Ответственность участников договора простого товарищества

799
Статья отвечает на вопрос: несет ли ответственность участник договора простого товарищества за занижение налогооблагаемой прибыли, если лицо, ведущее учет результатов этой деятельности, не сообщило или сообщило недостоверные сведения о сумме причитающейся данному участнику доли прибыли?

Гражданская ответственность

В настоящее время взаимоотношения сторон по договору простого товарищества регламентируются нормами главы 55 Гражданского кодекса РФ. Согласно договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей, участников договора простого товарищества) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Прибыль, полученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Следует учитывать, что в соответствии со ст. 1048 ГК РФ в данном договоре или ином соглашении не допускается исключение одного или нескольких товарищей из участия в распределении прибыли. В противном случае к соглашению, которое устраняет кого-либо из товарищей от участия в прибыли, по иску любой заинтересованной стороны (любого участника простого товарищества) могут быть применены последствия недействительности ничтожной сделки. (Общие положения о последствиях недействительности сделки изложены в ст. 168 ГК РФ.)

Как следует из указанной нормы, гражданское законодательство не ограничивает право участников договора простого товарищества на самостоятельное распределение суммы полученной прибыли от совместной деятельности, а также определение сроков распределения этой прибыли. Это означает, что участники договора простого товарищества могут установить любой срок распределения прибыли, например по итогам каждого квартала отчетного периода или по итогам года.

Кроме того, в соответствии со ст. 1045 ГК РФ каждому участнику договора простого товарищества независимо от того, уполномочен ли он вести их общие дела, предоставлено право знакомиться со всей документацией по ведению дел, в том числе с документацией, содержащей информацию о полученной прибыли от результатов деятельности данного товарищества. Однако правила ознакомления с указанными сведениями в Гражданском кодексе не прописаны. Не содержит Гражданский кодекс и норм об ответственности каждого из участников договора простого товарищества перед остальными участниками в случае непредставления или несвоевременного представления документации, в том числе необходимой для формирования бухгалтерской и налоговой отчетности. Отсутствие указанных норм, вероятно, объясняется тем, что все участники договора простого товарищества имеют общие цели и их договорные отношения строятся на доверительной основе.

Налоговая ответственность

Как было отмечено выше, в соответствии с гражданским законодательством участники простого товарищества самостоятельно определяют сроки распределения прибыли, полученной товариществом (ежемесячно, ежеквартально, в конце отчетного периода). Однако в соответствии с налоговым законодательством, как действующим до 1 января 2002 года (п. 11 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”), так и после указанной даты (глава 25 НК РФ), участник, ведущий общие дела товарищества, обязан распределять полученную прибыль в определенные сроки. При этом сроки, установленные налоговым законодательством, не зависят от периодичности сроков распределения прибыли, определенных договором простого товарищества.

Согласно п. 3 ст. 278 НК РФ участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения прибыли, обязан определять нарастающим итогом доход каждого участника простого товарищества по результатам каждого отчетного (налогового) периода. Доход определяется пропорционально доле соответствующего участника договора простого товарищества в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период. Доля каждого участника договора простого товарищества должна быть определена договором или иным соглашением. Если такое соглашение отсутствует, полученный товариществом доход распределяется в соответствии со ст. 1048 ГК РФ пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело. Кроме того, на участника, ведущего учет доходов и расходов товарищества, налоговым законодательством возложена обязанность ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику договора простого товарищества о суммах причитающихся ему доходов.

Доходы, полученные от совместной деятельности, в соответствии с п. 4 ст. 278 НК РФ включаются в состав внереализационных доходов каждого участника простого товарищества и облагаются налогом на прибыль. Следовательно, плательщиком налога на прибыль является каждый участник простого товарищества в соответствии с полученной суммой прибыли. Таким образом, за занижение объекта налогообложения (в том числе и доходов от совместной деятельности) или нарушение сроков уплаты налога ответственность несет каждый участник договора простого товарищества.

За просрочку уплаты налога на прибыль, полученную от участия в простом товариществе, на основании ст. 75 НК РФ с участника простого товарищества могут быть взысканы пени. Следует отметить, что налоговый орган имеет право взыскать пени с налогоплательщика в бесспорном порядке, так как с момента введения в действие части первой НК РФ пени -- не налоговая санкция, а способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Участник простого товарищества вправе согласиться с решением налогового органа. Однако при возникновении спора по данному вопросу между налоговым органом и участником простого товарищества последний может обратиться в суд.

Кроме того, по мнению МНС России, поскольку согласно пп. 1. п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, возложение обязанности по ведению бухгалтерского учета на одного из участников договора простого товарищества не может устранять обязанности по уплате налога каждого из участников договора и соответственно устранять ответственность за ее неисполнение, установленную ст. 122 НК РФ.

В соответствии с данной статьей неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Согласно ст. 115 НК РФ в случае неуплаты участникам простого товарищества штрафных санкций налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании указанной санкции не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта о налоговом правонарушении.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.11%
  • Нет 57.89%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль