Изменения в налоговом законодательстве

562
Мы уже комментировали новые акты законодательства о налогах и сборах в статье “Изменения в налогообложении и бухгалтерском учете с 1 января 2002 года”, “РНК”, 2002, № 1. Однако после сдачи первого номера журнала в печать был принят ряд законодательных и нормативных актов, имеющих непосредственное отношение к налогообложению. В предлагаемой статье приведен краткий комментарий к этим актам.

С 1 января 2002 года вступил в силу Федеральный закон от 31.12.2001 № 198-ФЗ “О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах” (далее -- Закон № 198-ФЗ). Этим законом внесены изменения в текст глав 24 “Единый социальный налог”, 25 “Налог на прибыль организаций”, 26 “Налог на добычу полезных ископаемых” НК РФ, в Федеральные законы от 31.07.98 № 148-ФЗ (далее -- Закон № 148-ФЗ), от 06.08.2001 № 110-ФЗ (далее -- Закон № 110-ФЗ), от 08.08.2001 № 126-ФЗ, от 29.12.95 № 222-ФЗ и другие законодательные акты.

Закон № 198-ФЗ вступил в силу с 1 января 2002 года, за исключением некоторых положений, касающихся единого социального налога, которые вступят в силу с 1 января 2003 года.
Налог на прибыль организаций

Поправки, внесенные Законом № 198-ФЗ в главу 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ и Закон № 110-ФЗ, в основном касаются порядка исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.

Необходимо напомнить, что в соответствии со ст. 286 НК РФ налогоплательщики подразделяются на три группы в зависимости от порядка уплаты авансовых платежей:

  • организации, соответствующие критерию, установленному в п. 3 ст. 286 НК РФ, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода;
  • организации, не попадающие в первую группу и перешедшие на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли;
  • организации, не попадающие в первую группу и уплачивающие ежемесячные авансовые платежи в размере одной трети квартального авансового платежа за предыдущий квартал.

В соответствии с изменениями, внесенными в Закон № 110-ФЗ, налогоплательщики, входящие во вторую группу, решившие перейти в 2002 году на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, должны уведомить об этом налоговый орган не позднее 20 января 2002 года (на последующие годы сохранится срок, установленный в старой редакции Закона № 110-ФЗ, -- до 31 декабря предыдущего года). “При этом авансовый платеж в январе рассчитывается такими налогоплательщиками исходя из фактической прибыли за декабрь 2001 года”. Непонятно, что законодатель хотел сказать этой фразой. Ведь в январе 2002 года налогоплательщики, входящие во вторую группу, уплачивают налог от фактической прибыли за декабрь 2001 года, то есть налог за 2001 год, а не авансовый платеж налога за 2002 год. А авансовый взнос за январь 2002 года должен рассчитываться исходя из фактической прибыли за январь и уплачиваться в феврале 2002 года.

Налогоплательщики, входящие в третью группу, в I квартале 2002 года должны рассчитывать сумму ежемесячных авансовых платежей исходя из одной трети суммы налога, начисленной за III квартал 2001 года (разницы между суммами налога за 9 месяцев и полугодие 2001 года). Необходимо напомнить, что первый авансовый платеж следовало уплатить не позднее 15 января 2002 года, а второй должен быть уплачен не позднее 15 февраля 2002 года.

Кроме того, если в предыдущей редакции п. 2 ст. 286 НК РФ было установлено, что сумма ежемесячных платежей в текущем квартале должна рассчитываться налогоплательщиками из третьей группы как одна треть фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал, то в новой редакции в качестве базы для расчета предлагается использовать не фактически уплаченный, а подлежащий уплате квартальный авансовый платеж за предшествующий квартал.

Переходные положения с 2001 года на 2002 год

В соответствии со ст. 10 Закона № 110-ФЗ организации, переходящие с 1 января 2002 года на метод начисления, формируют налоговую базу переходного периода по состоянию на 1 января 2002 года. В нее включаются выручка от реализации и внереализационные доходы, рассчитанные в соответствии со ст. 249 НК РФ, которые до 2002 года не учитывались при расчете налога на прибыль, уменьшенные на соответствующие им расходы и суммы, подлежащие единовременному списанию. Если сумма выручки от реализации, не учитывавшейся при расчете налога на прибыль, составила более 10% суммы выручки от реализации, учтенной в 2001 году для целей налогообложения, то сумма превышения включается в налоговую базу равными долями в течение срока, не превышающего пяти лет с 1 января 2002 года. Налог с налоговой базы, рассчитанной исходя из выручки в пределах 10%, рассчитывается отдельно и в соответствии с внесенными поправками подлежит уплате начиная со второго отчетного периода 2002 года, то есть не ранее 1 апреля 2002 года.

Из текста ст. 10 Закона № 110-ФЗ законодатель убрал положение о том, что налог на прибыль, исчисленный с налоговой базы переходного периода, должен уплачиваться в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (налога) по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Порядок и сроки уплаты налога с такой налоговой базы Законом № 198-ФЗ не установлены.

Госдумой 26 декабря 2001 года принят в первом чтении законопроект, вносящий значительные поправки в главу 25 НК РФ. Возможно, что он будет распространяться на правоотношения, возникшие, в 1 января 2002 года, в части норм, улучшающих положение налогоплательщиков. Когда этот законопроект станет законом, мы обязательно сообщим об этом на нашем сайте www.rnk.ru и в следующих номерах журнала

Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 (далее -- постановление № 1) утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы1, которая применяется с 1 января 2002 года. Классификация утверждена в соответствии с п. 4 ст. 258 НК РФ. Она содержит перечень основных средств (с указанием кодов ОКОФ), которые подразделяются на десять групп в зависимости от срока полезного использования. Например, если персональные компьютеры (код ОКОФ 14 3020000) включены в третью амортизационную группу, куда входит имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет, то руководитель организации может установить в целях исчисления налога на прибыль для каждого компьютера срок полезного использования в этих пределах.

Пунктом 1 постановления № 1 разрешено использовать указанную Классификацию также и для целей бухгалтерского учета.
Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Значительные изменения внесены Законом № 198-ФЗ в главу 24 “Единый социальный налог” НК РФ. Практически во все статьи внесены поправки. Также с 1 января 2002 года вступил в силу Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” (далее -- Закон № 167-ФЗ), в соответствии с которым страхователи (состав которых полностью совпадает с составом плательщиков ЕСН) обязаны исчислять и уплачивать в Пенсионный фонд РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, состоящие из двух частей – на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Объект обложения и база для начисления страховых взносов также совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН.

В 2002--2003 годах для работодателей, кроме сельхозпроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых и семейных общин малочисленных народов Севера, будут действовать тарифы страхового взноса, приведенные в табл. 1.

Таблица 1
База для начисления страхо вых взносов на каж дого отдельного работника нарастаю щим итогом с начала года Для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рож- дения и старше Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения Для лиц 1967 года рождения и моложе в 2002--2003 гг.
на финансирование страхо вой части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии на финансирование страхо вой части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии на финансирование страхо вой части трудовой пенсии на финансирование накопи тельной части трудовой пенсии
До 100 000 руб. 14,0% 0,0% 12,0% 2,0% 11,0% 3,0 %
От 100 001 руб. до 300 000 руб. 14 000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 100 000 руб. 0,0% 12 000 руб. + 6,8% с суммы, превышающей 100 000 руб. 2000 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 100 000 руб. 11 000 руб. + 6,21% с суммы, превышающей 100 000 руб. 3000 руб.+ 1,69% с суммы, превышающей 100 000 руб.
От 300 001 руб. до 600 000 руб. 29 800 руб. + 3,95% с суммы, превышающей 300 000 руб. 0,0% 25 600 руб. + 3,39% с суммы, превышающей 300 000 руб. 4 200 руб. + 0,56% с суммы, превышающей 300 000 руб. 23 420 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 300 000 руб. 6380 руб. + 0,85% с суммы, превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 41 650 руб. 0,0% 35 770 руб. 5 880 руб. 32 720 руб. 8930 руб.

Отчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является I квартал, полугодие и девять месяцев. Такие же отчетные периоды установлены с 1 января 2002 года для ЕСН. Расчетный период по страховым взносам -- год.

Порядок расчета авансовых платежей по страховому взносу такой же, как и по ЕСН.

Учет базы для начисления страховых взносов ведется отдельно по каждому физическому лицу.

В связи с введением страхового взноса на обязательное пенсионное страхование изменен порядок расчета суммы ЕСН, которая в прошлом году подлежала перечислению в Пенсионный фонд РФ. Начиная с 2002 года эти суммы следует перечислять в федеральный бюджет. Причем сумма налога (или авансового платежа по налогу) уменьшается на сумму начисленных в соответствии с Законом № 167-ФЗ страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (или авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет за тот же период.

Уплата авансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15 числа следующего месяца, без привязки срока платежа к сроку получения средств в банке на оплату труда, как это было в старой редакции. А по страховым взносам авансовые платежи уплачиваются в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Поэтому до 15 января и до 15 февраля 2002 года следовало уплатить первые авансовые платежи по страховым взносам.

Расчет авансовых взносов по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляется в налоговый орган ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а декларация и по ЕСН, и по страховым взносам представляется в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за налоговым (расчетным) периодом.

Согласно новой редакции ст. 236 НК РФ с 1 января 2002 года выплаты и вознаграждения работникам признаются объектом налогообложения только в том случае, если они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (для организаций) или по налогу на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей и физических лиц).

Изменены условия, выполнение которых необходимо для получения права применять регрессивную шкалу налогообложения ЕСН2.
Налог на добавленную стоимость

Согласно Федеральному закону от 28.12.2001 № 179-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации” (далее -- Закон № 179-ФЗ) реализация отечественных и зарубежных изделий медицинского назначения и лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, в старой редакции ст. 149 НК РФ освобождаемая от НДС, теперь будет облагаться НДС по ставке 10%.

Закон № 179-ФЗ содержит также положения, в соответствии с которыми ставка НДС в размере 10% устанавливается при реализации учебной и научной книжной продукции и периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного и эротического характера, а также услуг, связанных с их производством, экспедированием, подпиской, и прочих3.

Изменения, внесенные Законом № 179-ФЗ, применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2002 года.
Новые кодексы

В последние дни 2001 года были приняты Трудовой кодекс РФ , Уголовно-процессуальный кодекс РФ и Кодекс РФ об административных правонарушениях. Трудовой кодекс РФ начал действовать уже с 1 февраля.

Кодексы об административных правонарушениях и Уголовно-процессуальный кодекс РФ начнут действовать с 1 июля 2002 года.
Другие изменения

В соответствии с изменениями, внесенными в Закон № 148-ФЗ, ставка единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности с 1 января 2002 года снижена с 20 до 15% вмененного дохода (ст. 2 Закона № 198-ФЗ).

С 1 февраля 2002 года вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2001 № 187-ФЗ, дополнивший часть вторую Налогового кодекса разделом VIII1 “Специальные налоговые режимы” и входящей в него главой 261 “Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)”.

Федеральным законом от 28.12.2001 № 180-ФЗ внесена поправка в ст. 80 НК РФ “Налоговая декларация”, разрешающая представлять в налоговые органы налоговые декларации не только в бумажном, но и в электронном виде и передавать их по телекоммуникационным каналам связи. В следующем номере “РНК” будет опубликована статья “Декларацию поможет заполнить программа”, в которой этот вопрос будет рассмотрен подробнее.

С 1 февраля 2002 года вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2001 № 190-ФЗ, изменивший порядок установления ставки вывозной таможенной пошлины по сырой нефти.

С 1 января 2002 года Федеральным законом от 28.12.2001 № 181-ФЗ изменены ставки государственных пособий гражданам, имеющим детей. Так, пособие по беременности и родам женщинам, уволенным в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций, увеличивается со 100 до 300 рубл. Столько же составит размер единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. Единовременное пособие при рождении ребенка составит теперь не 1500, а 4500 рубл. Размер ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет увеличен с 200 до 500 рубл.

1: Указанная Классификация приведена во вкладке этого номера. -- Примечание редакции.

2: В следующем номере “РНК” будет опубликован комментарий к изменениям, внесенным в главу 24 НК РФ.

3: См. статью “РНК”, 2002, № 1. -- Примечание редакции”.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.38%
  • Нет 57.62%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль