НДС, налог на имущество, налог на добычу полезных ископаемых в добывающей промышленности

2126
Особенности исчисления НДС Особенности уплаты НДС предприятиями добывающей промышленности выражаются в льготном налогообложении операций с отдельными видами полезных...

Особенности исчисления НДС

Особенности уплаты НДС предприятиями добывающей промышленности выражаются в льготном налогообложении операций с отдельными видами полезных ископаемых.

Льготы

На основании пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождается от налогообложения реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, а также лома и отходов драгоценных металлов, направляемых для производства драгоценных металлов и аффинажа1.

Кроме того, не подлежит налогообложению реализация: драгоценных металлов и драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и банкам; драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ.

В виде исключения из этого правила обложению НДС по налоговой ставке 0% подлежат драгоценные металлы, реализуемые Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам предприятиями, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.



Величина налоговых ставок при реализации за пределами таможенной территории РФ нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа зависит от места нахождения покупателей. В отношении минерального сырья, помещенного под таможенный режим экспорта, при условии его фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы подтверждающих документов налогообложение производится по налоговой ставке 0%. Исключение составляет экспорт минерального сырья на территории государств--участников Содружества Независимых Государств, который в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ облагается по ставке 20%.

НДС при выполнении соглашений о разделе продукции

Особый порядок исчисления и уплаты НДС установлен при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП). От НДС освобождаются: реализация (передача) на территории РФ товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения СРП; ввоз на территорию РФ инвестором или оператором указанного соглашения товаров для выполнения работ по СРП; выполнение инвестором или оператором для целей СРП работ для собственного потребления; ряд иных операций, предусмотренных ст. 178 НК РФ.

Если товары, работы и услуги (в рамках срока их полезного использования), ввезенные на таможенную территорию РФ с применением льготы, будут использованы не по целевому назначению, НДС взимается в общеустановленном порядке.

При осуществлении организацией расходов, связанных с приобретением лицензий на пользование недрами, следует учитывать, что не по всем таким расходам недропользователю может быть предъявлена поставщиком (продавцом) к оплате сумма НДС. Так, не подлежат налогообложению работы по составлению проекта освоения месторождения научно-исследовательскими учреждениями, передача комитетом природных ресурсов геологической информации, оплата сбора за участие в конкурсе на предоставление права пользования недрами.

Пример 1

ОАО «Факел» осуществляет добычу и реализацию нефти. Стоимость нефти, реализованной им в марте 2002 года на внутреннем рынке, составила 1 550 000 руб. (без учета НДС). Стоимость нефти, реализованной ОАО «Факел» за этот же период в Латвийской Республике и Республике Белоруссии, составила соответственно 200 000 и 320 000 руб. (без учета НДС).

Порядок исчисления НДС

  1. Покупателю нефти, реализованной на внутреннем рынке, организация предъявляет НДС в сумме 310 000 руб.
  2. НДС со стоимости нефти, реализованной в Латвийской Республике, исчисляется по ставке 0% в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при представлении всех документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Датой реализации данной продукции является наиболее ранняя из следующих дат: последний день месяца, в котором собран полный пакет указанных документов, или 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режим транзита2.
  3. Покупателю нефти в Республике Белоруссии предъявляется НДС в сумме 64 000 руб.

Пример 2

ЗАО «Заречный горно-обогатительный комбинат» разрабатывает коренное месторождение золота. В апреле 2002 года организацией направлен для аффинажа на аффинажный завод золотосодержащий концентрат (полупродукт) стоимостью 300 000 руб.,

Полученное после аффинажа золото в слитках стоимостью 400 000 руб. «Заречный горно-обогатительный комбинат» реализовал в мае 2002 года коммерческому банку.

Стоимость услуг по аффинажу составила 90 000 руб. (стоимостные показатели приведены без учета НДС).

Порядок исчисления НДС

  1. НДС со стоимости золота в слитках исчисляется по ставке 0% на основании пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ при представлении вместе с декларацией за налоговый период контракта (его копии) на реализацию золота и документов, подтверждающих передачу драгоценных металлов коммерческому банку.
  2. Аффинажный завод предъявляет горно-обогатительному комбинату НДС в сумме 18 000 руб. со стоимости услуг по аффинажу.

Пример 3

Сумма расходов, предъявленных к оплате ОАО «Тантал» в связи с приобретением лицензии на право добычи редких металлов, составила 3 600 000 руб. (без учета НДС), в том числе:

  • расходы на приобретение у комитета природных ресурсов геологической информации по участку недр в сумме 70 000 руб.;
  • расходы в сумме 1 500 000 руб. на подготовку проектно-исследовательским институтом технико-экономического обоснования разработки месторождения;
  • оплата участия в конкурсе на предоставление лицензии на право пользования недрами в сумме 100 000 руб.;
  • расходы на предварительную оценку месторождения своими силами -- 880 000 руб.;
  • расходы на геофизические исследования площадей и глубины залегания полезных ископаемых, проведенные подрядной организацией, -- 1 050 000 руб.

Порядок исчисления НДС

Недропользователю НДС к оплате будет предъявлен в сумме 210 000 руб. только подрядной организацией, осуществившей геофизические исследования площадей и глубины залегания полезных ископаемых.

Остальные операции не признаются объектом налогообложения на основании подпунктов 2 и 4 п. 2 ст. 146 НК РФ либо не облагаются НДС согласно пп. 17 п. 2 и пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Особенности исчисления налога на имущество предприятий

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Для целей налога на имущество предприятий объектами учета в добывающих отраслях признаются объекты природопользования, в том числе земельные участки, приобретенные налогоплательщиком, а также специальное имущество, используемое в процессе деятельности по геологическому изучению месторождений полезных ископаемых и разработки этих месторождений, в частности основные фонды, нематериальные активы, к которым относятся и лицензии на право пользования недрами, а также имущество, представленное запасами полезных ископаемых и продуктов их передела.

Пример 4

За 2001 год ОАО «Ферро» добыто железной руды 1250 т, из которых 1080 т направлено на обогатительную фабрику, 170 т по состоянию на 1 января 2002 года находится на складе в границах горного отвода.

Обогатительной фабрикой организации за 2001 год произведено железорудного концентрата 450 т. Из них 303 т отгружено и оплачено покупателем, 100 т отгружено, но не оплачено покупателем, 47 т концентрата, подготовленного к реализации, по состоянию на 1 января 2002 года находится на складе готовой продукции.

Порядок исчисления налога на имущество предприятий

1. Железная руда, добытая налогоплательщиком и являющаяся продукцией добывающего производства, используется как сырье при производстве продукции, предназначенной для продажи (железорудного концентрата). Она учитывается в качестве материально-производственных запасов на счете бухгалтерского учета «Материалы» и оценивается по фактической себестоимости, представляющей собой затраты на добычу полезного ископаемого и доставку на склад.

Для целей налогообложения в налоговую базу по налогу на имущество включается стоимость 170 т руды.

2. Нереализованный железорудный концентрат относится к запасам, предназначенным для продажи, и отражается по счету «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

Для целей налогообложения в налоговую базу по налогу на имущество включается стоимость 47 т концентрата, находящегося на складе готовой продукции.

Стоимость 100 т концентрата, отгруженного, но не оплаченного покупателем, отражается по счету «Товары отгруженные» и включается (без учета НДС) в налоговую базу по налогу на имущество предприятий.

Особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензии на право пользования недрами для добычи полезных ископаемых. Налог исчисляется со стоимости продукции добывающей промышленности, соответствующей стандарту качества, установленному ст. 337 НК РФ, и оцениваемой по ценам реализации либо расчетным путем на основании суммы расходов, связанных с добычей полезных ископаемых: при отсутствии реализации за истекший налоговый период (квартал), а в отношении организаций, получающих субвенции из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью, -- при отсутствии реализации не только в истекшем налоговом периоде, но и в предыдущем.

Исключение составляют нефть и газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений, налоговая база по которым в течение трех лет начиная с 1 января 2002 года определяется как количество добытого полезного ископаемого.

Ставки налога установлены по каждому виду полезного ископаемого, причем главой 26 НК РФ предусмотрены адвалорные ставки3 по видам полезных ископаемых, перечисленных в ст. 337 НК РФ, и налоговая ставка 0%. Для нефти и газоконденсата из нефтегазоконденсатных месторождений Федеральным законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации» установлена налоговая ставка 340 руб. за 1 т добытого полезного ископаемого, которая корректируется на повышающий коэффициент динамики мировых цен.

Нулевая налоговая ставка применяется по природному газу и попутному нефтяному газу из нефтяных месторождений, по добытым полезным ископаемым в пределах нормативов потерь, утверждаемых Министерством энергетики РФ (по углеводородному сырью) и Министерством природных ресурсов РФ (по остальным видам полезных ископаемых).

По нулевой ставке облагаются и полезные ископаемые, добытые из некондиционных запасов минерального сырья, отнесенных к таковым Министерством природных ресурсов РФ, а также из вскрышных, вмещающих пород, отходов в пределах нормативов содержания полезных ископаемых, утверждаемых в составе проектной документации горнодобывающего или перерабатывающего производства.

Стоимость подземных минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации, также облагается по ставке 0%. Но в случае розлива и реализации воды исчисление налога производится по адвалорной ставке.

Льгота установлена и для налогоплательщиков, проводивших поиски и разведку полезных ископаемых на разрабатываемом месторождении за счет своих средств либо полностью возместивших расходы государства на эти цели. Если налогоплательщики были освобождены по состоянию на 1 июля 2001 года от уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, то налог на добычу полезных ископаемых при разработке указанных месторождений уплачивается с коэффициентом 0,7.

Налогоплательщиками, заключившими соглашения о разделе продукции, к налоговым ставкам, установленным ст. 342 НК РФ, применяется понижающий коэффициент 0,5. Данное положение не распространяется на соглашения, заключенные до вступления в силу главы 26 НК РФ. По ним сохраняются те условия, на которых они были заключены.

Пример 5

ОАО «Роса» осуществляет добычу подземной минеральной воды на двух месторождениях -- Тайное и Кучумган. По состоянию на 1 июля 2001 года по месторождению Тайное организация была освобождена от уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы как полностью возместившая затраты государства на поиски и разведку полезного ископаемого. Подземная вода используется в лечебных целях в санатории, принадлежащем организации, а также разливается в тару и реализуется оптом.

За II квартал 2002 года было добыто подземной минеральной воды 150 т: 90 т -- на месторождении Тайное и 60 т -- на месторождении Кучумган. В лечебных целях использовано 130 т, в том числе из указанных месторождений соответственно 77 и 53 т. Остальная вода бутилирована и предназначена для реализации. За I квартал 2002 года реализовано 10 т воды в бутылках на общую сумму 50 000 руб. (без учета НДС и расходов по доставке продукции от склада готовой продукции до получателя).

Порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых

  1. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого -- подземной минеральной воды составит 5000 руб. за 1 т (50 000 руб. : 10 т).
  2. Стоимость подземной воды, используемой в лечебных целях и облагаемой по налоговой ставке 0%, -- 650 000 руб. (5000 руб. х 130 т).
  3. Стоимость подземной воды, добытой из месторождения Тайное и подлежащей налогообложению по адвалорной ставке, -- 65 000 руб. [5000 руб. х (90 т - 77 т)]. Сумма налога -- 3413 руб. (65 000 руб. х 7,5% х 0,7).
  4. Стоимость подземной воды, добытой из месторождения Кучумган и подлежащей налогообложению по адвалорной ставке, составляет 35 000 руб. [5000 руб. х (60 т - 53 т)].

Сумма налога -- 2625 руб.

Итого сумма налога на добычу полезных ископаемых -- 6038 руб. (3413 руб. + 2625 руб.).

1: Аффинаж -- это процесс получения химически чистого золота различных проб для банковских, производственных нужд, ювелирной промышленности и т. п.

2: На момент подписания номера в печать Президентом был подписан Федеральный закон от29.05.02 №57 ФЗ, вносящий поправки в часть вторую Налогового кодекса. В части, к п.9 ст. 167 приняты поправки, согласно которым если полный пакет документов, подтверждающих фактический экспорт, на 181-й день собран, то моментом определения налоговой базы по НДС будет день отгрузки товара. Действие этого положения распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002года. – Примеч. ред.

3: Адвалорной ставкой налога называют такую ставку, при которой сумма налога исчисляется в процентах от налоговой базы.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.11%
  • Нет 57.89%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль