельности имущество, находящееся в общей собственности товарищей, возвращается предоставившим его товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон1.

При этом уполномоченный участник, ведущий общие дела товарищества, составляет ликвидационный баланс на дату окончания договора простого товарищества и в бухгалтерском учете отражает операции по передаче имущества участникам договора с использованием счетов учета выбытия имущества 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы”.

Имущество, полученное в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества, не увеличивает базу по налогу на прибыль (п. 5 ст. 251 НК РФ).

Если в соответствии с соглашением участников договора простого товарищества товарищам предусмотрено вознаграждение за переданное в общее владение и (или) пользование имущество, а также если им причитается по результатам раздела имущество сверх величины вклада, то для целей налогообложения прибыли положительная разница между оценкой имущества в договоре простого товарищества и его остаточной стоимостью учитывается как внереализационный доход (п. 9 ст. 250 НК РФ) и включается в налоговую базу для исчисления налога на прибыль организаций.

Имущество, полученное участниками товарищества сверх величины вклада, для целей налогообложения прибыли в состав амортизируемого имущества в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ не включается.

Если при возврате имущества участникам договора простого товарищества возникла отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, то разница не признается убытком для целей налогообложения (п. 6 ст. 278 НК РФ). Данное положение соответствует ранее действующим нормам.

По результатам раздела подлежащие получению каждым товарищем объекты имущества, в том числе денежные средства, в счет погашения вкладов в соответствии с Планом счетов учитываются по кредиту счета 58 “Финансовые вложения” в корреспонденции со счетами учета имущества (01, 10, 41, 51).

Имущество, полученное сверх величины вклада, учитывается по дебету счета 76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” в корреспонденции с кредитом счета 98 “Доходы будущих периодов” (в части имущества) или со счетом 91 “Прочие доходы и расходы” (в части денежных средств).

По оприходованному после раздела амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в общеустановленном порядке, кроме учтенного на счете 98 “Доходы будущих периодов”. В этом случае в бухгалтерском учете амортизация ежемесячно начисляется по дебету счета 98 “Доходы будущих периодов” и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” (п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н), в то время как в налоговом учете стоимость имущества, полученного сверх величины вклада, учитывается организацией как внереализационный доход и включается в налоговую базу для исчисления налога на прибыль в том отчетном периоде, когда оно было получено. В дальнейшем для целей налогообложения такое имущество не учитывается. Если имущество было оприходовано как материалы, то его стоимость в бухгалтерском учете будет отнесена на доходы при отпуске в производство. Налоговый учет материалов, полученных сверх величины вклада, аналогичен налоговому учету амортизируемого имущества.

Что касается НДС и налога на пользователей автомобильных дорог, то в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества не признается реализацией.

Следовательно, разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, облагается НДС и налогом на пользователей автомобильных дорог.

Пример 3

По окончании действия договора простого товарищества участникам были возвращены их первоначальные вклады в совместную деятельность: ЗАО “А” -- основные средства с учетом начисленной амортизации в размере 5000 руб., ЗАО “Б” -- денежные средства. Оставшаяся часть вклада на сумму 5000 руб. была возвращена ЗАО “А” денежными средствами.

На отдельном балансе товарищества будет сделана запись:

Дебет 01 (субсчет “Выбытие основных средств”) Кредит 01 -- 80 000 руб. -- списана первоначальная стоимость основных средств, полученных для осуществления совместной деятельности;

Дебет 02 Кредит 01 (субсчет “Выбытие основных средств”) -- 5000 руб. -- списана амортизация, начисленная за время эксплуатации основных средств при осуществлении совместной деятельности;

Дебет 80 Кредит 01 (субсчет “Выбытие основных средств”) -- 75 000 руб. (80 000 руб. - 5000 руб.) -- возвращены основные средства ЗАО “А”;

Дебет 80 Кредит 51 -- 5000 руб. -- возвращена часть вклада ЗАО “А” денежными средствами;

Дебет 80 Кредит 51 -- 100 000 руб. -- возвращен вклад ЗАО “Б” денежными средствами.

В бухгалтерском учете ЗАО “А” будет сделана запись:

Дебет 01 Кредит 58-4 -- 75 000 руб. -- получены основные средства после окончания договора простого товарищества;

Дебет 51 Кредит 58-4 -- 5000 руб. -- отражена оставшаяся часть вклада, полученная денежными средствами после окончания договора простого товарищества.

В бухгалтерском учете ЗАО “Б” будет сделана запись:

Дебет 51 Кредит 58-4 -- 100 000 руб. -- отражена сумма вклада, возвращенная после окончания договора простого товарищества.

Плательщиком налога на прибыль является каждый участник простого товарищества в соответствии с полученной суммой прибыли.

Исполняющим обязанности по исчислению и уплате НДС и налога на пользователей автомобильных дорог может признаваться лицо, ведущее бухгалтерский учет общего имущества товарищей, либо обязанность по уплате налогов распределяется между всеми участниками пропорционально сумме вклада.

Исполняющим обязанности по уплате суммы акциза в рамках договора простого товарищества, признается лицо, ведущее дела простого товарищества

1: Окончание. Начало статьи см. в “РНК”, 2002, № 2. -- Примечание редакции.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.09%
  • к юбилеям и праздникам 34.43%
  • за результаты работы 59.91%
  • некурящим и неболеющим 5.66%
  • за переход из других компаний 1.89%
  • бонусы руководителям 17.92%
  • другое 18.4%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль