Ответ на конкурсное задание РНК 5/2002 «Затраты по полученным заемным средствам»

401
Опубликовано в журнале «Российский налоговый курьер» №5/2002 Организацией 20 января 2002 года от российского банка получен кредит в сумме 200 000 руб. сроком на три месяца для приобретения...

Опубликовано в журнале «Российский налоговый курьер» №5/2002

Организацией 20 января 2002 года от российского банка получен кредит в сумме 200 000 руб. сроком на три месяца для приобретения товаров. По условиям договора предусмотрена ежемесячная уплата процентов 20-го числа равномерными долями из расчета 20% годовых. В тот же день денежные средства были перечислены поставщику, а 20 февраля 2002 года организация получила товар от поставщика.

Кроме того, 1 февраля организация получила два займа -- от ООО “А” в сумме 100 000 руб. под 30% годовых сроком на два месяца с уплатой процентов по окончании срока действия данного договора и ООО “Б” в сумме 50 000 руб. под 10% годовых сроком на три месяца с уплатой процентов по окончании срока действия данного договора.

Для целей налогообложения организация определяет доходы и расходы по методу начисления и уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал.

  1. Как отражаются данные хозяйственные операции в налоговом и бухгалтерском учете? В чем состоит различие налогового и бухгалтерского учета?
  2. Каков порядок налогообложения затрат по полученным заемным средствам?

Жюри в лице представителей МНС России и редакционной коллегии журнала «Российский налоговый курьер» объявляет победителя конкурсного задания, опубликованного в РНК № 5 за 2002 год, -- Дениса Олеговича Кикова, главного бухгалтера ООО МОП «ОСВ» (г. Самара).

Поздравляем!

Победитель награждается дипломом, а также программой серии БЭСТ компании «Интеллект-Сервис».

После получения редакцией РНК ответов на задание конкурса, в соответствии с Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ, опубликованным 31 мая 2002 года, в главу 25 Налогового кодекса РФ были внесены изменения, касающиеся порядка налогообложения процентов по полученным заемным средствам. В связи с этим в ответе победителя приведены разъяснения от редакции.

Ответ на задание конкурса

Бухгалтерский учет

По условиям конкурсного задания все заемные средства являются краткосрочными, поскольку срок погашения задолженности по ним не превышает 12 месяцев (п. 5 ПБУ 15/01).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам и займам обобщается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При этом причитающиеся проценты по полученным кредитам и займам учитываются обособленно. Для этого к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» рекомендуется открывать следующие субсчета:

  • 66-1 -- «Расчеты по основной сумме долга»;
  • 66-2 -- «Расчеты по процентам».

Для целей бухгалтерского учета затраты (проценты, дисконт, суммовые, курсовые разницы и другие) по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами того периода, в котором они произведены согласно заключенному организацией договору займа и кредитным договорам (пункты 12 и 14 ПБУ 15/01). Исходя из общего правила, затраты по полученным займам и кредитам являются операционными расходами.

Однако по условию задания кредит российского банка на приобретение товара является целевым. В соответствии с п. 15 ПБУ 15/01 расходы по обслуживанию займов и кредитов, полученных для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, отно­сятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные цели. При поступлении материально-производственных запасов дальнейшее начисление процентов отражается в бухгалтерском учете в общем порядке -- с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.

Операции по получению и возврату банковского кредита, приобретению товара и начислению процентов в бухгалтерском учете нужно отразить следующим образом:

20 января 2002 года

Дебет 51 Кредит 66-1
-- 200 000 руб. -- получен целевой кредит от российского банка на приобретение товара;

Дебет 60 Кредит 51
-- 200 000 руб. -- произведена предоплата за товар;

20 февраля 2002 года

Дебет 60 Кредит 66-2
-- 3333 руб. (200 000 руб. х 20% : 100% : 12 мес.) -- начислены проценты по кредиту от российского банка за период с 21 января по 20 февраля 2002 года;

Дебет 66-2 Кредит 51
-- 3333 руб. -- уплачены проценты по кредиту за период с 21 января по 20 февраля 2002 года;

Дебет 41 Кредит 60
-- 170 000 руб. (200 000 руб. - 33 333 руб. + 3333 руб.) -- принят к бухгалтерскому учету полученный товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
-- 33 333 руб. (200 000 руб. х 20% : 100%) -- отражен НДС по поступившим товарам;

Дебет 68 Кредит 19
-- 33 333 руб. -- принят к вычету НДС по оплаченным и оприходованным товарам;

20 марта 2002 года

Дебет 91-2 Кредит 66-2
-- 3333 руб. (200 000 руб. х 20% : 100% : 12 мес.) -- начислены проценты по кредиту от российского банка за период с 21 февраля по 20 марта 2002 года;

Дебет 66-2 Кредит 51
--3333 руб. -- уплачены проценты по кредиту за период с 21 февраля по 20 марта 2002 года;

20 апреля 2002 года

Дебет 91-2 Кредит 66-2
-- 3334 руб. (200 000 руб. х 20% : 100% : 12 мес.) -- начислены проценты по кредиту от российского банка за период с 21 марта по 20 апреля 2002 года;

Дебет 66-2 Кредит 51
--3334 руб. -- уплачены проценты по кредиту от российского банка за период с 21 марта по 20 апреля 2002 года;

Дебет 66-1 Кредит 51
-- 200 000 руб. -- возвращен российскому банку основной долг по кредиту.

По условиям задания полученные займы от ООО «А» и ООО «Б» целевыми не являются. Из этого следует, что затраты по указанным займам будут учитываться в составе операционных расходов организации. Кроме того, если условиями договора предусматривается уплата процентов по окончании действия договора, то в соответствии с пунктами 12 , 14 и 16 ПБУ 15/01 суммы процентов будут признаны в качестве расхода по окончании договора займа.

Операции по полученным займам от ООО «А» и ООО «Б» будут отражены на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1 февраля 2002 года

Дебет 51 Кредит 66-1
-- 100 000 руб. -- получен заем от ООО «А»;

Дебет 51 Кредит 66-1
-- 50 000 руб. -- получен заем от ООО «Б»;

31 марта 2002 года

Дебет 91-2 Кредит 66-2
-- 5000 руб. (100 000 руб. х 30% : 100% : 12 мес. x 2 мес.)-- начислены про­центы по договору займа с ООО «А» за февраль и март 2002 года;

Дебет 66-2 Кредит 51
-- 5000 руб. -- уплачены проценты по договору займа с ООО «А»;

Дебет 66-1 Кредит 51
-- 100 000 руб. -- возвращена сумма основного долга по договору займа с ООО «А»;

30 апреля 2002 года

Дебет 91-2 Кредит 66-2
-- 1250 руб. (50 000 руб. х 10% : 100% : 12 мес. x 3мес.) -- начислены проценты по договору займа с ООО «Б» за февраль -- апрель 2002 года;

Дебет 66-2 Кредит 51
-- 1250 руб. -- уплачены проценты по договору займа с ООО «Б»;

Дебет 66-1 Кредит 51
-- 50 000 руб. -- возвращена сумма основного долга по договору займа с ООО «Б».

Налоговый учет

На основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, включаются в состав внереализационных расходов. Таким образом, в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского учета, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида не увеличивают стоимость приобретаемых материально-производственных запасов, поэтому проценты по целевому кредиту включаются в состав внереализационных расходов.

Кроме того, в ст. 269 НК РФ установлен особый порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. Так, для целей налогообложения прибыли проценты, начисленные по долговому обязательству, признаются расходом, если их размер не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде (квартале) на сопоставимых условиях более чем на 20% в сторону повышения или понижения.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, считаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки, под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска.

Однако при отсутствии информации о группе кредитного риска условия считаются несопоставимыми, о чем говорится в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 26.02.2002 № БГ-3-02/98.

Таким образом, условия, на которых выданы долговые обязательства организации в конкурсном задании, являются несопоставимыми. Во-первых, долговые обязательства выданы на разные сроки, за исключением кредита, полученного от российского банка, и займа, полученного от ООО «Б», которые выданы на три месяца. Во-вторых, отсутствует информация о группе кредитного риска по всем долговым обязательствам, а также информация об обеспечении долговых обязательств.

 

 

От редакции:

В соответствии с Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ в ст. 269 НК РФ внесены изменения, согласно которым под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. Следовательно, чтобы определить, являются ли долговые обязательства выданными на сопоставимых условиях, с 1 января 2002 года не нужно учитывать информацию о группе кредитного риска по долговым обязательствам, но зато следует учитывать размер долговых обязательств (сопоставимые объемы). По нашему мнению, порядок определения сопоставимости по критерию «сопоставимые объемы» должен определяться учетной политикой организации.

В конкурсном задании ничего не говорится о порядке определения указанного критерия, следовательно, условия, на которых выданы долговые обязательства, можно признать несопоставимыми.

 

 

Так как в конкурсном задании долговые обязательства выданы в рублях и на условиях, которые являются несопоставимыми, согласно ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемая расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза.

В первом полугодии ставка рефинансирования Центрального банка РФ равнялась 25%. Определим предельную величину процентов: 25% х 1,1 = 27,5%.

Проценты по кредиту российского банка и по договору займа с ООО «Б» не превышают предельную величину процентов, поэтому в качестве расхода признается сумма фактически начисленных процентов по этим договорам. По договору займа с ООО «А» проценты превышают предельную величину, следовательно, размер процентов, признаваемых в качестве расхода, принимается равным 27,5%.

К сожалению, Налоговый кодекс РФ не дает ответа, как следует поступать в случае изменения ставки рефинансирования в течение отчетного периода. Поэтому учетной политикой организации может быть установлен способ определения предельной величины процентов на случай изменения ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Самым точным, по нашему мнению, является способ определения предельной величины процентов начиная с даты изменения ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Допустим, ЦБ РФ понизил ставку рефинансирования с 25 до 20% с 15 марта 2002 года. В данном случае предельная сумма процентов с 1 по 14 марта 2002 года бу­дет определена исходя из предельной ставки 27,5% (25% х 1,1), а за оставшиеся 17 дней (с 15 по 31 марта 2002 года) -- исходя из ставки 22% (20% х 1,1).

По условиям конкурсного задания организация определяет доходы и расходы по методу начисления. В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ расходы по кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим равномерное распределение расходов, включаются в состав внереализационных расходов ежемесячно. К таким договорам относятся кредитный договор с российским банком и договор займа с ООО «Б». Поэтому для целей налогообложения проценты по указанным договорам будут включаться в состав внереализационных расходов ежемесячно. По договору займа с ООО «А» расходы по уплате процентов будут учтены в марте 2002 года без распределения по месяцам, поскольку срок договора займа с ООО «А» находится в пределах первого отчетного периода.

 

 

От редакции:

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ в п. 8 ст. 272 НК РФ, расходы по кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода, признаются осуществленными и включаются в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода. В соответствии с п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик определяет сумму процентов исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде. Налогоплательщик в аналитическом учете обязан отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.

По сути порядок включения в расходы начисленных процентов по долговым обязательствам не изменился.

 

 

Статьей 313 НК РФ предусмотрено исчисление налоговой базы по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете. А так как налоговый учет процентов по долговым обязательствам отличается от бухгалтерского, необходимо сформировать соответствующие аналитические регистры налогового учета (табл. 1--3).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.38%
  • Нет 57.62%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль