Заполняем новую форму индивидуальной карточки

666
Приказом МНС России от 21.02.2002 № БГ-3-05/91 “Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения” утверждена новая форма индивидуальной карточки. Одновременно утратил силу приказ МНС России от 27.02.2001 № БГ-3-07/63, которым была утверждена форма индивидуальной карточки, применявшаяся в 2001 году. Новая форма индивидуальной карточки разработана в связи с внесением с 1 января 2002 года изменений в главу 24 “Единый социальный налог” НК РФ, а также введением в действие Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации”. В предлагаемой статье порядок заполнения новой формы индивидуальной карточки рассмотрен на конкретном примере.

Изменения в форме индивидуальной карточки

Индивидуальная карточка ведется налогоплательщиком по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам. Если налогоплательщик производит выплаты в пользу физических лиц, не связанных с ним вышеназванными договорами, по таким физическим лицам индивидуальные карточки не открываются.

Поле “Сведения о работнике -- получателе дохода” дополнено страховым номером индивидуального лицевого счета застрахованного физического лица в системе государственного пенсионного страхования.

Индивидуальная карточка дополнена графами, в которых отражаются суммы начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в том числе на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии (налоговый вычет).

Для правильности исчисления налоговой базы при заполнении граф индивидуальной карточки следует иметь в виду, что выплаты, отражаемые в графе 3 “Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц)”, не указываются в других графах, в которых записываются суммы выплат, также не включаемых в налоговую базу по ЕСН. Основная ошибка: налогоплательщик может ошибочно отразить выплаты как по графе 3, так и по графе 4 “Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды и федеральный бюджет (ст. 238 НК РФ)”, что приведет к двойному уменьшению налоговой базы на одну и ту же необлагаемую выплату.

Все показатели в индивидуальной карточке отражаются в рублях и копейках.

Как и прежде, форма индивидуальной карточки не является обязательной. Она рекомендована налогоплательщикам для применения в практической работе с целью соблюдения ими п. 4 ст. 243 НК РФ, согласно которому налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Поскольку форма индивидуальной карточки носит рекомендательный характер, она может быть скорректирована налогоплательщиком исходя из практической целесообразности. Например, налогоплательщиком могут быть добавлены, объединены или выделены отдельные графы индивидуальной карточки.

Если налогоплательщик не ведет форму индивидуальной карточки, утвержденную приказом МНС России от 21.02.2002 № БГ-3-05/91 “Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения”, то это не может служить основанием для применения к нему налоговых санкций.



Пример заполнения индивидуальной карточки

Рассмотрим заполнение индивидуальной карточки на конкретном примере.

Пример

В ООО “Круг” работает по трудовому договору Иванов Иван Иванович 1960 года рождения. Его непрерывный трудовой стаж составляет 9 лет. Ему установлен оклад 10 000 руб.

В январе 2002 года Иванов находился в служебной командировке (на территории Российской Федерации). Длительность командировки составила 5 дней (с 21 по 25 января 2002 года включительно). Работником были произведены следующие командировочные расходы, оплаченные ему организацией:

  • стоимость билетов на проезд до места командировки и обратно -- 3000 руб.;
  • по найму жилого помещения: стоимость проживания в гостинице в месте командировки -- 400 руб. (100 руб. х 4 сут.).

Все расходы документально подтверждены.

Кроме того, Иванову были выплачены суточные в размере 200 руб. в сутки, всего 1000 руб. за 5 суток (200 руб. х 5 сут.).

В феврале 2002 года Иванову был выплачен авторский гонорар в размере 6000 руб. по заключенному с ним авторскому договору.

С 1 по 31 марта 2002 года Иванов болел. На основании больничного листка ему было выплачено пособие по временной нетрудоспособности. Поскольку Иванов имеет непрерывный трудовой стаж 9 лет, то есть более 8 лет, согласно п. 25 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.84 № 191 “О пособиях по государственному социальному страхованию”, ему выдано пособие по временной нетрудоспособности в размере 100% заработка -- 10 000 руб.

Январь

В индивидуальной карточке Иванова И.И. по строке “январь” (за месяц и с начала года) отражается:

  • по графе 2: 14 400 руб. (10 000 руб. + 3000 руб. + 400 руб. + 1000 руб.);
  • по графе 3: 500 руб. [(200 руб. - 100 руб.) х 5 сут.].

По графе 3 индивидуальной карточки отражаются суммы выплат, которые на основании п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом обложения ЕСН, если они не отнесены организацией к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии со ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на оплату суточных сверх норм, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 93 “Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией” (далее -- постановление № 93). Постановлением № 93 суточные за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации установлены в размере 100 руб.

Таким образом, суточные в размере 500 руб. [(200 руб. - 100 руб.) х 5 сут.], выплаченные работнику сверх норм, установленных постановлением № 93, согласно ст. 270 НК РФ не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу организации по налогу на прибыль, и, следовательно, на основании п. 3 ст. 236 НК РФ не включаются в налоговую базу по ЕСН;

  • по графе 4: 3900 руб. (3000 руб. + 400 руб. + 100 руб. х 5 сут.).

В нашем примере по этой графе отражена сумма документально подтвержденных расходов работника на командировку в пределах норм, не подлежащая обложению ЕСН в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

В 2002 году нормы возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации установлены приказом Минфина России от 06.07.2001 № 49н “Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации”: оплата найма жилого помещения -- по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки, оплата суточных -- 100 руб. за каждый день нахождения в командировке;

  • по графе 6: 10 000 руб. (14 400 руб. - 500 руб. - 3900 руб.);
  • по графе 7: 10 000 руб.;
  • по графам 11, 12, 13: 10 000 руб.;
  • по графе 15: 2800 руб. (10 000 руб. х 28%).

По графам 15--18 индивидуальной карточки отражаются суммы начисленных авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет и фонды. Исчисление авансовых платежей по ЕСН производится исходя из величины подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, отраженных в графах 11--13 индивидуальной карточки, и ставки ЕСН согласно ст. 241 НК РФ;

  • по графе 16: 20 руб. (10 000 руб. х 0,2%);
  • по графе 17: 340 руб. (10 000 руб. х 3,4%);
  • по графе 18: 400 руб. (10 000 руб. х 4%);
  • по графе 19: 1200 руб. (10 000 руб. х 12%).

По графам 19--20 отражаются суммы начисленных авансовых платежей по страховым взносам в ПФ РФ. В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” (далее -- Закон № 167-ФЗ) базой для начисления страховых взносов является налоговая база по ЕСН, установленная главой 24 НК РФ и отраженная в графе 6 индивидуальной карточки.

Следует обратить внимание, что если налогоплательщик пользуется налоговыми льготами по ЕСН, предусмотренными статьями 239 и 245 НК РФ (графы 8--10 индивидуальной карточки), то суммы начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, отражаемые в графах 19, 20 индивидуальной карточки, не будут являться налоговым вычетом. В этом случае налогоплательщик уплачивает ЕСН в федеральный бюджет по 1/2 ставки (графа 15) и не уменьшает сумму ЕСН в федеральный бюджет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов в ПФ РФ. Такой порядок расчета ЕСН в федеральный бюджет в связи с тем, что в соответствии с Законом № 167-ФЗ льготы, предусмотренные статьями 239, 245 НК РФ, по уплате страховых взносов в ПФ РФ не применяются.

Тарифы страховых взносов для исчисления взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии применяются в соответствии со ст. 22 Закона № 167-ФЗ в зависимости от категории страхователя, а также пола и возраста физического лица;

  • по графе 20: 200 руб. (10 000 руб. х 2%).

Февраль

По строке “февраль” за месяц и с начала года отражается:

  • по графе 2: за месяц -- 16 000 руб. (10 000 руб. + 6000 руб.), с начала года -- 30 400 руб. (14 400 руб. + 16 000 руб.);
  • по графе 3: с начала года -- 500 руб.;
  • по графе 4: с начала года -- 3900 руб.;
  • по графе 5: за месяц -- 6000 руб. (авторский гонорар по авторскому договору), с начала года -- 6000 руб.;
  • по графе 6: за месяц -- 16 000 руб., с начала года -- 26 000 руб. (10 000 руб. + 16 000 руб.);
  • по графе 7: за месяц -- 10 000 руб. (16 000 руб. - 6000 руб.), с начала года -- 20 000 руб. (10 000 руб. + 10 000 руб.);
  • по графам 11, 12: за месяц -- 16 000 руб., с начала года -- 26 000 руб.;
  • по графе 13: за месяц -- 10 000 руб., с начала года -- 20 000 руб.;
  • по графе 15: с начала года -- 7280 руб. (26 000 руб. х 28%), за месяц -- 4480 руб. (7280 руб. - 2800 руб.);
  • по графе 16: с начала года -- 52 руб. (26 000 руб. х 0,2%), за месяц -- 32 руб. (52 руб. - 20 руб.);
  • по графе 17: с начала года -- 884 руб. (26 000 руб. х 3,4%), за месяц -- 544 руб. (884 руб. - 340 руб.);
  • по графе 18: с начала года 800 руб. (20 000 руб. х 4%), за месяц -- 400 руб. (800 руб. - 400 руб.);
  • по графе 19: с начала года -- 3120 руб. (26 000 руб. х 12%), за месяц -- 1920 руб. (3120 руб. - 1200 руб.);
  • по графе 20: с начала года -- 520 руб. (26 000 руб. х 2%), за месяц -- 320 руб. (520 руб. - 200 руб.).

Март

По строке “март” за месяц и с начала года отражается:

  • по графе 2: за месяц -- 10 000 руб., с начала года -- 40 400 руб. (30 400 руб. + 10 000 руб.);
  • по графе 3: с начала года -- 500 руб.;
  • по графе 4: за месяц -- 10 000 руб. (пособие по временной нетрудоспособности за март 2002 года), с начала года -- 13 900 руб. (3900 руб. + 10 000 руб.).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению ЕСН.

  • по графе 5: с начала года -- 6000 руб.;
  • по графе 6: за месяц -- 0 руб. (10 000 руб. - 10 000 руб.), с начала года -- 26 000 руб. (26 000 руб. + 0 руб.);
  • по графе 7: за месяц -- 0 руб. (10 000 руб. - 10 000 руб.), с начала года -- 20 000 руб. (20 000 руб. + 0 руб.);
  • по графам 11, 12: за месяц -- 0 руб., с начала года -- 26 000 руб.;
  • по графе 13: за месяц -- 0 руб., с начала года -- 20 000 руб.;
  • по графе 14: за месяц -- 10 000 руб. (пособие по временной нетрудоспособности), с начала года -- 10 000 руб.;
  • по графе 15: с начала года -- 7280 руб. (26 000 руб. х 28%), за месяц -- 0 руб. (7280 руб. - 7280 руб.);
  • по графе 16: с начала года -- 52 руб. (26 000 руб. х 0,2%), за месяц -- 0 руб. (52 руб. - 52 руб.);
  • по графе 17: с начала года -- 884 руб. (26 000 руб. х 3,4%), за месяц -- 0 руб. (884 руб. - 884 руб.);
  • по графе 18: с начала года 800 руб. (20 000 руб. х 4%), за месяц -- 0 руб. (800 руб. - 800 руб.);
  • по графе 19: с начала года -- 3120 руб. (26 000 руб. х 12%), за месяц -- 0 руб. (3120 руб. - 3120 руб.);
  • по графе 20: с начала года -- 520 руб. (26 000 руб. х 2%), за месяц -- 0 руб. (520 руб. - 520 руб.).

По данным индивидуальных карточек, в которых ведется учет всех сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (графы 2--5), сумм начисленного ЕСН (графы 15--18), а также сумм налогового вычета (графы 19, 20), налогоплательщик производит расчеты по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам в ПФ РФ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.48%
  • Нет 57.52%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль