Расходы на производство и реализацию при использовании метода начисления

1393
Вступившая в силу с 1 января 2002 года глава 25 НК РФ внесла существенные изменения в формирование налоговой базы по налогу на прибыль. В статье на конкретных примерах разъясняется, как учитывать для целей налогообложения прибыли прямые и косвенные расходы, даются понятия незавершенного производства и исходного сырья, приводятся различные методы распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства и готовой продукции.

Какие расходы принимаются для целей налогообложения

Прибыль (убыток) отчетного (налогового) периода формируется в декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 № БГ-3-02/542, путем уменьшения полученных доходов отчетного (налогового) периода на сумму расходов, произведенных в данном отчетном (налоговом) периоде.

Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях применения главы 25 НК РФ, приведено в ст. 252 НК РФ. Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных НК РФ, приравненные к расходам убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются затраты налогоплательщика при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Обоснованные расходы

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно определению, данному в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 26.02.2002 № БГ-3-02/98, под экономически оправданными затратами следует понимать затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Документально подтвержденные расходы

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым согласно законодательству РФ предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

Функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий постановлением Правительства РФ от 08.07.97 № 835 «О первичных учетных документах» возложены на Госкомстат России. При этом содержание и состав унифицированных форм первичной учетной документации согласовываются Госкомстатом России с Минфином России и Минэкономики России.

Из сказанного выше следует, что расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять одновременно как минимум трем условиям. В частности, они должны быть:

  • экономически оправданы;
  • документально подтверждены;
  • связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Статьей 253 НК РФ установлено, что расходы, учитываемые для целей налогообложения, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Группировка расходов

В статье 253 НК РФ рассмотрен порядок определения в целях налогообложения расходов, связанных с производством и реализацией, согласно которому они группируются следующим образом:

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, приведенный в главе 25 НК РФ, является открытым. Но при этом в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, не включаются расходы, поименованные в ст. 270 НК РФ, содержащей закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения.

Глава 25 НК РФ устанавливает два возможных метода определения доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод.

Рассмотрим порядок определения суммы расходов, уменьшающей налоговую базу, если налогоплательщик принял решение об определении доходов и расходов методом начисления.

Когда расходы признаются для целей налогообложения

Статьей 272 НК РФ определено, что при использовании налогоплательщиками метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. При этом для отдельных видов расходов НК РФ предусмотрен особый порядок определения даты их признания. Например, расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в отчетном периоде, в котором были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Такой же порядок предусмотрен для признания расходов в виде компенсации за использование личных автомобилей для служебных поездок.

Конкретный порядок признания тех или иных расходов при использовании налогоплательщиками метода начисления определен ст. 272 НК РФ.

В течение отчетного (налогового) периода налогоплательщики на основании первичных документов фиксируют в налоговом учете суммы понесенных расходов, затем в соответствии с положениями главы 25 НК РФ формируют сумму расходов отчетного (налогового) периода, уменьшающую полученные доходы.

В целях формирования налоговой базы отчетного (налогового) периода расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

Состав прямых и косвенных расходов

Состав прямых расходов определен: ст. 318 НК РФ -- для налогоплательщиков, производящих продукцию (выполняющих работы и оказывающих услуги); ст. 320 НК РФ -- для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность.

В состав прямых расходов включаются:

  • материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
  • суммы ЕСН, начисленного на суммы расходов на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, к прямым расходам согласно положениям ст. 320 НК РФ относятся:

  • покупная стоимость товаров;
  • расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в цену приобретения товара.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, будет уменьшать доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства (далее -- НЗП), готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в данном отчетном периоде продукции. То есть при определении налоговой базы отчетного (налогового) периода полученные доходы могут быть уменьшены только на сумму прямых расходов, относящихся к реализованной продукции (работам, услугам).

Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых согласно ст. 265 НК РФ, признаются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода.

Методы распределения прямых расходов

Следовательно, в налоговом учете в отличие от бухгалтерского остатки НЗП, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в данном отчетном (налоговом) периоде продукции будут равны стоимости приходящихся на их долю прямых расходов. Данный порядок формирования суммы расходов, учитываемой в целях налогообложения, отличается от существовавшего до 1 января 2002 года.

Только часть прямых расходов, приходящаяся на реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), будет уменьшать налоговую базу. Поэтому перед налогоплательщиками стоит задача распределения прямых расходов отчетного (налогового) периода между остатками НЗП, готовой продукции на складе, отгруженной, но не реализованной продукции и реализованной продукцией (выполненными работами, оказанными услугами).

Порядок распределения суммы прямых расходов зависит от вида деятельности организации. В организации, осуществляющей несколько видов деятельности, распределение прямых расходов производится по каждому виду соответствующим методом.

Методы распределения прямых расходов определены статьями 319 и 320 НК РФ. Согласно ст. 319 НК РФ под незавершенным производством для целей налогообложения понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех стадий обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. К НЗП относятся также законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, остатки невыполненных заказов вспомогательных производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП, только если они подвергались обработке.

Если производство связано с обработкой сырья…

Для организаций, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь.

Под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце и уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценку остатков готовой продукции на складе налогоплательщик определяет как разницу между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца и увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков продукции, отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца, производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце и уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков продукции, отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца, определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Пример 1

ООО «АВС» занимается переработкой сырья, а именно производством растворимого кофе.

Стоимость остатка НЗП на 1 апреля 2002 года составила 6000 руб. Для его производства потребовалось 370 кг необработанных зерен кофе (исходного сырья).

В течение апреля в производство передано 2300 кг необработанных зерен кофе.

На 30 апреля 2002 года остаток НЗП составил:

  • готовый, но не расфасованный кофе -- 80 кг, для производства которого потребовалось 170 кг исходного сырья;
  • зерна кофе, которые не прошли всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, -- 230 кг, для производства которого потребовалось 310 кг исходного сырья.

В апреле 2002 года произведено и расфасовано 1080 кг растворимого кофе (готовой продукции).

Общая сумма прямых расходов за апрель 2002 года -- 98 000 руб.

На 1 апреля 2002 года остаток готовой продукции на складе составил 12 кг. Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе, -- 900 руб.

Всего за апрель 2002 года реализовано 920 кг кофе, в том числе 12 кг, произведенного в марте, и 908 кг, произведенного в апреле.

Расчет прямых расходов на производство и реализацию кофе приведен в табл. 1.

Таблица 1.
Показатель Порядок расчета Сумма
Сумма прямых расходов, относящаяся к производству апреля 2002 года (руб.) Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток НЗП на начало апреля + сумма прямых расходов, осуществленных за апрель 2002 года 6000 руб. + 98 000 руб. = 104 000 руб.
Общая масса исходного сырья, использованного в производстве в апреле 2002 года (кг) Масса исходного сырья, приходящаяся на остаток НЗП на начало апреля + масса исходного сырья, отпущенного в производство в апреле 2002 года 370 кг + 2300 кг = 2670 кг
а) доля остатка НЗП в исходном сырье Масса исходного сырья, приходящаяся на остаток НЗП на конец апреля 2002 года : общая масса исходного сырья (170 кг + 310 кг) : 2670 кг = 0,18
б) сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток НЗП на конец апреля 2002 года (руб.) Сумма прямых расходов, относящаяся к производству апреля 2002 года х доля остатка НЗП в исходном сырье 104 000 руб. х 0,18 = 18 720 руб.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на произведенную в течение месяца готовую продукцию, то есть на 1080 кг растворимого кофе (руб.) Сумма прямых расходов, относящаяся к производству апреля 2002 года - сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток НЗП на конец апреля 2002 года 104 000 руб. - 18 720 руб. = 85 280 руб.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на единицу готовой продукции (на 1 кг кофе), произведенной в апреле 2002 года (руб.) Сумма прямых расходов, приходящаяся на произведенную в течение апреля 2002 года готовую продукцию : количество готовой продукции, произведенной в апреле 2002 года 85 280 руб. : 1080 кг = 78,9 руб.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на реализованную продукцию в апреле 2002 года (руб.) Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток готовой продукции на начало апреля 2002 года + сумма прямых расходов, приходящаяся на единицу продукции, произведенную в апреле 2002 года х количество продукции, произведенной и реализованной в апреле 2002 года 900 руб. + (78,9 руб. х 908 кг) = 72 541 руб.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе на конец апреля 2002 года Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток готовой продукции на начало апреля 2002 года + сумма прямых расходов, приходящаяся на произведенную продукцию в апреле 2002 года - сумма прямых затрат, приходящаяся на реализованную продукцию в апреле 2002 года 900 руб. + 85 280 руб. - 72 541 руб. = 13 639 руб.

На основании расчета сумма прямых расходов, уменьшающих доходы от реализации, в апреле 2002 года составила 72 541 руб.

Если производство связано с выполнением работ (оказанием услуг)…

У налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), отсутствуют такие показатели, как готовая продукция на складе и отгруженная, но не реализованная продукция. Поэтому они должны распределять сумму прямых расходов только между остатками НЗП и выполненными (принятыми заказчиками) работами (оказанными услугами).

Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных в течение месяца заказов (оказанных услуг).

Пример 2

Фирма ООО «АВС» выполняет заказы по ремонту бытовой техники. В мае 2002 года фирма получила заказы на выполнение работ по ремонту шести стиральных машин.

Стоимость ремонтных работ по состоянию на 31 мая 2002 года представлена в табл. 2.

Сумма прямых расходов за май 2002 года составила 6000 руб., а сумма косвенных расходов -- 6200 руб.

Стоимость остатков НЗП на 1 мая 2002 года по данным налогового учета равна 800 руб., по данным бухгалтерского учета -- 1100 руб.

Остаток НЗП на 1 мая 2002 года -- это выполненные работы по ремонту бытовой техники, но не принятые заказчиком по состоянию на 1 мая 2002 года. Данные работы были приняты заказчиком в мае 2002 года на сумму 1600 руб. (без учета НДС).

Таблица 2.
Номер заказа Стоимость выполненных работ по ремонту без учета НДС, руб. Сдача работ заказчику
1 2000 Не сдана
2 1000 Сдана
3 1500 Сдана
4 3000 Не сдана
5 1800 Не сдана
6 2500 Сдана
Итого 11 800

Распределение прямых расходов на остатки НЗП, а также определение финансового результата фирмы ООО «АВС», выполняющей заказы по ремонту бытовой техники, для целей налогового и бухгалтерского учета приведено в табл. 3.

Таблица 3.
Порядок расчета суммы прямых расходов, приходящейся на остатки НЗП на 1 июня 2002 года
Показатель Порядок расчета Сумма, руб.
Доля незавершенных (не принятых заказчиком) на 1 июня 2002 года работ в общем объеме работ, выполняемых в течение мая 2002 года Сумма стоимости незавершенных работ : сумма стоимости всех работ текущего месяца (2000 руб. + 3000 руб. + 1800 руб.) : (1600 руб. + 11 800 руб. = 0,51
Сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки НЗП на 1 июня 2002 года (руб.) Сумма прямых расходов на остатки НЗП на начало месяца + сумма прямых расходов текущего месяца х доля незавершенных работ на конец месяца (800 руб. + 6000 руб.) х 0,51 = 3468 руб
Сумма прямых расходов, уменьшающая доходы от реализации текущего месяца (руб.) Общая сумма прямых расходов текущего месяца - сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки НЗП на конец месяца (800 руб. + 6000 руб.) - 3468 руб. = 3332 руб.
Определение финансового результата по данным операциям за май 2002 года
Показатель По данным бухгалтерского учета По данным налогового учета
Стоимость общего объема работ, выполненных за май 2002 года (руб.) 1600 руб. + 11 800 руб. = 13 400 руб. 1600 руб. + 11 800 руб. = 13 400 руб.
Сумма расходов, приходящаяся на общий объем работ, выполненных за май 2002 года (руб.) 1100 руб. + 6000 руб. + 6200 руб. = 13 300 руб. --
Доходы от реализации работ, выполненных за май 2002 года (руб.) 1600 руб. + 1000 руб. + 1500 руб. + 2500 руб. = 6600 руб. 1600 руб. + 1000 руб. + 1500 руб. + 2500 руб. = 6600 руб.
Расходы, уменьшающие сумму доходов за май 2002 года (руб.) 6600 руб. х 13 300 руб. : 13 400 руб. = 6551 руб. 3332 руб. + 6200 руб. = 9532 руб.
Финансовый результат за май 2002 года от реализации выполненных работ (руб.) 6600 руб. - 6551 руб. = 49 руб. 6600 руб. - 9532 руб. = - 2932 руб.

Таким образом, сумма прямых расходов, уменьшающих доходы от реализации, в мае 2002 года для целей налогообложения составила 3332 руб.

Как следует из расчета, по данным бухгалтерского учета получена прибыль в сумме 49 руб., по данным налогового учета -- убыток в сумме 2932 руб.

Наличие убытка по данным налогового учета обусловлено тем, что косвенные расходы в целях исчисления налоговой базы в полной сумме уменьшают полученные доходы, а прямые расходы -- только в части, относящейся к выполненным и принятым заказчиком работам.

В бухгалтерском учете расходы предприятия, как прямые, так и косвенные, формирующие финансовый результат, в случае если незавершенное производство оценивалось по полной фактической себестоимости, перераспределяются между выполненными и принятыми заказчиком работами и остатками НЗП.

Исходя из сказанного выше, стоимость остатков НЗП в налоговом учете равна только стоимости приходящихся на их долю прямых расходов, тогда как для целей бухгалтерского учета в стоимости остатков НЗП учтены как прямые, так и косвенные расходы.

Если производство не связано с обработкой сырья…

Прочие налогоплательщики, например использующие в производстве комплектующие изделия, сумму прямых расходов распределяют на остатки НЗП пропорционально доле прямых расходов в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции. Чтобы применять данный метод распределения прямых расходов, у налогоплательщика должны быть разработаны нормы производственных затрат, соответствующие техническому и технологическому уровню организации производства. На единицу готовой продукции следует составлять смету или калькуляцию себестоимости.

Степень готовности изделий в остатках НЗП можно выявить на основании данных производственного учета или результатов инвентаризации незавершенного производства. И соответственно плановую (нормативную) себестоимость готовых изделий, выпущенных в текущем периоде, можно определить как произведение количества готовых изделий на плановую (нормативную) себестоимость единицы готового изделия.

Пример 3

ООО «АВС» занимается сборкой стульев из комплектующих изделий. Нормативная себестоимость одного стула составляет 300 руб.

На 1 апреля 2002 года остаток НЗП составил 30 стульев, готовой продукции на складе -- 10 стульев.

В апреле 2002 года был открыт заказ на изготовление 540 стульев. Всего в апреле 2002 года изготовлено и сдано на склад 500 стульев, а реализовано 470 стульев.

На 1 апреля 2002 года прямые расходы на остаток НЗП составили 7000 руб., на остаток готовой продукции -- 2800 руб. Сумма прямых расходов за апрель равна 156 000 руб.

По состоянию на 1 мая 2002 года остаток НЗП -- 70 стульев, остаток готовой продукции на складе -- 40 стульев.

Рассчитаем сумму прямых расходов, уменьшающую доходы от реализации в апреле 2002 года.

1. Общее количество стульев, находящихся в производстве в течение апреля 2002 года:

30 шт. + 540 шт. = 570 шт.

2. Нормативная себестоимость общего количества стульев, находящихся в производстве в течение апреля 2002 года:

300 руб. х 570 шт. = 171 000 руб.

3. Сумма прямых расходов, относящаяся к общему количеству стульев, находящихся в производстве в течение апреля 2002 года:

7000 руб. + 156 000 руб. = 163 000 руб.

4. Нормативная себестоимость остатка НЗП на 1 мая 2002 года:

300 руб. х 70 шт. = 21 000 руб.

5. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам НЗП на 1 мая 2002 года:

163 000 руб. : 171 000 руб. х 21 000 руб. = 20 017 руб.

6. Сумма прямых расходов, относящаяся к изготовленной в апреле 2002 года продукции:

163 000 руб. - 20 017 руб. = 142 983 руб.

7. Сумма прямых расходов, приходящаяся на единицу продукции, изготовленной в апреле 2002 года:

142 983 руб. : 500 шт. = 286 руб.

8. Сумма прямых расходов, приходящаяся на реализованную продукцию в апреле 2002 года и уменьшающая доходы за указанный месяц:

286 руб. х 470 шт. = 134 420 руб.

9. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам готовой продукции на складе на 1 мая 2002 года:

2800 руб. + (163 000 руб. - 20 017 руб.) - 134 420 руб. = 11 363 руб.

Если организация осуществляет торговую деятельность…

У налогоплательщиков, занимающихся торговой деятельностью, к прямым расходам относится стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика -- покупателя товара, если они не включены в цену приобретения этих товаров. При этом стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Покупная стоимость товаров при их реализации определяется в соответствии с положениями пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, рассчитывается следующим образом:

  • определяется сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток товаров на складе на начало месяца, и прямых расходов, осуществленных в текущем месяце;
  • определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатков товаров на складе на конец месяца;
  • рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;
  • определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Пример 4

Торговой фирмой ООО «АВС» в феврале 2002 года были приобретены три партии телевизоров:

1-я партия -- 100 шт. по цене 3500 руб. за единицу без НДС, таможенные платежи и сборы составили 56 000 руб., расходы по хранению и разгрузке -- 15 000 руб.;

2-я партия -- 150 шт. по цене 4500 руб. за единицу без НДС, в том числе расходы на доставку (по условиям договора стоимость услуг по доставке товара включена в стоимость товара), расходы на разгрузку -- 12 000 руб.;

3-я партия -- 80 шт. по цене 3800 руб. без НДС, услуги по доставке в размере 32 000 руб. согласно условиям договора оплачиваются сверх стоимости товара.

Кроме того, торговой фирмой ООО «АВС» начислена заработная плата работникам за февраль 2002 года в размере 28 000 руб., а также произведены прочие расходы на сумму 43 000 руб.

На 1 февраля 2002 года остатка товара на складе не было.

В течение февраля 2002 года реализовано 300 телевизоров по цене 4700 руб. за единицу.

Остаток телевизоров на складе на 1 марта 2002 года составил 30 шт.

Учетной политикой для целей налогообложения установлено, что при реализации товаров их стоимость определяется по средней стоимости.

Других операций в феврале 2002 года не было.

Покупная стоимость товаров для целей налогового и бухгалтерского учета формируется по-разному. В бухгалтерском учете согласно п. 5 ПБУ 5/011 в стоимость товаров, приобретенных за плату, включаются все фактические затраты на приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

В налоговом учете покупная стоимость товаров формируется исходя из цены приобретения, в которую включены расходы, предусмотренные договором поставки. Остальные расходы по приобретению товаров относятся на издержки обращения отчетного (налогового) периода на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 и ст. 320 НК РФ.

В соответствии с условиями данного примера распределение прямых расходов, а также определение финансового результата торговой фирмы ООО «АВС» для целей налогового и бухгалтерского учета приведено в табл. 4.

Таблица 4.
Показатель По данным бухгалтерского учета По данным налогового учета
Стоимость приобретения товара (руб.), в том числе: 421 000 руб. + 687 000 руб. + 336 000 руб. = 1 444 000 руб. 350 000 руб. + 675 000 руб. + 304 000 руб. = 1 329 000 руб.
1-й партии 3500 руб. х 100 шт. + 56 000 руб. +15 000 руб. = 421 000 руб. 3500 руб. х 100 шт. = 350 000 руб.
2-й партии 4500 руб. х 150 шт. + 12 000 руб. = 687 000 руб. 4500 руб. х 150 шт. = 675 000 руб.
3-й партии 3800 руб. х 80 шт. + 32 000 руб. = 336 000 руб. 3800 руб. х 80 шт. = 304 000 руб.
Средняя стоимость одного телевизора (руб.) 1 444 000 руб. : (100 шт. + 150 шт. + 80 шт.) = 4375,76 руб. 1 329 000 руб. : (100 шт. + 150 шт. + 80 шт.) = 4027,27 руб.
Стоимость товаров, реализованных в феврале 2002 года (руб.) 4375,76 руб. х 300 шт. = 1 312 728 руб. 4027,27 руб. х 300 шт. = 1 208 181 руб.
Издержки обращения за февраль 2002 года, всего (руб.) В том числе: 28 000 руб. + 43 000 руб. = 71 000 руб. 56 000 руб. + 15 000 руб. + 12 000 руб. + 32 000 руб. + 28 000 руб. + 43 000 руб. = 186 000 руб.
а) транспортные расходы (на начало периода остатков транспортных расходов не было); Включены в стоимость товара 32 000 руб.
б) прочие расходы 71 000 руб. 186 000 руб. - 32 000 руб. = 154 000 руб.
Стоимость остатка товаров на складе на 1 марта 2002 года (руб.) 4027,27 руб. х (330 шт. - 300 шт.) = 120 819 руб.
Порядок расчета суммы прямых расходов, относящейся к остаткам товаров на складе на 1 марта 2002 года
Сумма прямых расходов, осуществленных в феврале 2002 года, приходящаяся на остаток товаров на складе на 1 февраля (руб.) 1 329 000 руб. + 32 000 руб. = 1 361 000 руб.
Рассчитаем средний процент 1 361 000 руб. : 1 329 000 руб. = 1,02
Сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе на 1 марта 2002 года (руб.) 120 819 руб. х 1,02 = 123 235,38 руб.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на реализованные товары в феврале 2002 года (руб.) 1 361 000 руб. - 123 235,38 руб. = 1 237 764,62 руб.
Определение финансового результата по данным операциям за февраль 2002 года
Доходы от реализации товаров за февраль 2002 года (руб.) 4700 руб. х 300 шт. = 1 410 000 руб. 4700 руб. х 300 шт. = 1 410 000 руб.
Расходы, уменьшающие сумму доходов за февраль 2002 года (руб.) 1 312 728 руб. + 71 000 руб. = 1 383 728 руб. 1 237 764,62 руб. + 154 000 руб. = 1 391 764,62 руб.
Финансовый результат за февраль 2002 года от реализации 300 шт. телевизоров (руб.) 1 410 000 руб. - 1 383 728 руб. = 26 272 руб. 1 410 000 руб. - 1 391 764, 62 руб. = 18 235, 38 руб.

В заключение хотелось бы обратить внимание налогоплательщиков, определяющих в целях налогообложения доходы и расходы методом начисления, на изменения, внесенные Законом № 57-ФЗ2 в ст. 10 Закона № 110-ФЗ3. Изменения касаются порядка определения в налоговом учете суммы остатков незавершенного производства, отраженных в бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2001 года.

Согласно положениям указанной выше статьи для целей налогообложения налогоплательщики должны были по состоянию на 1 января 2002 года учесть стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг), определенную в соответствии с порядком, действующим до вступления в силу главы 25 НК РФ.

Это означает, что из указанных остатков, отраженных в бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2001 года, если они оценивались по полной фактической себестоимости, в налоговом учете не следовало выделять косвенные расходы, признанные таковыми на основании положений главы 25 НК РФ, и уменьшать на их стоимость налоговую базу переходного периода. То есть в налоговом учете на 1 января 2002 года остатки НЗП, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции должны быть отражены по стоимости прямых и косвенных расходов. Эти данные следовало отразить в регистрах налогового учета как начальное сальдо по состоянию на 1 января 2002 года и учитывать при определении прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) в отчетном (налоговом) периоде.

1: Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

2: Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

3: Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.11%
  • Нет 57.89%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль