Бухгалтерская отчетность за 1−е полугодие 2002 года

801
Основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним — инвесторам, кредиторам и др. Бухгалтерская отчетность должна быть информационным языком общения между организацией, ее учредителями, инвесторами и кредиторами. В статье рассмотрен порядок представления отчетности, дана характеристика показателей всех статей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, а также обращено внимание на различия отражения доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

Цели бухгалтерского и налогового учета

С вступлением в силу с 1 января 2002 года главы 25 НК РФ появилось новое понятие «налоговый учет». И с этого момента многие бухгалтеры задаются вопросом: положениями какого законодательства — бухгалтерского или налогового — следует руководствоваться в учете.

Прежде всего следует отметить, что бухгалтерский и налоговый учет — это две самостоятельные, отличные друг от друга системы учета. Цели и задачи их также различны.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Его основной задачей является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности.

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, которая организуется налогоплательщиком самостоятельно, не опираясь на нормы бухгалтерского учета. Цель налогового учета — получение показателей для исчисления налога на прибыль в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план его счетов.

При отражении финансово-хозяйственных операций в налоговом учете план счетов не используется и бухгалтерские проводки не делаются.

Показатели финансово-хозяйственной деятельности организации на основании данных первичных учетных документов собираются в регистрах бухгалтерского учета, а затем формируются в бухгалтерской отчетности.

Показатели налогового учета тоже группируются на основании данных первичных документов, но только в аналитических налоговых регистрах, отличных от регистров бухгалтерского учета. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях,

в электронном виде и (или) любых машинных носителях. На основании данных аналитических регистров составляется расчет налоговой базы в налоговой декларации по налогу на прибыль. Причем данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета, но только если порядок группировки и учета хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный главой 25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения указанных операций в бухгалтерском учете.

Обязанность ведения бухгалтерского учета

Обязанность ведения юридическими лицами бухгалтерского учета определена Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете).

Ведение бухгалтерского учета предписано не только законодательством о бухгалтерском учете, но и налоговым законодательством. Например, согласно пп. 4 п. 1

ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, а также обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета в течение четырех лет.

Кроме того, в настоящее время за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, под которым понимается в том числе отсутствие регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере от 5000 до 15 000 руб.

Нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц организации в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда (ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Следует отметить также, что данные бухгалтерского учета являются основой для исчисления налоговой базы по налогу на имущество. В соответствии с п. 2 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

А обязательным условием для применения вычета по НДС, уплаченного поставщикам товара, является принятие налогоплательщиком этого товара на учет согласно п. 1 ст. 172 НК РФ или отражение в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товара или отказом от товара, как предписано п. 4 ст. 172 НК РФ.

В пункте 45 инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», зарегистрированной в Минюсте России 14.06.2000 № 2266, прописано, что бухгалтерский учет операций, связанных с начислением и уплатой налога на пользователей автомобильных дорог, осуществляется в соответствии с действующим законодательством РФ.

Из сказанного выше можно сделать вывод, что нормы налогового законодательства обязывают организации вести бухгалтерский учет.

Порядок представления отчетности

В соответствии со ст. 15 Закона о бухгалтерском учете все организации, за исключением бюджетных и общественных, не осуществляющих предпринимательской деятельности, обязаны представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании отчетного периода учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Обязанность представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы продиктована нормами, установленными пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ. Следовательно, коммерческие организации должны представить отчетность за 1-е полугодие 2002 года в налоговые органы не позднее 30 июля 2002 года. Декларация по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2002 года представляется в налоговые органы не позднее 28 июля 2002 года.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее в налоговый орган.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком ее представления считается 1-й следующий за ним рабочий день.

Промежуточная отчетность включает в себя:

Для составления отчетности за 1-е полугодие 2002 года организации используют формы, утвержденные приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», так как новые формы отчетности для нового Плана счетов Минфином России пока не разработаны.

Также организации могут представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности кроме предусмотренных нормативными документами по бухгалтерскому учету иные отчетные показатели, например Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и другие, а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Следует иметь в виду, что организации могут самостоятельно разработать форму Бухгалтерского баланса, при этом сохранив коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей, приведенных в форме № 11.

В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, то бухгалтерская отчетность должна включать в себя данные и об этих подразделениях.

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты продаж, обязательств, разрешается приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

Если по той или иной статье (строке, графе), предусмотренной в образце форм, у организации отсутствуют соответствующие активы, обязательства, доходы, расходы, хозяйственные операции, в этой статье (строке, графе) ставится прочерк.

Если согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету какой-либо показатель должен вычитаться из соответствующих показателей или имеет отрицательное значение, в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках.

При составлении отчетности организации следует руководствоваться:

  • Законом о бухгалтерском учете;
  • Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета);
  • Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н (далее — Методические рекомендации);
  • учетной политикой, утвержденной руководителем организации.

Бухгалтерский баланс (форма № 1)

Раздел I «Внеоборотные активы»

Данный раздел предназначен для отражения информации об имуществе, которое используется в финансово-хозяйственной деятельности организации длительное время, то есть свыше одного года.

Нематериальные активы (строки 110—113)

По данной группе статей показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за вычетом начисленной амортизации). Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденному приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н (далее — ПБУ 14/2000), к нематериальным активам могут быть отнесены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности:

  • на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • программы для ЭВМ, базы данных;
  • товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, селекционные достижения, а также имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем (строка 111).

Кроме того, в составе нематериальных активов учитываются деловая репутация организации (строка 113) и организационные расходы, но только те, которые связаны с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации (строка 112).

Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Организации должны обратить внимание на то, что для целей налогообложения прибыли (в отличие от бухгалтерского учета) к нематериальным активам кроме перечисленных активов относятся владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией промышленного, коммерческого или научного опыта, однако не включаются деловая репутация организации и организационные расходы (ст. 257 НК РФ). Следует иметь в виду, что не все нематериальные активы для целей налогового учета включаются в состав амортизируемого имущества. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Следует отметить, что лицензии, компьютерные программы (на которые отсутствуют исключительные права), квартиры, приобретенные до 1 января 2001 года (до даты вступления в силу ПБУ 14/2000), по-прежнему для целей бухгалтерского учета организации отражают в составе нематериальных активов и показывают в строках 110 и 111 Бухгалтерского баланса.

Для целей налогового учета указанные расходы согласно ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001

№ 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений

актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ) (далее — Закон № 110-ФЗ) следует привести в соответствие с требованиями главы 25 НК РФ по состоянию на 1 января 2002 года. Для этого предусмотрен переходный период2.

Лицензии на осуществление лицензируемого вида деятельности и компьютерные программы, используемые в производственной деятельности, приобретенные (созданные) уже после 1 января 2001 года, для целей бухгалтерского учета следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности.

Однако согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Поэтому стоимость произведенных затрат на приобретение лицензии или компьютерной программы организация должна отразить сначала на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно в течение срока действия лицензии или срока использования программы, установленного договором на их приобретение или учетной политикой, списывать на себестоимость продукции. Оставшуюся часть расходов, которая числится на 1 июля 2002 года по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», организация должна включить в показатель строки 216 Бухгалтерского баланса.

Квартиры, приобретенные после 1 января 2001 года, учитываются в составе основных средств как объекты жилищного фонда3 и включаются в показатель строки 120 Бухгалтерского баланса.

Как было отмечено ранее, в строке 110 Бухгалтерского баланса отражаются нематериальные активы по остаточной стоимости, то есть из первоначальной стоимости нематериальных активов, учтенных на счете 04 «Нематериальные активы», вычитается сумма начисленной амортизации, учтенной на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организация учитывает амортизацию без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»4. Тогда в показатель строки 110 Бухгалтерского баланса включается остаток по счету 04 «Нематериальные активы».

Согласно п. 15 ПБУ 14/2000 для целей бухгалтерского учета амортизация нематериальных активов начисляется одним из следующих способов: линейным, уменьшаемого остатка и пропорционально объему продукции (работ). С 2002 года в налоговом учете, как для нематериальных активов, так и для основных средств предусмотрены только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. (Формулы расчета приведены в ст. 259 НК РФ.)

Срок полезного использования нематериальных активов для целей бухгалтерского учета определяется исходя из:

  • срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
  • ожидаемого срока использования этого объекта,
  • в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);
  • количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования данного объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). В налоговом учете в аналогичной ситуации срок полезного использования объекта нематериальных активов установлен в расчете на 10 лет (ст. 258 НК РФ).

Основные средства (строки 120—122)

По данной группе статей приводятся показатели по основным средствам — как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости. То есть из первоначальной стоимости основных средств, учтенных по дебету счета 01 «Основные средства», вычитается сумма начисленной амортизации, учтенной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В состав основных средств, отражаемых по строке 120 Бухгалтерского баланса, включаются активы, которые согласно п. 4 ПБУ 6/01:

  • используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг;
  • приносят организации экономические выгоды (доход);
  • служат свыше 12 месяцев;
  • не планируются организацией к последующей перепродаже.

К ним относятся основные средства, приобретенные за плату, полученные безвозмездно или по договору мены, внесенные в качестве вклада в уставный капитал или созданные самой организацией, а также полученные по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, если договором предусмотрен переход комплекса в собственность арендатора.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством ежемесячного начисления амортизации. Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета производится одним из следующих способов (пункты 17—19 ПБУ 6/01):

  • линейным;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Следует напомнить, что амортизация начисляется не на все объекты основных средств. Например, по объектам жилищного фонда (в том числе квартирам), объектам благоустройства, продуктивному скоту, а также многолетним насаждениям амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций начисление износа производится в конце отчетного года и отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств», а в строку 120 Бухгалтерского баланса включается их первоначальная стоимость.

Кроме того, согласно п. 18 ПБУ 6/01 организациям разрешается сразу списывать на расходы стоимость книг, брошюр, а также основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу5.

Следует отметить и другие различия в методике оценки и отражения объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.

1. В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление с учетом суммовых разниц и начисленных до принятия основных средств к учету процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этих объектов (п. 8 ПБУ 6/01). В налоговом учете суммовые разницы и проценты в первоначальную стоимость основных средств не включаются, а отражаются в составе внереализационных доходов и расходов на основании подпунктов 2 и 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

2. Первоначальная стоимость основных средств для целей налогообложения может быть изменена только при достройке, дооборудовании, реконструкции или частичной ликвидации объекта. Переоценка, допускаемая п. 14 ПБУ 6/01, в целях налогового учета не учитывается согласно п. 2 ст. 257 НК РФ, за исключением переоценки, проводимой на 1 января 2002 года.

3. Методы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете различны. Методы (линейный и нелинейный) и порядок расчета сумм амор-тизации для целей налогообложения изложены в ст. 259 НК РФ.

Срок полезного использования объектов основных средств для целей бухгалтерского учета определяется организацией самостоятельно. Для целей налогообложения прибыли срок полезного использования основных средств устанавливается организацией в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Этот же Классификатор основных средств организации могут использовать для начисления амортизации в бухгалтерском учете, но только по основным средствам, принятым к учету не ранее 1 января 2002 года. По основным средствам, принятым в бухгалтерском учете до указанной даты, амортизация начисляется по-прежнему в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике.

4. Для целей налогового учета (в отличие от бухгалтерского учета) не подлежат амортизации основные средства:

  • бюджетных организаций;
  • приобретенные с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
  • полученные организацией в рамках целевого финансирования согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ;
  • полученные безвозмездно в соответствии с международными договорами РФ или в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.99 № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации». Кроме того, не подлежат амортизации основные средства, полученные безвозмездно от организаций, если уставный капитал получающей (передающей) стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей (получающей) организации. Основные средства, полученные безвозмездно от физического лица, также не подлежат амортизации при условии, что уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. То есть не подлежит амортизации полученное безвозмездно имущество, стоимость которого в соответствии со ст. 251 НК РФ не учитывается при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Стоимость безвозмездно полученного организацией имущества (в том числе основных средств), не поименованного в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения признается внереализационным доходом в момент подписания сторонами акта приемки-передачи согласно п. 8 ст. 250 и пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ. Такое имущество включается в состав амортизируемого имущества.

В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученных активов включается в доходы будущих периодов (кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»), а по мере начисления амортизации учитывается в составе прочих доходов (кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»).

5. Для целей бухгалтерского учета из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

6. Убыток, полученный от реализации основных средств, для целей налогового учета включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ. Для целей бухгалтерского учета полученный убыток учитывается полностью в составе операционных расходов согласно п. 31 ПБУ 6/01.

7. Не уменьшает налогооблагаемую прибыль (в отличие от бухгалтерского учета) стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). В бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 29—31 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает, в том числе в результате безвозмездной его передачи, подлежит списанию. Полученный в результате безвозмездной передачи недоамортизированного объекта основных средств убыток учитывается в составе операционных расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99. Остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Незавершенное строительство (строка 130)

По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Здесь же показываются прочие капитальные работы и затраты: проектно- изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие.

По данной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Здесь следует отметить, что начисление амортизации по указанным объектам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01). Для целей налогового учета основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ). При этом согласно п. 7 ст. 10 Закона № 110-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ) по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 31 января 1998 года, положения п. 8 ст. 258 НК РФ в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию права собственности применяются с 1 января 2003 года. Если в течение 2002 года организация не подаст документы на регистрацию права собственности указанных объектов имущества, такие объекты с 1 января 2003 года следует исключить из состава амортизируемого имущества.

Кроме того, по строке 130 Бухгалтерского баланса показывается стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки (счет 07 «Оборудование к установке»), а также выданные подрядчику авансы, учтенные на соответствующем субсчете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Доходные вложения в материальные ценности (строки 135—137)

По данной группе статей организации показывают стоимость имущества, приобретенного для извлечения дохода от предоставления его в пользование третьим лицам, за вычетом начисленной амортизации. К нему, в частности, относится имущество, приобретенное для передачи в лизинг, если договором обязанность учета такого имущества возложена на лизингодателя, или прокат.

Долгосрочные финансовые вложения (строки 140—145)

Для учета финансовых вложений — долгосрочных и краткосрочных — предназначен счет 58 «Финансовые вложения», к которому можно порекомендовать открыть субсчета «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения».

По группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются финансовые вложения, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. При заполнении указанных строк организации учитывают инвестиции:

  • в дочерние и зависимые общества;
  • уставные (складочные) капиталы других организаций;
  • государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций;
  • предоставленные другим организациям займы;
  • вклады в общее имущество по договору простого товарищества.

Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются в Бухгалтерском балансе за вычетом суммы резерва, учтенной по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», если такой резерв был создан в конце предыдущего отчетного периода.

Следует напомнить, что объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе Бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение, если право собственности на данные вложения перешло к организации. Непогашенная сумма в этом случае отражается по соответствующей строке кредиторской задолженности Бухгалтерского баланса. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в разделе дебиторской задолженности Бухгалтерского баланса6.

Прочие внеоборотные активы (строка 150)

По данной строке отражается стоимость внеоборотных активов, не включенных в другие строки раздела I Бухгалтерского баланса.

Раздел II «Оборотные активы»

Запасы (строки 210—217)

По соответствующим статьям этой группы показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации, для продажи или перепродажи, а также других материальных ценностей. Учет материально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее — ПБУ 5/01).

По указанной группе статей также отражаются затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), и расходы будущих периодов.

По строке 211 отражаются по фактической себестоимости сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, покупные полуфабрикаты, инвентарь, инструменты и другие аналогичные ценности, находящиеся на складах, в цехах, на рабочих местах организации. Организации, ведущие учет материально-производственных запасов по учетным ценам и использующие счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», по данной строке увеличивают стоимость материальных ценностей на положительные отклонения и уменьшают на отрицательные.

Следует напомнить, что для целей налогового учета первоначальная стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, но без учета суммовых разниц и процентов, которые отражаются в составе внереализационных доходов и расходов (подпункты 2 и 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Списание фактической себестоимости материальных ресурсов в производство согласно п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

  • по себестоимости единицы запасов;
  • средней себестоимости;
  • себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В налоговом учете списание сырья и материалов в производство также осуществляется одним из вышеперечисленных методов оценки запасов согласно п. 8 ст. 254 НК РФ. Для упрощения учета организация может выбрать один и тот же метод в бухгалтерском и налоговом учете.

По строке 212 показывается стоимость животных, учтенных на счете 11 «Животные на выращивании и откорме».

Затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство, 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Расходы на продажу», отражаются по строке 213. При этом незавершенное производство отражается в оценке, предлагаемой п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета:

  • по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  • прямым статьям затрат;
  • стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Порядок оценки незавершенного производства организация устанавливает в учетной политике.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в Бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Организации, использующие в учете счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают по строке 213 стоимость принятых в установленном порядке заказчиком этапов.

Торговые и посреднические организации по строке 213 отражают транспортные расходы, приходящиеся на остаток нереализованных товаров, на конец отчетного периода и учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» согласно учетной политике.     

По строке 214 организации показывают готовую продукцию по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат (счет 43 «Готовая продукция»).

Выбранный способ оценки производства и списания готовой продукции организация устанавливает учетной политикой самостоятельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность или оказывающие услуги общественного питания, по данной строке показывают покупные товары по стоимости их приобретения (счет 41 «Товары»). Фактическая стоимость товаров определяется в соответствии с пунктами 6—15 ПБУ 5/01.

При этом организации розничной торговли могут учитывать товары как по покупным, так и по продажным ценам. Если организация учитывает стоимость товаров по продажным ценам, в строке 214 отражается стоимость товаров по счету 41 «Товары» за вычетом торговой наценки, учтенной по кредиту счета 42 «Торговая наценка».

Кроме того, по строке 214 отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

По строке 215 отражается стоимость отгруженной продукции (товаров), если в соответствии с условиями договоров с контрагентами право собственности по состоянию на отчетную дату не перешло к покупателю, например при экспорте продукции или продаже на комиссионных началах (счет 45 «Товары отгруженные»).

Отгруженная продукция (товары) отражается в Бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной) себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты по реализации (сбыту) продукции, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

Следует отметить, что оценка незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе и остатков отгруженной, но не реализованной продукции для целей налогового учета (в отличие от бухгалтерского учета) производится на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. Следовательно, на остатки незавершенного производства распределяются только прямые расходы, к которым относятся сырье, материалы и комплектующие изделия, являющиеся основой выпускаемой продукции, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные расходы, и амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве продукции, работ, услуг (ст. 318 НК РФ). Остальные затраты считаются косвенными и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации за отчетный период. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе и остатков отгруженной, но не реализованной продукции прописан в ст. 319 НК РФ.

По торговым операциям к прямым расходам относятся только расходы на доставку покупных товаров. Порядок определения расходов по торговым операциям изложен в ст. 320 НК РФ.

По строке 216 Бухгалтерского баланса отражаются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащие списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. К ним, в частности, относится стоимость лицензий на осуществление отдельных видов деятельности, стоимость прав на использование программ для ЭВМ, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств).

В налоговом учете указанные расходы, за исключением расходов на ремонт основных средств, признаются в таком же порядке исходя из срока использования активов (п. 1 ст. 272 НК РФ). Данный порядок признания расходов применяется при методе начисления. Расходы на ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются для налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Однако налогоплательщик вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в порядке, установленном ст. 324 НК РФ. В этом случае отчисления в резервы списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

При кассовом методе затраты налогоплательщика признаются для целей налогового учета расходами после их фактической оплаты и прекращения встречного обязательства, связанного с поставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 3 ст. 273 НК РФ). По нашему мнению, перечисленные выше затраты следует списать на расходы по мере их оплаты налогоплательщиком.

По строке 217 показывается стоимость материально-производственных ценностей, не отраженных в предыдущих строках группы статей «Запасы», в частности, расходы на упаковку и транспортировку, относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу». Эти расходы по вышеуказанной строке отражают организации, которые в соответствии с учетной политикой распределяют их между реализованной и нереализованной продукцией.

Для целей налогообложения данные расходы являются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации (ст. 318 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (строка 220)

По указанной строке отражается сумма НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, а также по работам и услугам (дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»). Если организация осуществляет капитальное строительство, суммы НДС, уплаченные подрядчикам или продавцам материалов, используемых в строительстве, до принятия на учет объектов отражаются также по строке 220.

Дебиторская задолженность (строки 230—246)

Дебиторская задолженность (долгосрочная), платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторская задолженность (краткосрочная), платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно в Бухгалтерском балансе. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность, отраженная в Бухгалтерском балансе в предыдущем отчетном году как долгосрочная, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, ранее учтенной как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

По строкам 231 и 241 отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете долгосрочная и краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Оценка задолженности осуществляется исходя из условий договоров. Если согласно учетной политике организация в соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета формирует резерв по сомнительным долгам, в Бухгалтерском балансе она отражает указанную задолженность за вычетом резерва, учтенного на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Сумма резерва включается в состав операционных расходов единовременно в момент признания долга сомнительным.

Для целей налогового учета суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода (ст. 266 НК РФ).

Задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченная векселями, показывается по строкам 232 и 242.

Задолженность дочерних и зависимых обществ организация отражает в строках 233 и 243 Бухгалтерского баланса (соответствующий субсчет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Числящаяся на отчетную дату на субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал показывается по строке 234.

Суммы уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров, учтенные на соответствующем субсчете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», отражаются по строкам 234 и 245 Бухгалтерского баланса.

По строкам 235 и 246 организации показывают суммы:

  • в случае переплаты по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды (дебетовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
  • задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации (дебетовое сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
  • задолженность за подотчетными лицами (дебетовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
  • задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда). Обязательства по уплате пеней, штрафов и неустоек должны быть подтверждены документально (дебетовое сальдо субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Краткосрочные финансовые вложения

(строки 250—253)

По данной группе статей отражаются финансовые вложения, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Кроме того, по строке 252 указываются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования (дебетовое сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)»).

Денежные средства (строки 260—270)

По группе статей «Денежные средства» показывается остаток денежных средств, на дату составления отчетности находящихся в кассе, на расчетных, валютных и иных счетах организации в банках (счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке» и 57 «Переводы в пути»).

Прочие оборотные активы (строка 270)

Здесь отражается стоимость активов, не включенная в показатели раздела «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса.

Раздел III «Капитал и резервы»

В составе собственного капитала организации учитывают уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, а также нераспределенную прибыль и прочие резервы.

По строке 410 Бухгалтерского баланса отражается величина уставного капитала организации, зафиксированная в учредительных документах (счет 80 «Уставный капитал»). Следует отметить, что увеличение или уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерской отчетности только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

В показатель строки 420 включаются суммы (кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал»):

  • эмиссионного дохода акционерного общества, полученные сверх номинальной стоимости размещенных собственных акций;
  • дооценки внеоборотных активов организации.

По строкам 430—432 приводится величина резервного фонда, сформированного организацией в соответствии с законодательством РФ (строка 431) или в соответствии с учредительными документами (строка 432) для покрытия убытков, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций.

Согласно ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» в обязательном порядке резервный фонд создают акционерные общества. Резервный фонд создается за счет чистой прибыли акционерного общества и не может превышать 15% уставного капитала.

Остальные организации создают резервный фонд в случаях и порядке, предусмотренных уставом.

Общая величина резервного фонда, учтенная на счете 82 «Резервный капитал», отражается по строке 430.

Фонд социальной сферы (строка 440)

Указанная строка организациями не заполняется, так как с 2002 года в соответствии с новым Планом счетов не предусмотрено формирование фондов специального назначения.

Целевые финансирование и поступления (строка 450)

Данную строку заполняют только некоммерческие организации, отражая в ней остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников (счет 86 «Целевое финансирование»).

Остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются по группе статей «Доходы будущих периодов» Бухгалтерского баланса.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет (строки 460 и 465)

Данные о полученном организацией в прошлые отчетные периоды финансовом результате группируются в бухгалтерском учете на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Неиспользованная часть полученной прибыли отражается по строке 460 Бухгалтерского баланса. Если организация получила в прошлые отчетные периоды убыток, непогашенная часть этого убытка показывается по строке 465 Бухгалтерского баланса в круглых скобках.

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих налоговых периодах, для целей налогового учета вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы, то есть перенести убыток на будущее в течение 10 лет. При этом совокупная сумма переносимого убытка в каком-либо отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы по прибыли. Порядок переноса убытков на будущее изложен в ст. 283 НК РФ7.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года (строки 470 и 475)

Формирование финансового результата (прибыль или убыток) деятельности организации в текущем отчетном периоде производится на счете 99 «Прибыли и убытки». На этом счете в течение отчетного периода отражаются:

  • прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
  • сальдо прочих доходов и расходов в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (пожар, стихийное бедствие, авария);
  • начисленные платежи налога на прибыль и причитающиеся налоговые санкции в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Полученная прибыль за 1-е полугодие 2002 года записывается по строке 470, а полученный убыток — по строке 475 в круглых скобках.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Займы и кредиты (строки 510—512)

В данной группе статей показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Методика исчисления указанного срока аналогична методике, изложенной в разделе «Дебиторская задолженность».

В бухгалтерском учете информация о долгосрочных кредитах банков и займах, полученных от других организаций, отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», но в Бухгалтерском балансе показывается раздельно по строкам 511 и 512.

Следует напомнить, что сумма задолженности организации по полученным как долгосрочным, так и краткосрочным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

В этом разделе отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Займы и кредиты (строки 610—612)

По строке 611 показываются непогашенные суммы полученных кредитов, а по строке 612 — займы, учтенные на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Кредиторская задолженность (строки 620—628)

В данной группе статей организация отражает:

  • по строке 621 сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги, учтенную на соответствующих субсчетах счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • по строке 622 сумму задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ, услуг векселя (соответствующий субсчет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
  • по строке 623 задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, учтенную на соответствующем субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • по строке 624 начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, учитываемые на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • по строке 625 сумму задолженности по ЕСН, страховым взносам в ПФР и страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС России (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию»);
  • по строке 626 задолженность организации перед бюджетом по налогам и сборам, учтенную на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • по строке 637 сумму полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами (соответствующий субсчет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);
  • по строке 628 задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность». В частности, здесь может быть показана задолженность организации подотчетным лицам, страховщику по личному и имущественному страхованию, работникам по депонированным суммам заработной платы.

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (строка 630)

Эту строку заполняют организации, имеющие задолженность участникам (учредителям) по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям (субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дохода» счета 75 «Расчеты с учредителями»). При этом задолженность работникам организации, входящим в число учредителей, по указанным выплатам учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражается по строке 624 Бухгалтерского баланса.

Доходы будущих периодов (строка 640)

Здесь показываются доходы, полученные в отчетном периоде, но по правилам бухгалтерского учета относящиеся к будущим отчетным периодам. К таким доходам относятся: арендная плата и плата за коммунальные услуги, абонементная плата за пользование услугами связи, стоимость безвозмездно полученных активов, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы (счет 98 «Доходы будущих периодов»).

Как будут учитываться указанные доходы для целей налогообложения прибыли, зависит от метода признания доходов и расходов. При методе начисления доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (ст. 271 НК РФ), за исключением доходов по безвозмездно полученным активам.

Стоимость безвозмездно полученного организацией имущества (в том числе основных средств), не поименованного в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения признается внереализационным доходом в момент подписания сторонами акта приемки-передачи (п. 8 ст. 250 и пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе указанные доходы признаются для целей налогового учета по мере поступления средств на расчетные счета в банках или в кассу, а также по мере поступления иного имущества и как доходы будущих периодов не учитываются (ст. 273 НК РФ).

Резервы предстоящих расходов (строка 650)



По данной строке показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета, числящиеся на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В частности, здесь могут быть отражены суммы:

  • предстоящей оплаты отпусков работникам организации;
  • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  • на ремонт основных средств;
  • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Формирование и порядок использования резервов должны быть прописаны в учетной политике организации.

В налоговом учете также предусмотрено формирование резервов. Формирование резервов предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет предусмотрено в ст. 324.1 НК РФ. Расходы на формирование указанных резервов включаются в расходы на оплату труда.

Резерв на ремонт основных средств формируется в соответствии со ст. 324 НК РФ. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств списываются на прочие расходы равными долями на последний день соответствующего налогового периода.

Формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию предусмотрено в ст. 267 НК РФ. Отчисления в резерв включаются в прочие расходы (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Прочие краткосрочные обязательства (строка 660)

По этой строке записываются суммы краткосрочных обязательств, не отраженных по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства».

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Здесь отражаются показатели, учтенные на забалансовых счетах организации:

  • стоимость имущества, временно находящегося в пользовании (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке, товары, принятые на комиссию);
  • списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, учитываемая за балансом в течение 5 лет с момента списания;
  • полученные и выданные организацией гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей;
  • износ по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

При составлении Отчета о прибылях и убытках организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина России со ответственно № 32н и № 33н от 06.05.99.

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются:

  • на доходы и расходы по обычным видам деятельности;
  • операционные доходы и расходы;
  • внереализационные доходы и расходы.

В соответствии с главой 25 НК РФ доходы и расходы подразделяются на доходы от реализации (расходы, связанные с производством и реализацией) и внереализационные доходы и расходы.

В бухгалтерском учете доходы и расходы организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими доходами и расходами. В налоговом учете применяется аналогичный порядок признания доходов и расходов при методе начисления. Для целей налогообложения датой получения доходов от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Для целей бухгалтерского учета субъекты малого предпринимательства, являющиеся таковыми на основании Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», при учете доходов и расходов вправе использовать кассовый метод. При кассовом методе доходы признаются по мере поступления средств на расчетные счета в банках или в кассу, а также поступления иного имущества, а расходы — после их фактической оплаты. Малое предприятие составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета.

Аналогичный порядок признания доходов и расходов используется и в налоговом учете. Условие, на основании которого организации могут применять кассовый метод, изложено в ст. 273 НК РФ.

В графе 3 Отчета о прибылях и убытках организация приводит показатели за 1-е полугодие 2002 года, а в графе 4 — показатели за аналогичный период 2001 года.

Раздел I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

По строке 010 данного раздела показывается выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная на субсчете 90-1 «Выручка» счета 90 «Продажи», за вычетом НДС, акцизов, налога с продаж и экспортных пошлин.

Здесь же организации следует отразить полученные доходы от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности. Указанные доходы показываются в строке 010 только в том случае, если в соответствии с учетной политикой предоставление имущества в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности организация признает основными видами деятельности.

В состав полученной выручки включаются отрицательные и положительные суммовые разницы, предусмотренные скидки и накидки. Порядок оценки величины полученных доходов и условия их признания в бухгалтерском учете предусмотрены пунктами 6 и 12—15 ПБУ 9/99.

Пример

В 1-м полугодии 2002 года ООО «Квант» получена выручка от реализации продукции на сумму 600 000 руб., в том числе НДС — 100 000 руб. и покупных товаров через магазин на сумму 378 000 руб., в том числе НДС — 60 000 руб. и налог с продаж — 18 000 руб.

Для упрощения примера показатели аналогичного периода 2001 года не приводятся.

В графе 3 Отчета о прибылях и убытках ООО «Квант» покажет:

  • по строке 010 выручку на общую сумму 800 000 руб. [(600 000 руб. – 100 000 руб.) + (378 000 руб. – 60 000 руб. – 18 000 руб.)];
  • по строке 011 выручку от реализации продукции в размере 500 000 руб. (600 000 руб. – 100 000 руб.);
  • по строке 012 выручку от продажи товаров на сумму 300 000 руб. (378 000 руб. – 60 000 руб. – 18 000 руб.).

Следует отметить, что для целей налогового учета выручка от реализации определяется согласно ст. 249 НК РФ исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права. Товаром для целей налогообложения прибыли признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Следовательно, для целей налогового учета в понятие «выручка» также включаются поступления, связанные с реализацией объектов основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг и прочего имущества. В свою очередь, полученные от сдачи имущества в аренду и от участия в уставных капиталах других организаций доходы и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности для целей налогового учета признаются внереализационными доходами и учитываются отдельно от выручки (ст. 250 НК РФ). Кроме того,

в отличие от бухгалтерского учета отрицательные и положительные суммовые разницы для целей налогового учета в показатель выручки не включаются, а относятся к внереализационным доходам и расходам (пп. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

По строке 020 отражаются учтенные расходы на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, использующие для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумму разницы между фактической производственной и нормативной (плановой) себестоимостью также включают в показатель строки 020. Здесь же отражаются расходы, осуществление которых связано с предоставлением имущества в аренду, прав на пользование объектами интеллектуальной собственности и с участием в уставных капиталах других организаций, если в соответствии с учетной политикой организация признает данную деятельность основной.

Методы оценки расходов и их признание в бухгалтерском учете изложены в пунктах 6 и 16—19 ПБУ 10/99.

Сумма затрат, принимаемых в качестве расходов по основным видам деятельности в отчетном периоде, отражается по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство, 41 «Товары», 43 «Готовая продукция, 45 «Товары отгруженные» и другими счетами.

Себестоимость продукции, реализованной ООО «Квант» в 1-м полугодии 2002 года, составила 300 000 руб., а покупная (фактическая) стоимость товаров — 250 000 руб.

В графе 3 Отчета о прибылях и убытках ООО «Квант» покажет:

  • по строке 020 себестоимость реализованной продукции и покупную стоимость всех проданных товаров на сумму 550 000 руб. (300 000 руб. + 250 000 руб.);
  • по строке 021 себестоимость реализованной продукции в размере 300 000 руб.;
  • по строке 022 покупную стоимость проданных товаров на сумму 250 000 руб.

Себестоимость продукции, реализованной ООО «Квант» в 1-м полугодии 2002 года, составила 300 000 руб., а покупная (фактическая) стоимость товаров — 250 000 руб.

В 1-м полугодии 2002 года расходы ООО «Квант», связанные с реализацией продукции (упаковка, погрузка, доставка), составили 50 000 руб., а издержки обращения — 30 000 руб.

В соответствии с учетной политикой ООО «Квант» признает указанные расходы полностью в себестоимости реализованной продукции и проданных товаров в отчетном периоде.

В графе 3 Отчета о прибылях и убытках по строке 030 ООО «Квант» покажет сумму 80 000 руб. (50 000 руб. +  30 000 руб.).

В 1-м полугодии 2002 года ООО «Квант» в соответствии с учетной политикой списало управленческие расходы в сумме 25 000 руб. в дебет счета 90 «Продажи».

На основании данных приведенного примера ООО «Квант» в графе 3 Отчета о прибылях и убытках по строке 050 покажет финансовый результат (прибыль) от продажи продукции и товаров на сумму 145 000 руб. (800 000 руб. – 550 000 руб. – 80 000 руб. – 25 000 руб.).

1-м полугодии 2002 года ООО «Квант» получило:

  • выручку от реализации объекта основных средств на сумму 15 000 руб., в том числе НДС — 2500 руб. Балансовая (остаточная) стоимость этого объекта равна 10 000 руб. Расходы, связанные с доставкой объекта покупателю, составили 2000 руб.;
  • доход от предоставления нежилых помещений в аренду на сумму 60 000 руб., в том числе НДС — 10 000 руб. Сумма амортизационных отчислений по этому объекту за указанный период составила 8000 руб.;
  • дивиденды по акциям в размере 120 000 руб.;
  • сумму процентов, начисленных банком, в размере 5000 руб.

В 1-м полугодии 2002 года ООО «Квант» были оплачены услуги банка на сумму 3000 руб., начислены проценты за пользование заемными средствами — 6000 руб. и налог на имущество — 7000 руб.

В 2001 году ООО «Квант» безвозмездно получен объект основных средств, стоимость которого согласно п. 47 Методических рекомендаций отражена на счете 98 «Доходы будущих периодов» и постепенно в течение срока его эксплуатации включается в состав доходов. В 1-м полугодии 2002 года в состав доходов включена часть стоимости этого объекта в размере 2400 руб. Кроме того, в отчетном периоде выявлен убыток прошлого года в размере 1000 руб.

Предположим, что сумма начисленного налога на прибыль в 1-м полугодии 2002 года по данным налоговой декларации ООО «Квант» составила 48 000 руб.

Согласно данным примера ООО «Квант» получена чистая прибыль в размере 250 000 руб., которую общество покажет в графе 3 Отчета о прибылях и убытках по строке 190.

Следует отметить, что для целей налогового учета выручка от реализации определяется согласно ст. 249 НК РФ исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права. Товаром для целей налогообложения прибыли признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Следовательно, для целей налогового учета в понятие «выручка» также включаются поступления, связанные с реализацией объектов основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг и прочего имущества. В свою очередь, полученные от сдачи имущества в аренду и от участия в уставных капиталах других организаций доходы и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности для целей налогового учета признаются внереализационными доходами и учитываются отдельно от выручки (ст. 250 НК РФ). Кроме того, в отличие от бухгалтерского учета отрицательные и положительные суммовые разницы для целей налогового учета в показатель выручки не включаются, а относятся к внереализационным доходам и расходам (пп. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

По строке 020 отражаются учтенные расходы на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, использующие для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумму разницы между фактической производственной и нормативной (плановой) себестоимостью также включают в показатель строки 020. Здесь же отражаются расходы, осуществление которых связано с предоставлением имущества в аренду, прав на пользование объектами интеллектуальной собственности и с участием в уставных капиталах других организаций, если в соответствии с учетной политикой организация признает данную деятельность основной.

Методы оценки расходов и их признание в бухгалтерском учете изложены в пунктах 6 и 16—19 ПБУ 10/99.

Сумма затрат, принимаемых в качестве расходов по основным видам деятельности в отчетном периоде, отражается по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство, 41 «Товары», 43 «Готовая продукция, 45 «Товары отгруженные» и другими счетами.

В графе 3 Отчета о прибылях и убытках ООО «Квант» покажет:

  • по строке 020 себестоимость реализованной продукции и покупную стоимость всех проданных товаров на сумму 550 000 руб. (300 000 руб. + 250 000 руб.);
  • по строке 021 себестоимость реализованной продукции в размере 300 000 руб.;
  • по строке 022 покупную стоимость проданных товаров на сумму 250 000 руб.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением имущества в аренду, прав на пользование объектами интеллектуальной собственности и с участием в уставных капиталах других организаций для целей налогового учета, признаются внереализационными расходами (ст. 265 НК РФ).

Порядок оценки затрат, принимаемых в качестве расходов на производство и реализацию для целей налогового учета, также отличается от порядка, принятого для целей бухгалтерского учета (см. раздел «Запасы» данной статьи). Так, расходы на производство и реализацию отчетного периода для

целей налогообложения прибыли подразделяются на прямые и косвенные. Косвенные расходы в полном объеме списываются на себестоимость реализованных товаров. Сумма прямых расходов также уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

По строке 030 отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»). К ним относятся расходы на транспортировку продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплаченные посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские и другие аналогичные расходы.

В зависимости от принятой учетной политики организация может списать на себестоимость реализованных в отчетном периоде продукции, товаров, работ, услуг всю сумму расходов, связанных с продажей, или частично, распределив между реализованной и нереализованной продукцией, товарами, работами, услугами.

При частичном списании расходов на продажу подлежат распределению:

  • в организациях, осуществляющих производственную деятельность, расходы на упаковку и транспортировку между отдельными видами отгруженной продукции;
  • в организациях, осуществляющих торговую и посредническую деятельность, расходы на транспортировку между проданными товарами и остатком товара на конец каждого месяца.

Расходы, которые отражаются в строках 30 и 40 Отчета о прибылях и убытках, в налоговом учете относятся к косвенным расходам и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом следует отметить, что расходы на рекламу и представительские расходы для целей налогообложения прибыли учитываются в пределах норм, установленных пунктами 2—4 ст. 264 НК РФ.

Строка 040 формируется, если учетной политикой организации предусмотрено единовременное признание управленческих расходов (не связанных непосредственно с производственным процессом) в составе расходов текущего периода, то есть когда в качестве условно-постоянных они списываются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

По данной строке, в частности, могут быть отражены:

  • административно-управленческие расходы;
  • амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
  • расходы по оплате аудиторских и информационных услуг и другие расходы.

Если же организация списывает общехозяйственные расходы в дебет счета 20 «Основное производство», данные расходы следует указать по строке 020 Отчета о прибылях и убытках.

Следовательно, в графе 3 Отчета о прибылях и убытках по строке 040 ООО «Квант» покажет 25 000 руб.

По строке 050 определяется прибыль (убыток) от продаж в виде разности между выручкой (строка 010) и расходами организации (строки 020, 030 и 040).

Раздел II «Операционные доходы и расходы»

По строке 060 отражаются операционные доходы в сумме причитающихся организации в соответствии с договорами процентов:

  • по облигациям, депозитам и государственным ценным бумагам;
  • за предоставление другим организациям займов;
  • за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

В бухгалтерском учете начисленные проценты отражаются по кредиту соответствующего субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Проценты, которые организация должна уплатить на основании договоров, включаются в показатель строки 070 Отчета о прибылях и убытках. Это проценты по облигациям, акциям, за предоставление организации кредитов и займов, учтенные по дебету соответствующего субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 080 показывается сумма доходов (дивидендов) от участия в уставных капиталах других организаций, если согласно учетной политике эти доходы организация учитывает как операционные доходы на соответствующем субсчете счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В показатели строк 090 и 100 включаются все иные операционные доходы и расходы, сформированные на соответствующих субсчетах счета 91 «Прочие доходы и расходы» и не отраженные в предыдущих строках раздела II «Операционные доходы и расходы».

В частности, по строке 090 отражается прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, вознаграждение за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или имущество сверх величины вклада (в части денежных средств) при его разделе в результате прекращения договора простого товарищества, доход от продажи или списания основных средств, доход от передачи имущества в аренду.

По строке 100 отражаются расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг), налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов (налог на имущество, НДС, доначисленный в результате применения правил ст. 40 НК РФ при реализации товаров, услуг). Кроме того, по данной строке указывается остаточная стоимость реализуемых основных средств и иных амортизируемых активов, расходы, связанные с выбытием этих активов, а также с предоставлением имущества в аренду.

Необходимо отметить, что если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться в развернутом виде по отношению к соответствующим доходам.

В графе 3 Отчета о прибылях и убытках ООО «Квант» покажет:

  • по строке 060 сумму процентов, начисленных банком в пользу организации за использование денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке в размере 5000 руб.;
  • по строке 070 сумму процентов, начисленных в пользу заимодавцу,— 6000 руб.;
  • по строке 080 сумму полученных дивидендов — 120 000 руб.;
  • по строке 090 выручку от реализации основных средств и доход от предоставления нежилых помещений в аренду (без учета НДС) на сумму 62 500 руб. (15 000 руб. – 2500 руб. + 60 000 руб. – 10 000 руб.);
  • по строке 100 остаточную стоимость реализованного объекта основных средств и расходы, связанные с его реализацией, сумму начисленной амортизации по имуществу, переданному в аренду, сумму оплаченных услуг банка и налог на имущество на сумму 30 000 руб. (10 000 руб. + 2000 руб. + 8000 руб. + 3000 руб. + 7000 руб.).

Как было отмечено ранее, в налоговом учете все доходы и расходы подразделяются на доходы от реализации (расходы, связанные с производством и реализацией) и внереализационные доходы и расходы. Доходы и расходы, перечисленные в разделе II Отчета о прибылях и убытках, для целей налогового учета относятся к внереализационным доходам и расходам (статьи 250 и 265 НК РФ), за исключением доходов и расходов от продажи основных средств и налогов. Доходы, полученные от продажи основных средств, и расходы, связанные с их реализацией, для целей налогового учета относятся соответственно к доходам и расходам от реализации. Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, для целей налогообложения включаются в прочие расходы (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Раздел III «Внереализационные доходы и расходы»

По строкам 120 и 130 организации отражают показатели, сгруппированные в бухгалтерском учете на соответствующих субсчетах счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном периоде;
  • суммы кредиторской (дебиторской) задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, определяемые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденному приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н;
  • поступления, связанные с безвозмездным получением активов, которые отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»;
  • убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;
  • судебные расходы.

ООО «Квант» по строке 120 покажет сумму внереализационных доходов в размере 2400 руб., а по строке 130 — сумму внереализационных расходов в размере 1000 руб.

Доходы и расходы, перечисленные в разделе III Отчета о прибылях и убытках, для целей налогового учета относятся к внереализационным доходам и расходам (статьи 250 и 265 НК РФ).

Порядок учета доходов, связанных с безвозмездным получением активов, изложен в разделе «Доходы будущих периодов (строка 640)» настоящей статьи.

Налог на прибыль и иные аналогичные платежи

По строке 150 отражается сумма налога на прибыль, начисленного в соответствии с декларацией по налогу на прибыль, а также пени и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства.

В бухгалтерском учете данные о начисленных суммах отражаются по счету 99 «Прибыли и убытки».

Указанную сумму налога на прибыль ООО «Квант» покажет в графе 3 Отчета о прибылях и убытках по строке 150.

Чрезвычайные доходы и расходы

По строкам 170 и 180 отражаются доходы и расходы, полученные в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

В состав чрезвычайных расходов включаются:

  • стоимость утраченных материально-производственных ценностей;
  • убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств.

Чрезвычайные доходы и расходы группируются на соответствующих субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки».

Для целей налогового учета расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, учитываются как внереализационные доходы и расходы (пп. 7 п. 2 cт. 265 НК РФ). Доходы, полученные в связи с чрезвычайными обстоятельствами, по нашему мнению, для целей налогообложения не принимаются, так как в НК РФ о них не упоминается.

По строке 190 организация показывает чистую прибыль (убыток), полученную за отчетный период (строка 160 + строка 170 – строка 180).

Следует напомнить, что строки 201—204 Отчета о прибылях и убытках заполняются только при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» организация детализируют отраженные в Отчете о прибылях и убытках внереализационные доходы и расходы.

Приложения:
Пример запо

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 62.5%
  • Нет 37.5%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль