Суммовые разницы в налоговом учете

1251
После внесения Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ изменений и дополнений в главу 25 НК РФ в российском налоговом законодательстве появились положения о датах, при наступлении которых суммовые разницы в налоговом учете признаются либо доходом (п. 7 ст. 271 НК РФ), либо расходом (п. 9 ст. 272 НК РФ) налогоплательщика. В налоговом учете налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, суммовые разницы не возникают. Поэтому в настоящей статье речь будет идти о налогоплательщиках, определяющих доходы и расходы методом начисления.

Законодатель определил моменты признания суммовых разниц в качестве внереализационных доходов и расходов только для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления. Дело в том, что в налоговом учете налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, суммовые разницы вообще не возникают.

Определение суммовых разниц приведено в НК РФ дважды -- отдельно для внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250) и внереализационных расходов (пп. 51 ст. 265). Суммовая разница представляет собой разность между суммой возникших обязательств и требований, исчисленных по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав и фактически поступившей (уплаченной) суммой. Как установлено п. 2 ст. 273 НК РФ, для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Следовательно, у таких организаций сумма возникающих требований по реализации товаров (работ, услуг) всегда равна фактически полученной сумме за реализованные товары (работы, услуги). А это значит, что у таких организаций в налоговом учете суммовых разниц -- внереализационных расходов не возникает.

Аналогичные рассуждения справедливы и для внереализационных расходов. Согласно п. 3 ст. 273 НК РФ у рассматриваемых нами налогоплательщиков в налоговом учете расходами признаются затраты после их фактической оплаты, поэтому величина возникающих требований на дату оприходования товаров всегда совпадает с фактической оплатой и величина возникновения требований на дату оприходования товаров всегда совпадает с фактически оплаченной суммой.

Обычные условия расчетов

Пунктом 2 ст. 317 ГК РФ установлено, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

В договорах, предусматривающих рассмотренные выше денежные обязательства, стороны обычно в качестве даты пересчета условных единиц в рубли устанавливают дату оплаты. Под датой оплаты, как правило, понимается день списания банком денежных средств с расчетного счета плательщика, день поступления выручки в кассу продавца за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Только в этом случае плательщик может самостоятельно рассчитать, погашает ли он свое обязательство по оплате полностью или частично, а если частично, то какую сумму ему нужно доплатить.

Если сторонами по договору в качестве даты оплаты будет пониматься не день платежа, а иная дата, например день зачисления денежных средств на расчетный счет получателя, плательщику будет трудно определять, как он выполняет свое обязательство по оплате. Ему потребуется информация от получателя о дне зачисления денежных средств на расчетный счет последнего.

Допустим, перевод осуществляется более одного дня и за это время курс рубля по отношению к соответствующей валюте (условной денежной единице) изменяется. Даже при стопроцентной предварительной оплате (в этом случае сумму аванса плательщику определить невозможно) придется либо плательщику доплачивать, либо получателю возвращать часть полученной суммы. Такой выбор даты оплаты крайне неудобен для сторон, так как затягивает расчеты между ними.

Поэтому чаще всего в качестве даты пересчета сторонами по договору принимается день списания банком денежных средств с расчетного счета плательщика (день поступления выручки в кассу получателя). А под условной единицей стороны обычно понимают доллар США. Во избежание разногласий о величине оплаты (обязательств) сторонами договора обычно применяется официальный курс ЦБ РФ.

На выбор сторонами дня платежа в качестве даты оплаты влияет и то, что в этом случае при стопроцентной предварительной оплате плательщику не нужно доплачивать продавцу за получаемые товары (работы, услуги).

Момент признания суммовой разницы доходом (расходом).

Согласно п. 7 ст. 271 НК РФ в обновленной редакции суммовая разница признается доходом:

  • у налогоплательщика-продавца -- на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты -- на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • у налогоплательщика-покупателя -- на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты -- на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

На основании п. 9 ст. 272 НК РФ суммовая разница признается расходом:

  • у налогоплательщика-продавца -- на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты -- на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • у налогоплательщика-покупателя -- на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты -- на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Рассмотренная выше ситуация, когда в качестве даты пересчета условных единиц в рубли понимается день списания банком денежных средств с расчетного счета плательщика, является наиболее распространенной.

Обратите внимание: при 100-процентной предварительной оплате в этом случае суммовая разница не возникает вообще. Причем ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Ни у продавца, ни у покупателя.

Пример 1

Организация (продавец) по договору купли-продажи продает строительной фирме (покупателю) облицовочные материалы. В соответствии с заключенным договором:

  • стоимость всей партии товара составляет 10 000 у.е.;
  • за 1 у.е. сторонами принят 1 долл. США;
  • оплата осуществляется в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа;
  • право собственности на облицовочные материалы переходит к покупателю в момент их передачи.

Организация, выставив счет в условных единицах, 5 июля 2002 года получила от строительной фирмы 100-процентную предоплату. Продавец передал всю партию товара покупателю 10 сентября 2002 года. Предположим, курс ЦБ РФ на 5 июля 2002 года -- 31,5 руб./долл. США, на 10 сентября 2002 года -- 32,0 руб./долл. США.

В бухгалтерском учете организация-продавец отразит данные операции следующим образом:

5 июля 2002 года

Дебет 51 Кредит 62 (субсчет «Расчеты по предварительной оплате»)
-- 315000 руб. (10 000 долл. США х 31,5 руб./долл. США) -- получена предварительная оплата от строительной фирмы;

Дебет 62 (субсчет «Расчеты по предварительной оплате») Кредит 68
-- 52500 руб. (315 000 руб. х 20% : 120%) -- начислен НДС с полученного аванса согласно п. 4 ст. 164 НК РФ.

Стоимость всей партии товара определена покупателем в момент предварительной оплаты на уровне 315 000 руб. Эта стоимость уже не может измениться, так как покупатель (строительная фирма) полностью выполнил свое обязательство по оплате. По условиям договора продавец не может требовать доплату от фирмы исходя из курса рубля к доллару США на день передачи товара покупателю (32,0 руб./долл. США).

Поэтому в бухгалтерском учете организации 10 сентября 2002 года будут сделаны такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
-- 315 000 руб. -- отражена сумма выручки от реализации облицовочных материалов;

Дебет 90-3 Кредит 68
-- 52 500 руб. -- начислен к уплате в бюджет НДС;

Дебет 68 Кредит 62 (субсчет «Расчеты по предварительной оплате»)
-- 52 500 руб. -- восстановлен НДС, ранее начисленный с аванса;

Дебет 62 («Расчеты по предварительной оплате») Кредит 62
-- 315 000 руб. -- погашена задолженность покупателя за переданный товар.

В налоговом учете организации доход, полученный 5 июля 2002 года в порядке предварительной оплаты, при определении налоговой базы учитываться не будет. Это установлено пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В налоговом учете доход будет признан в сентябре, в момент реализации товара, на сумму, полученную в порядке предоплаты, что определено п. 3 ст. 271 НК РФ. Доходы, как требует п. 1 ст. 271 НК РФ, учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Поэтому в рассматриваемом случае продавец в своем налоговом учете не может учесть иную сумму, чем фактически полученную от покупателя. Это связано с тем, что сумма возникших в момент перехода права собственности на товар требований исчислена по установленному соглашением сторон курсу. (По условиям примера оплата осуществляется в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа.)

Кроме того, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений от расчетов за реализованные товары. Таково требование п. 2 ст. 249 НК РФ. Покупатель (строительная фирма), перечислив 100-процентную предварительную оплату, выполнил по условиям договора свои обязательства по оплате полностью, и иных поступлений у продавца от этого покупателя не будет.

Российским налоговым законодательством установлено, что цена сделки может быть изменена только на основаниях, перечисленных в ст. 40 НК РФ, а именно: если в случаях, предусмотренных п. 2 данной статьи, цены товаров (работ, услуг), примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения (понижения) более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг). Если таких оснований нет, п. 1 ст. 40 НК РФ позволяет для целей налогообложения принимать цену сделки, установленную сторонами сделки.

Учитывая изложенное, в налоговом учете организации-продавца сумма возникших требований по реализации товара – 315 000 руб. -- равна полученной сумме в порядке предварительной оплаты. Это означает, что при 100-процентной предварительной оплате в налоговом учете продавца, как и в его бухгалтерском учете, суммовая разница не возникает.

В бухгалтерском учете строительной фирмы данные операции будут отражены следующим образом:

5 июля 2002 года

Дебет 60 (субсчет «Расчеты по предварительной оплате») Кредит 51
-- 315 000 руб. (10 000 долл. США х 31,5 руб./долл. США) -- перечислен аванс продавцу.

Перечислив 100-процентную предварительную оплату на сумму, рассчитанную исходя из условий договора, строительная фирма не должна доплачивать организации-продавцу за получаемые облицовочные материалы. Обязательство по оплате выполнено полностью, поэтому 10 сентября продавец передает покупателю облицовочные материалы по накладной на сумму 315 000 руб. (с учетом НДС – 52 500 руб.).

10 сентября 2002 года

Дебет 10 Кредит 60
-- 262 500 руб. (315 000 руб. – 52 500 руб.) -- учтена стоимость полученных облицовочных материалов за минусом НДС;

Дебет 19 Кредит 76
-- 52 000 руб. -- начислен НДС по облицовочным материалам;

Дебет 60 Кредит 60 (субсчет «Расчеты по предварительной оплате»)
-- 315 000 руб. -- погашена задолженность перед продавцом за полученные материалы;

Дебет 68 Кредит 19
-- 52 000 руб. -- принят к вычету НДС согласно п. 2 ст. 171 НК РФ.

В налоговом учете строительной фирмы в соответствии с п. 14 ст. 270 НК РФ расход возникает не в июле, а в сентябре. Сумма возникших обязательств перед организацией-продавцом за полученные облицовочные материалы по основаниям, изложенным выше, -- 315 000 руб., то есть равна фактически перечисленной в порядке предварительной оплаты сумме.

Таким образом, при 100-процентной предварительной оплате суммовая разница не возникает ни у продавца, ни у покупателя.

Частичная предоплата

Если же предварительная оплата является не 100-процентной, а частичной, в учете продавца (исполнителя) суммовая разница возникает, но не на дату реализации товаров (работ, услуг), как записано в п. 7 ст. 271 и в п. 9 ст. 272 НК РФ, а на дату погашения остатка дебиторской задолженности покупателя (заказчика) за реализованные товары (работы, услуги).

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1, изменив лишь порядок оплаты. Пусть 5 июля 2002 года организация-продавец получает от строительной фирмы в качестве предоплаты не 100%, а 40% стоимости всей партии товара по договору, то есть рублевый эквивалент 4000 долл. США. Вся партия товара передается организацией покупателю по накладной 10 сентября 2002 года. Фирма, перечислив остаток задолженности -- рублевый эквивалент 6000 долл. США, окончательно рассчитывается с организацией 15 октября 2002 года.

Предположим: организация НДС к уплате в бюджет начисляет «по оплате»; курс ЦБ РФ на 5 июля 2002 года -- 31,5 руб./долл. США, на 10 сентября 2002 года -- 32,0 руб./долл. США, на 15 октября 2002 года -- 32,5 руб./долл. США; платежи от покупателя к продавцу поступают в течение одного дня.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

5 июля 2002 года

Дебет 51 Кредит 62 (субсчет «Расчеты по предварительной оплате»)
-- 126 000 руб. (4000 долл. США х 31,5 руб./долл. США) -- получена предварительная оплата от покупателя;

Дебет 62 (субсчет «Расчеты по предварительной оплате») Кредит 68
-- 21 000 руб. (126 000 х 20% : 120%) -- начислен НДС с полученного аванса, как этого требует п. 4 ст. 164 НК РФ.

При определении стоимости партии товара в рублях как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организация учитывает, что рублевый эквивалент 4000 долл. США на сумму 126 000 руб. ею от фирмы уже получен. Остаток на сумму 6000 долл. США в соответствии с договором должен определяться по курсу рубля к доллару США, установленному ЦБ РФ на день передачи товара покупателю. Таким образом, на 10 сентября 2002 года стоимость всей партии товара составляет 318 000 руб. (126 000 руб. + 6000 долл. США х 32,0 руб./долл. США).

10 сентября 2002 года

Дебет 62 Кредит 90-1
-- 318 000 руб. -- отражена сумма выручки от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68
-- 21 000 руб. -- начислен к уплате в бюджет НДС;

Дебет 90-3 Кредит 76
-- 32 000 руб. -- начислен НДС, относящийся к неоплаченной выручке;

Дебет 68 Кредит 62 (субсчет «Расчеты по предварительной оплате»)
-- 21 000 руб. -- восстановлен НДС, начисленный ранее с аванса;

Дебет 62 «Расчеты по предварительной оплате» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
-- 126 000 руб. -- зачтена в счет оплаты полученная от покупателя предварительная оплата.

15 октября 2002 года

Дебет 51 Кредит 62
-- 195 000 руб. (6000 долл. США х 32,5 руб./долл. США) -- получена окончательная оплата от фирмы;

Дебет 76 Кредит 68
-- 32 000 руб. -- начислен к уплате в бюджет НДС в момент получения окончательной оплаты;

Дебет 62 Кредит 90-1
-- 3000 руб. (126 000 руб. + 195 000 руб. – 318 000 руб.) -- отражена величина положительной суммовой разницы с НДС;

Дебет 90-3 Кредит 68
-- 500 руб. -- начислен к уплате в бюджет НДС, относящийся к положительной суммовой разнице.

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете продавца суммовая разница возникает на дату погашения покупателем своей задолженности за полученные товары, то есть на 15 октября 2002 года. (Курс ЦБ РФ на 15 октября 2002 года -- 32,5 руб./долл. США.) Суммовую разницу (3000 руб.) можно рассчитать как произведение погашаемого долга (6000 долл. США) на разницу курсов дня реализации и момента погашения задолженности [3000 руб. = 6000 долл. США х (32,5 руб./долл. США - 32,0 руб./долл. США)].

В бухгалтерском учете строительной фирмы данные операции отразятся следующим образом:

5 июля 2002 года

Дебет 60 (субсчет «Расчеты по предварительной оплате») Кредит 51
-- 126 000 руб. (4000 долл. США х 31,5 руб./долл. США) -- перечислена продавцу предварительная оплата.

Организацией-продавцом стоимость всей партии товара, как показано выше, рассчитана на сумму 318 000 руб. (в том числе НДС -- 53 000 руб.). Поэтому в учете строительной фирмы будут сделаны следующие проводки:

10 сентября 2002 года

Дебет 10 Кредит 60
-- 265 000 руб. (318 000 руб. - 53 000 руб.) -- оприходованы полученные от продавца облицовочные материалы без НДС;

Дебет 19 Кредит 60
-- 53 000 руб.-- отражена сумма НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 60 (субсчет «Расчеты по предварительной оплате»)
-- 126 000 руб. -- зачтена перечисленная предварительная оплата продавцу в счет задолженности за полученные материалы;

Дебет 68 Кредит 19
-- 21 000 руб. -- принят к вычету НДС в установленном п. 2 ст. 171 НК РФ порядке.

15 октября 2002 года

Дебет 60 Кредит 51
-- 195 000 руб. (6000 долл. США х 32,5 руб./долл. США) -- произведена окончательная оплата продавцу.

Суммовая разница, представляющая собой разность между уплаченной суммой 321 000 руб. (126 000 + 195 000) и суммой, учтенной в виде обязательства (318 000 руб.), равна 3000 руб. (321 000 руб. – 318 000 руб.).

Пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету.

Поскольку суммовая разница возникла после принятия облицовочных материалов к бухгалтерскому учету, в бухгалтерском учете строительной фирмы она учитывается на счете 91-1 «Прочие расходы»:

Дебет 91-1 Кредит 60
-- 2500 руб. -- учтена суммовая разница без НДС в составе прочих расходов строительной фирмы;

Дебет 19 Кредит 60
-- 500 руб. -- отражена сумма НДС, относящаяся к суммовой разнице.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ. Поэтому при соблюдении требований, установленных главой 21 НК РФ, фирма имеет право принять к вычету НДС, относящийся как к задолженности за полученные облицовочные материалы (32 000 руб.), так и к суммовой разнице (500 руб.):

Дебет 68 Кредит 19
-- 32 500 руб. -- принят к вычету НДС в общеустановленном порядке.

Из рассмотренного примера видно, что при частичной предварительной оплате суммовая разница у налогоплательщика-продавца возникает, но не на дату реализации товаров (работ, услуг), как это записано в п. 7 ст. 271 НК РФ, а на дату погашения остатка дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги).

В налоговом учете покупателя в аналогичном случае частичной предварительной оплаты суммовая разница также возникает на дату погашения остатка дебиторской задолженности за полученные товары (работы, услуги), а не на дату приобретения товаров (работ, услуг), как это определено в п. 9 ст. 272 НК РФ.

Отражение суммовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по-разному.

Если в бухгалтерском учете продавца (подрядчика) выручка от продажи товаров (работ, услуг) учитывается на счете 90 «Продажи», то и соответствующая ей суммовая разница отражается на этом же счете. Такой порядок установлен п. 6.6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н. А в бухгалтерской отчетности (в Отчете о прибылях и убытках) и выручка, и суммовая разница отражаются по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

Согласно п. 6.6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, суммовые разницы, связанные с операциями по обычным видам деятельности, в бухгалтерском учете покупателя (заказчика) учитываются на тех же счетах затрат, что и расходы. В бухгалтерской отчетности, согласно Методическим рекомендациям о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, суммовые разницы могут отражаться по строкам:

  • 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;
  • 030 «Коммерческие расходы»;
  • 040 «Управленческие расходы»;
  • 090 «Прочие операционные доходы»;
  • 100 «Прочие операционные расходы».

Если суммовые разницы возникли в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам и полученным (выданным) займам, они отражаются в составе внереализационных доходов или расходов (соответственно по строкам 120 и 130 Отчета о прибылях и убытках) согласно п. 79 указанных выше методических рекомендаций.

В отличие от бухгалтерского, в налоговом учете суммовые разницы являются либо внереализационными доходами (п. 111 ст. 250 НК РФ), либо внереализационными расходами (п. 51 ст. 265 НК РФ). Поэтому, если, например, выручка от реализации товаров (работ, услуг) в налоговой декларации по налогу на прибыль отражается по строке 010 «Доходы от реализации», то соответствующая этой выручке суммовая разница -- либо по строке 030 «Внереализационные доходы», либо по строке 040 «Внереализационные расходы».

Пример 3

Проиллюстрируем различие в порядке отражения суммовых разниц в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях, используя данные примера 2.

В бухгалтерской отчетности организации (Отчет о прибылях и убытках за 2002 год) и выручка от продажи без НДС – 265 000 руб. (318 000 руб. – 53 000 руб.), и соответствующая ей суммовая разница без НДС -- 2500 руб. (3000 руб. - 500 руб.) будут учтены вместе по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

А в налоговом учете организации (лист 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2002 год) рассматриваемые суммы отражаются раздельно: выручка от реализации товара 265 000 руб. -- по строке 010 «Доходы от реализации», а соответствующая этой выручке суммовая разница 2500 руб. -- по строке 030 «Внереализационные доходы».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль