Налоговый и бухгалтерский учет компьютеров, программного обеспечения, интернета

6672
Бурное развитие средств коммуникации представляет все новые и новые возможности организациям для эффективного ведения предпринимательской деятельности с широким применением компьютеров, программного обеспечения, интернета. Сегодня практически каждому бухгалтеру приходится сталкиваться с операциями, связанными с компьютеризацией организации, -- от приобретения компьютеров до их списания, включая все виды ремонта и модернизацию, покупку расходных материалов, запасных частей, а также с приобретением и обновлением программного обеспечения, приемом и передачей сообщений по электронной почте, работой в интернете. В предлагаемой статье рассмотрены наиболее распространенные операции, связанные с учетом компьютеров, программного обеспечения, подключением и использованием интернета.

Признание возникающих при этом расходов в 2002 году осуществляется:

  • для целей бухгалтерского учета в соответствии с общими методологическими принципами бухгалтерского учета, установленными системой нормативного регулирования бухгалтерского учета;
  • для целей налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ -- в первую очередь глав 25 “Налог на прибыль организаций” и 21 “Налог на добавленную стоимость”.

Нормативно-правовая база

Нормативно-правовая база, регламентирующая учет компьютеров, программного обеспечения и интернета:

  • Гражданский кодекс РФ;
  • Налоговый кодекс РФ;
  • ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”;
  • ПБУ 6/01 “Учет основных средств”;
  • ПБУ 10/99 “Расходы организации”;
  • ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов”;
  • Закон РФ от 23.09.92 № 3523-1 “О правовой охране программ для электронно-вычислительных машин и баз данных”;
  • Правила регистрации договоров на программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральных микросхем, утвержденные приказом Российского агентства по патентам и товарным знакам от 31.12.98 № 245;
  • Закон РФ от 23.09.92 № 3526-1 “О правовой охране топологий интегральных микросхем”;
  • Закон РФ от 09.07.93 № 5351-1 “Об авторском праве и смежных правах” (в редакции от 19. 07.95);
  • Федеральный закон от 20.02.95 № 24-ФЗ “Об информации, информатизации и защите информации”;
  • Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 11.

Классификация вычислительной техники для целей бухгалтерского и налогового учета

Классификация вычислительной техники для целей бухгалтерского учета

Особенности бухгалтерского учета основных средств в настоящее время тесно увязаны с их составом и группировкой, которые определены Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) ОК 013--94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359 (в редакции от 14.04.98) (далее -- постановление № 359).

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее -- ПБУ 6/01), вычислительная техника относится к основным средствам.

Поскольку нормами ПБУ 6/01 не установлен такой обязательный критерий, как наличие материально-вещественной формы приобретаемых объектов основных средств, по мнению автора, первоначальную стоимость компьютера можно увеличивать на стоимость приобретаемых организациями-пользователями по договорам купли-продажи программных продуктов (справочно-правовых систем, бухгалтерских программ и др.) на дискетах или инсталляционных дисках. При этом в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51 -- произведена оплата поставщику программного продукта;

Дебет 08 Кредит 60 -- учтены затраты по приобретению программного продукта на дискете или диске;

Дебет 19 Кредит 60 -- учтена сумма НДС в составе затрат по приобретению программного продукта на дискете или диске;

Дебет 01 Кредит 08 -- стоимость приобретенного программного продукта на дискете или диске отнесена на увеличение первоначальной стоимости компьютера.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 09.10.2001 № 16-00-11/456, приобретенное лицензионное программное обеспечение не относится к основным средствам и принимается к бухгалтерскому учету как расходы.

Следует напомнить, что согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов”, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н (далее -- ПБУ 14/2000), к нематериальным активам относятся только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности:

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
  • имущественное право автора или иного патентообладателя на топологии интегральных микросхем и т. д.

Покупая программные продукты, большинство организаций приобретает лишь права на их использование. Следовательно, купленные таким образом программные продукты должны учитываться в составе иных активов. По мнению некоторых аудиторов, поскольку права на использование объектов интеллектуальной собственности не имеют материально-вещественной формы, они не могут быть учтены в составе основных средств и их следует учитывать согласно п. 26 ПБУ 14/2000 как расходы будущих периодов на одноименном счете 97, подлежащие списанию в течение срока действия договора.

Ввиду того что важной отличительной чертой основных средств является выделение отдельных инвентарных объектов, являющихся единицами бухгалтерского учета, для приобретаемых организациями компьютеров целесообразно заводить паспорт, в котором следует указывать день ввода компьютера в действие; его технические характеристики; амортизацию; время и стоимость произведенных ремонтов; причины выбытия.

Пример

Торговой компанией “ЛИР” в феврале 2002 года была приобретена вычислительная техника в целях создания локальных вычислительных систем (ЛВС) в отделах маркетинга и бухгалтерии (см. табл. 1).

Таблица 1.
Наименование Количество, шт. Цена за единицу, руб. Сумма, руб.
Процессор АМD К6 II-500 3Д 1 1717 1717
Процессор INTEL CELERON-400/128K PPGA 1 2355 2355
Процессор INTEL PENTIUM III-500MNz SECC2 1 3656 3656
Процессор INTEL PENTIUM II-400MNz/512K SECC2 1 3048 3048
Процессор INTEL PENTIUM III-800E MNz/256KB SECC2 1 10 498 10 498
Монитор SONY 110 EST 2 5402 10 804
Монитор LG 15 SW575C, TCO*95 1 4432 4432
Монитор LG 450N 2 3352 6704
Мышь TREKKER WHEEL MOUSE 2. 1A PS/2 4 166 664
Мышь MOUSE MICROSOFT INTELLIMOUSE EXPLORER USB 1 1440 1440
Клавиатура KEYBOARD MICROSOFT ELITE 3 693 2079
Клавиатура KEYBOARD (CHERRY) (ОРИГ. ) 2 637 1274
Итого 48 671

Перед главным бухгалтером торговой компании “ЛИР”, получившим сопроводительные документы на приобретенную вычислительную технику, встал вопрос: какие из приобретенных объектов признать в качестве объектов основных средств, а какие -- в качестве инвентаря и хозяйственных принадлежностей с отражением их на субсчете 10-9?

Поскольку ни один из приобретенных объектов вычислительной техники по отдельности функционировать не может, учитывать каждый из них как самостоятельный инвентарный объект, исходя из норм п. 6 ПБУ 6/01, не представляется возможным.

В указанном выше пункте ПБУ 6/01 подчеркивается, что инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивнообособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно-сочлененных предметов -- это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Поскольку торговой компанией “ЛИР” компьютерная техника приобреталась для создания пяти ЛВС, вопрос отражения в учете приобретенных объектов нужно решать только после объединения разрозненных устройств в комплексы конструктивно-сочлененных предметов (в данном случае -- ЛВС).

В состав пяти ЛВС, сформированных специалистами торговой компании “ЛИР”, вошли объекты вычислительной техники, представленные в табл. 2.

Таблица 2.
№ ЛВС Состав ЭВМ Стоимость, руб.
1 Процессор АМD К6 II-500 3Д
Монитор LG 450N
Клавиатура KEYBOARD (CHERRY) (ОРИГ.)
Мышь TREKKER WHEEL MOUSE 2.1A PS/2
Итого ЛВС № 1
1717
3352
637
166
5872
2 Процессор INTEL CELERON-400/128K PPGA
Монитор LG 450N
Клавиатура KEYBOARD (CHERRY) (ОРИГ.)
Мышь TREKKER WHEEL MOUSE 2.1A PS/2
ИтогоЛВС № 2
2355
3352
637
166
6510
3 Процессор INTEL PENTIUM III-500MHz SECC2
Монитор LG 15 SW575C, TCO*95
Клавиатура KEYBOARD MICROSOFT ELITE
Мышь TREKKER WHEEL MOUSE 2.1A PS/2 Итого ЛВС № 3
3656
4432
693
166
8947
4 Процессор INTEL PENTIUM II-400MHz/512K SECC2
Монитор SONY 110 EST
Клавиатура KEYBOARD MICROSOFT ELITE
Мышь TREKKER WHEEL MOUSE 2. 1A PS/2
Итого ЛВС № 4
3048
5402
693
166
9309
5 Процессор INTEL PENTIUM III-800 MHz/256KB SECC2
Монитор SONY 110 EST
Мышь MOUSE MICROSOFT INTELLIMOUSE EXPLORER USB
Клавиатура KEYBOARD MICROSOFT ELITE
ИтогоЛВС № 5
10 498
5402
1440
693
18033

Пунктом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 № 33н, установлено, что при определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться ОКОФ.

Согласно ОКОФ основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов.

Вычислительная техника включена в состав материальных основных фондов (основных средств) и отнесена к информационному оборудованию, предназначенному для приобретения и хранения информации.

К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

Материальные основные фонды представлены в разделе 10 ОКОФ, нематериальные основные фонды -- в разделе 20 ОКОФ.

В разделе 10 “Материальные основные фонды” ОКОФ к вычислительной технике (код раздела ОКОФ 14 3020000) относятся аналоговые и аналого-цифровые машины для автоматической обработки данных, вычислительные электронные, электромеханические и механические комплексы и машины, устройства, предназначенные для автоматизации процессов хранения, поиска и обработки данных, связанных с решением различных задач.

Объектом классификации вычислительной техники считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины.

Раздел 20 “Нематериальные основные фонды” ОКОФ включает в себя компьютерное программное обеспечение и базы данных, которые предприятие предполагает использовать в производстве более одного года независимо от того, были они куплены или произведены для собственного использования.

К нематериальным основным фондам относятся также топологии интегральных микросхем, то есть объекты интеллектуальной собственности, права владения которыми позволяют предприятию как продавать данные нематериальные фонды, так и использовать их в производстве в течение более одного года.

Классификация вычислительной техники для целей налогового учета

С 1 января 2002 года все организации для целей налогообложения должны использовать механизм амортизации, предусмотренный главой 25 НК РФ.

Необходимо иметь в виду, что суммы амортизации, начисленные по компьютерам по правилам бухгалтерского и налогового учета, с 1 января 2002 года во многих случаях будут не совпадать.

Кроме того, статьей 259 НК РФ не предусмотрен в целях налогообложения порядок начисления ускоренной амортизации персональных компьютеров как активной части основных фондов2.

Согласно ст. 258 главы 25 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Амортизируемое имущество -- это основные средства и нематериальные активы.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  1. использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  2. использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
  4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, признание активов в качестве основных средств для целей бухгалтерского учета основано на более точном подходе к экономическому содержанию объектов, так как учитывает способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета (подпунктов 3 и 4 ПБУ 14/2000) также дает более четкое определение понятия нематериальных активов по сравнению с налоговым законодательством (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта основных средств в эксплуатацию на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее --Классификация основных средств). При этом сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

По сравнению с нормами налогового законодательства, предъявляемыми к сроку полезного использования объекта основных средств, система нормативного регулирования бухгалтерского учета устанавливает менее жесткие требования. Так, п. 20 ПБУ 6/01 установлено, что определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В соответствии с Классификацией основных средств, электронно-вычислительная техника (код раздела ОКОФ 14 3020000) отнесена к третьей группе: имуществу со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно.

Поскольку компьютеры отнесены к третьей группе амортизационного имущества, организация может самостоятельно установить срок полезного использования компьютера для целей налогового учета, но только в установленных пределах. В данном случае этот срок должен быть не менее трех и не более пяти лет. Установленное налоговым законодательством “самостоятельное” определение срока полезного использования такого объекта основных средств, как компьютер, ограничено пределами от трех до пяти лет.

Бухгалтерский учет

Согласно письму Минфина России от 27.12.2001 № 16-00-14/573 “Об учете основных средств” объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. за единицу разрешается списывать и для целей бухгалтерского учета на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Однако нормами ПБУ 6/01 предусмотрено, что единовременно на затраты можно списывать только те объекты, стоимость которых не превышает 2000 руб. В настоящее время в Минфине России разрабатываются поправки к ПБУ 6/01.

Для начисления амортизации в целях налогового учета по отдельным комплектующим компьютера, не входящим в комплекс конструктивно-сочлененных предметов (это относится к комплектующим, не вошедшим в состав ЛВС, или к сетевому принтеру (как и любому сетевому оборудованию), который обеспечивает работу нескольких ЛВС и соответственно не может входить в качестве комплектующего в конкретную ЛВС, поэтому его целесообразно учитывать как отдельный инвентарный объект), необходимо:

  • присвоить код ОКОФ согласно постановлению № 359 отдельным комплектующим компьютера, признанным в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств и не входящим в конкретный комплекс конструктивно-сочлененных предметов (на основании справки соответствующей службы информационного обеспечения), -- код раздела ОКОФ 14 3020000;
  • произвести группировку отдельных комплектующих компьютера, признанных в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств и не входящих в конкретный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, по амортизационным группам в соответствии с Классификацией основных средств (третья группа -- для электронно-вычислительной техники);
  • определить стоимость отдельных комплектующих компьютера или отдельных видов сетевого оборудования, исходя из которой будет начисляться амортизация;
  • определить срок полезного использования (в месяцах), который будет применяться при расчете амортизации по отдельным комплектующим компьютера или отдельным видам сетевого оборудования (от 37 до 60 месяцев для третьей амортизационной группы);
  • рассчитать сумму амортизации по каждому такому инвентарному объекту и заполнить соответствующий регистр налогового учета.

Порядок формирования первоначальной стоимости компьютеров для целей налогового учета определен ст. 257 НК РФ. В соответствии с указанной статьей первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с нормами НК РФ.

Пунктом 8 ПБУ 6/01 установлен иной порядок формирования первоначальной стоимости объекта основных средств, согласно которому первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются в том числе и невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.

Следует отметить, что нормы главы 25 НК РФ (в отличие от системы нормативного регулирования бухгалтерского учета) не устанавливают порядок оценки амортизируемого имущества (в том числе компьютеров, комплектующих, сетевого оборудования) в случае поступления этих объектов по договору мены, безвозмездно либо в качестве вклада в уставный капитал3.

Льготы и компенсации

Применение персональных компьютеров в организациях вызывает вопросы, касающиеся графика работы сотрудников, постоянно работающих с ними, а также установления дополнительных льгот и компенсаций.

В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 17.07.99 № 181-ФЗ “Об основах охраны труда в Российской Федерации” работодатель обязан обеспечить соответствующие требованиям охраны труда условия труда на каждом рабочем месте.

Для организации на предприятии (учреждении, организации) безопасной работы с компьютерами необходимо руководствоваться “Гигиеническими требованиями к видеодисплейным терминалам, персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы. Санитарные правила и нормы СанПиН 2.2.2.542-96” (далее --Санитарные правила), утвержденными постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 14.07.96 № 14. Данный документ предназначен для предотвращения неблагоприятного воздействия на человека вредных факторов, сопровождающих работы с персональными электронно-вычислительными машинами (ПЭВМ), и определяет санитарно-гигиенические требования к обеспечению безопасных условий труда пользователей ПЭВМ.

Разделом 9 Санитарных правил определены общие требования к организации режима труда и отдыха при работе с ПЭВМ в зависимости от вида и категории трудовой деятельности.

Работникам, применяющим по роду своей деятельности ПЭВМ, какие-либо льготы за вредные условия труда (доплата или надбавка за условия труда, дополнительный отпуск, сокращенный рабочий день и т. д.) федеральными централизованно принятыми нормативными документами по трудовому законодательству не предусмотрены.

Классификация программного обеспечения, созданного собственными силами организации

Программное обеспечение, созданное сотрудниками организации, можно разделить на три группы:

  • нематериальные активы, произведенные для продажи исключительного права на их использование;
  • нематериальные активы, произведенные для использования в производственной деятельности;
  • продукция, произведенная для продажи.

Так, в частности, сотрудники служб информационных систем некоторых организаций разрабатывают и внедряют в собственную производственную деятельность различные программы для локальных компьютерных сетей, например, таких как “Система ведения контрактов для экспедирования грузов”, “Система отображения информации о регистрации прихода-ухода сотрудников”, “Система отображения информации о продолжительности звонков” и др. Такие же программы могут быть заказаны и приобретены у других организаций.

По окончании работ составляется акт о завершении разработки вновь созданного программного продукта для внедрения его в производственный процесс организации, обосновывается срок его полезного использования и подаются заявки в Роспатент на получение свидетельства об авторстве и приоритете организации-разработчика. Именно свидетельство Роспатента об официальной регистрации программы для ЭВМ, выданное правообладателю (организации-разработчику), зарегистрированное в Реестре программ для ЭВМ, является основанием для признания данного объекта учета в качестве нематериального актива с отражением его на одноименном счете 04.

В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 и п. 3 ст. 257 НК РФ к нематериальным активам относится исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных. Исключительное право подтверждается соответствующим охранным документом (свидетельством, патентом).

При разработке программы для ЭВМ сотрудниками организации отражение операций в учете будет следующим:

Дебет 08 Кредит 10 -- стоимость использованных при разработке программного обеспечения материалов включена в фактические затраты на создание программного продукта;

Дебет 08 Кредит 02 -- сумма начисленной амортизации по оборудованию, использованному при разработке программного обеспечения, включена в фактические затраты на создание программного продукта;

Дебет 08 Кредит 70, 69 -- начислены заработная плата разработчикам программного продукта и ЕСН с этой заработной платы;

Дебет 04 Кредит 08 -- программное обеспечение введено в эксплуатацию.

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В соответствии с п. 7 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Фактическими расходами на создание нематериальных активов могут быть в том числе невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с созданием объекта нематериальных активов.

Таким образом, первоначальная стоимость программного обеспечения, созданного самой организацией, в налоговом и бухгалтерском учете может оказаться различной.

Учет расходов организаций по подключению к интернету и его использованию

В настоящее время в условиях стремительного развития информационных технологий все большее распространение получает использование интернета -- всемирной сети, объединяющей компьютерные информационные ресурсы и их пользователей.

Регистрация пользователей интернета

Интернет представляет собой сеть электросвязи, с помощью которой организация может осуществить сбор и представление информации (в том числе рекламной), получение и передачу электронной почты, а также организовать электронную коммерцию.

Под электронной коммерцией понимается не только продажа через интернет товаров конечному потребителю, но и товарооборот между компаниями, организуемый при помощи сети.

Законодательство

В настоящее время в российском законодательстве отсутствует официально принятое определение понятия “интернет”. Кроме того, нет и определений других понятий, повсеместно используемых при описании работы в интернете. Проблемы терминологии могут быть разрешены принятием единого нормативного акта федерального уровня, в котором было бы закреплено, что указанные в нем термины должны единообразно использоваться во всех иных нормативных актах, касающихся интернета.

Сейчас ведется работа над проектами федеральных законов, регулирующими интернет-отношения. В частности, в проекте Федерального закона “О государственной политике Российской Федерации по развитию и использованию сети интернет” даются следующие определения:

  • пользователь сети интернет -- лицо, имеющее доступ к получению услуг с использованием сети интернет;
  • оператор сети интернет -- лицо, оказывающее услуги с использованием сети интернет.

Проектом Федерального закона “О правовом регулировании оказания интернет-услуг” определены такие понятия, как:

  • интернет -- сеть электросвязи общего пользования, обеспечивающая передачу данных между компьютерными устройствами. В нее входят все взаимоувязанные сети электросвязи, осуществляющие передачу компьютерных данных, за исключением выделенных и ведомственных сетей связи;
  • интернет-услуги -- услуги, оказание которых осуществляется путем передачи или приема данных по каналам интернета;
  • услуги подключения к сети интернет -- действия или деятельность по подключению оконечного оборудования, принадлежащего потребителю услуги на праве собственности или ином праве к сети интернет;
  • интернет-услуги электронной почты -- действия или деятельность по присвоению адреса потребителю услуги и приему данных на этот адрес, а также хранению и отправке данных, направленных потребителем услуги или пришедших в его адрес;
  • интернет-услуги хостинга -- действия или деятельность оператора связи по предоставлению доступа пользователям интернета к информационному ресурсу потребителя услуги.

Под услугами связи согласно ст. 2 Федерального закона от 16.02.95 № 15-ФЗ “О связи” (далее -- Закон № 15-ФЗ) понимается продукт деятельности по приему, обработке, передаче и доставке, в частности, сообщений электросвязи, которой является всякая передача или прием знаков, сигналов, письменного текста, изображений, звуков по проводной, радио-, оптической и другим электромагнитным системам.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004--93 услуги по передаче данных и других видов документальных сообщений, включая обмен информацией между ЭВМ (код 642 0019), относятся к группе “Услуги электрической связи”. То есть расходы организации, связанные с использованием интернета, относятся к оплате услуг электрической связи.

Поскольку услуги интернета как услуги по доставке письменного текста, изображений по проводной электромагнитной системе полностью отвечают определенным Законом № 15-ФЗ критериям, затраты на оплату таких услуг могут быть признаны расходами по обычным видам деятельности для целей бухгалтерского учета.

Для целей налогового учета в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на услуги интернета признаются в качестве прочих расходов (как расходы на услуги информационных систем), связанных с производством и (или) реализацией без каких-либо ограничений при соблюдении условий п. 1 ст. 252 НК РФ.

Необходимость использования в организации интернета в производственных целях, по мнению автора, должна быть документально обоснована, то есть подтверждена организационно-распорядительными документами, например приказами или распоряжениями руководителя, должностными инструкциями и т. п.

Следует также учесть требования ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (с изменениями и дополнениями от 23.07.98), согласно которой все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, расходы по использованию в организации интернета следует учитывать при расчете налогооблагаемой прибыли при наличии организационно-распорядительных и первичных учетных документов, подтверждающих непосредственную связь этих расходов с управлением производством.

К таким расходам относятся следующие виды затрат.

1. Подключение -- непосредственный доступ пользователя к интернету, который сопровождается присвоением ему имени и пароля и оплачивается единовременно независимо от срока действия договора на предоставление услуг по пользованию сетью.

2. Разовый регистрационный сбор, который организация обычно уплачивает при подключении к интернету.

Размер регистрационного сбора у разных операторов (провайдеров) неодинаков и зависит, как правило, от дополнительных услуг, предоставляемых ими.

Организации оформляется регистрационная карточка, присваивается индивидуальный пароль и персональный идентификационный номер лицевого счета для учета расчетов с оператором (провайдером). Только после этого организация становится зарегистрированным пользователем интернета.

Эти услуги носят разовый характер, позволяя организации только получить доступ к сети (зарегистрироваться в качестве пользователя).

3. Оплата услуг за пользование интернетом (ежемесячно) оператору (провайдеру) -- компании, которая занимается подключением к сети.

По окончании каждого расчетного периода на основании данных учета оператора (провайдера), фиксирующего время работы в интернете, организации-пользователю направляются счет-фактура и акт об оказании услуг для оплаты.

Таким образом, осуществляя подключение к интернету и взимание абонентной платы за пользование им, оператор (провайдер) тем самым оказывает организации услуги связи.

Признание расходов по созданию web-страниц (web-сайтов)

В современных условиях широкое распространение получило создание собственных страничек организаций в интернете, так называемых web-страниц, или web-сайтов, состоящих из нескольких страниц.

Подключенные к интернету организации могут создавать один или несколько web-сайтов, являющихся отображением организации в информационном пространстве сети и представляющих собой сложные комплексные объекты с множественными составными элементами, разнородными по своему правовому статусу.

С помощью web-сайтов организация информирует потенциальных клиентов о своей деятельности, выпускаемой продукции и ценах на нее.

При этом на страницах может содержаться как коммерческая информация, так и информация, направленная на формирование и поддержание имиджа предприятия. Таким образом организация на своих сайтах может размещать для неограниченного круга лиц любую информацию -- как рекламного, так и нерекламного характера.

Разработка web-сайтов обычно производится web-студией или собственными силами организации-пользователя.

Расходы на содержание web-сайтов

Расходы на содержание web-сайтов формируются из следующих составляющих:

  • оплата услуг хостинга (аналог аренды);
  • оплата (разовая) услуг по стилю и наполнению сайта (неизменных на протяжении всего существования сайта);
  • затраты на постоянное обновление информации;
  • оплата специально написанных программ (в отдельных случаях), например: программа электронного магазина, программа сбора информации о посетителях, статистические программы, динамическое формирование страницы в зависимости от пристрастий посетителей сайта.

По своей сути web-сайт представляет определенную совокупность текстовой, графической, аудио-, видео- и другой информации, отображение которой на компьютере пользователя сети производится при помощи определенных компьютерных программ оператора. В большинстве случаев web-сайт компьютерной программой не является и затраты по его созданию представляют собой расходы по обычным видам деятельности для целей бухгалтерского учета, а для целей налогового учета -- соответственно прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

1: См. вкладку “РНК”, 2002, № 3. -- Примечание редакции

2: Порядок начисления ускоренной амортизации ранее был установлен письмами Минэкономики России от 17.01.2000 № МВ-32/6-51 “О применении ускоренной амортизации на персональные компьютеры” и МНС России от 17.03.2000 № ВГ-6-02/201

3: Подробнее об этом читайте в следующих номерах “РНК”. -- Примечание редакции

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.38%
  • Нет 57.62%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль