Товарный кредит

4938
Товарный кредит - это способ пополнить оборотные активы компании. Она сторона (заимодавец) может передать другой стороне (заемщику) материальные ценности в натуральном виде в рамках договора товарного кредита.

В статье рассмотрены особенности операций товарного кредитования, даны рекомендации, как снизить коммерческие риски от предоставления товарного кредита, а также отражены вопросы бухгалтерского учета и налогообложения указанных операций.

Чем товарный кредит отличается от других видов кредитования

Товарный кредит следует отличать от других видов кредитования, которые в современных условиях получили достаточно широкое распростаранение. Сначала рассмотрим отличия товарного кредита от коммерческого кредита1 (табл. 1).

Главным отличием этих видов кредитования, как уже отмечалось выше, является то, что товарный кредит представляет собой самостоятельную сделку заемного типа, а коммерческий кредит -- специальное условие о порядке проведения расчетов.

Кроме того, отличие договора товарного кредита от договора коммерческого кредита заключается в существенности условий, определяющих цену товара и сроки его возврата. Для договора коммерческого кредита существенными условиями являются указание цены товара и сроков его оплаты. Если данные условия отсутствуют, такой договор будет считаться незаключенным. Для договора товарного кредита эти условия несущественны. Существенным условием договора товарного кредита будет являться указание наименования и количества передаваемого в кредит товара. Торговая организация имеет возможность согласовывать в договоре необходимые ей условия о качестве, ассортименте, комплектности приобретаемых товаров и требовать от кредитора строгого соблюдения этих правил. Договор товарного кредита будет считаться заключенным только тогда, когда будет определен предмет договора, то есть наименование и количество товаров, передаваемых в кредит. Согласно ст. 822 ГК РФ условия о количестве, ассортименте и качестве предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи, если иное не предусмотрено договором. 

Таблица 1. Отличительные особенности договора товарного кредита от договора коммерческого кредита
Договор товарного кредита Договор коммерческого кредита
1. Самостоятельная форма договора 1.Является условием какого-либо договора (купли-продажи, оказания услуг и др.), а не самостоятельной формой договора
2. Цена товара, сроки его оплаты и размер платежей не являются существенными условиями договора. Указание цены носит рекомендательный характер 2. Цена товара, сроки его оплаты, размер платежей -- существенные условия договора

Кроме договора коммерческого кредитования договор товарного кредита следует отличать от кредитного договора и договора займа.

Отличие договора товарного кредита от указанных видов договоров см. в таблицах 2 и 3.

Таблица 2. Отличительные особенности договора товарного кредита (как разновидности договора займа) от договора займа
Договор товарного кредита Договор займа
1. Момент заключения договора: с момента его подписания. Факт передачи товаров не влияет на момент заключения договора 1. Момент заключения договора: с момента передачи денежных средств или других вещей, являющихся предметом этого договора. Даже при условии достижения согласия по всем существенным условиям договора он не будет считаться заключенным до момента фактической передачи денежных средств или вещей заемщику
2. Двусторонний договор:
после его заключения обе стороны имеют как права, так и обязанности
2. Односторонний договор:
у заимодавца после его заключения имеется только право требования возвратить заем, а у заемщика -- только обязанность по его возврату
3. Возмездный договор:
договор может быть безвозмездным только в том случае, если на это прямо указано в договоре
3. Безвозмездный договор:
если по договору займа передаются вещи (товары) согласно п. 3 ст. 809 ГК РФ. Договор может быть возмездным только в том случае, если в договоре специально оговорено условие о его возмездности
Таблица 3. Отличительные особенности договора товарного кредита от кредитного договора
Договор товарного кредита Кредитный договор
1. Предмет договора: вещи, определенные родовыми признаками (товары). Денежные средства не могут быть предметом договора 1. Предмет договора: денежные средства (кредит)
2. Кредитор: юридическое или физическое лицо 2. Кредитор: банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию
3. Условие о сроке возврата кредита не является существенным 3.Условие о сроке возврата кредита является существенным

Форма договора товарного кредита

Порядок заключения договора товарного кредита регулируется ст. 822 ГК РФ. Организации, заключающие договоры на условиях товарного кредита, должны обращать особое внимание на формирование условий договоров, так как несоблюдение элементарных правил может привести к серьезным негативным последствиям для обеих сторон.

Договор должен быть заключен в письменной форме. Вот образец договора.

Товарный кредит

Полный образец договора товарного кредита вы можете скачать здесь>>>

В случае предоставления товарного кредита приобретаемый товар переходит в собственность заемщика в момент его передачи, и организация, получившая товар, имеет полное право его продавать, передавать на реализацию другим предприятиям, то есть совершать с товаром любые действия, предусмотренные законом.

Обратите внимание! В обязанности заемщика входит необходимость вернуть в оговоренные с ним сроки товарно-материальные ценности точно такого же рода и качества, поскольку в противном случае такие отношения могут быть квалифицированы как бартерные, то есть вытекающие из договора мены.

Аудиторская практика показывает, что самая, пожалуй, распространенная ошибка состоит в том, что предмет договора товарного кредита определяется без указания конкретного вида, сорта и количества товара (например, в договоре указывается: «продукты питания»). Если ассортимент и количество товаров определяются какими-либо другими документами (чаще всего спецификациями или дополнениями к договору), в договоре необходимо в этом случае указать, что данные документы являются неотъемлемыми частями настоящего договора.

Чаще всего при приемке товаров по количеству и качеству пользуются инструкциями, утвержденными постановлениями Госарбитража СССР от 15.06.65 № П-6 и от 25.04.66 № П-7. Но согласно разъяснениям постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18 применение данных инструкций возможно, если это специально указано в договоре.

Кроме того, необходимо учесть, что некоторые вопросы в указанных инструкциях отданы на усмотрение сторон, поэтому такие моменты желательно оговорить в договоре особо.

В договоре товарного кредита помимо существенных условий может содержаться множество иных условий, которые не менее важны для регулирования отношений по такому договору, хотя их включение в договор не является обязательным. При их отсутствии договор все равно будет считаться заключенным.

К таким условиям относятся: общий срок действия договора, цена и сумма договора, размер и порядок оплаты процентов за пользование товарным кредитом, ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее исполнение договора и др.

Договор товарного кредита может быть целевым, то есть предусматривать целевое использование кредита. В этом случае торговая организация обязана использовать кредит только на те цели, которые определены договором. При этом товары, передаваемые в кредит, по условиям договора могут предоставляться заемщику отдельными партиями. Если торговая организация нарушит предусмотренную договором обязанность целевого использования кредита, кредитор может отказаться от дальнейшего кредитования организации и не представлять последующие партии товара. Если договором не предусмотрена передача целевого товарного кредита, заемщик использует материальные ценности, полученные по договору товарного кредита, по собственному усмотрению (в производственных целях, для реализации на сторону и др.)2.

Проценты по договору

В соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ сумма процентов и порядок их оплаты определяются договором.

Если сумма процентов договором не установлена, их размер определяется ставкой банковского процента, которая действует по местонахождению торговой организации.

Поскольку проценты по договору товарного кредита начисляются на стоимость передаваемого товара, в договоре товарного кредита рекомендуем указать цену товара на момент его передачи. В противном случае невозможно будет определить сумму процентов, подлежащих уплате кредитору.

Кроме процентов за пользование товарным кредитом предусмотрена возможность взыскать с организации штрафные санкции в виде процентов за просрочку возврата суммы товарного кредита на основании п. 1 ст. 811 ГК РФ. Они исчисляются со дня, когда сумма товарного кредита должна была быть возвращена, до дня ее фактического возврата кредитору. Уплата штрафных санкций производится независимо от уплаты процентов за пользование товарным кредитом.

Внутренние организационно-распорядительные документы

Для покупателя товарный кредит имеет ряд преимуществ по сравнению с банковским кредитом. Прежде всего значительно упрощается процедура получения такого кредита.

Однако у продавца могут возникнуть проблемы, связанные с риском неплатежей, вызванные как недобросовестностью партнеров, так и их банкротством. В целях снижения финансовых рисков можно рекомендовать организациям-продавцам разработать и утвердить следующие внутренние организационно-распорядительные документы:

  • список документов, требуемых для заключения договора на предоставление товарного кредита (образец 1);
  • список лиц, компетентных решать вопрос о предоставлении товарного кредита (образец 2);
  • заявку на предоставление товарного кредита (образец 3);
  • Положение о предоставлении товарного кредита оптовым и крупнооптовым покупателям;

Положение о предоставлении товарного кредита магазинам (розничным точкам).

Снижение рисков

В целях снижения коммерческого риска предоставление товарного кредита торговым организациям по инициативе коммерческих агентов производится, если, например, предполагаемый месячный оборот торговой организации-покупателя по товару, получаемому от организации-продавца, составляет определенную величину, установленную в Положении о предоставлении товарного кредита.

Для этого коммерческий агент составляет заявку на предоставление товарного кредита по установленной форме и передает ее менеджеру. При получении заявки от агента менеджер в течение трех рабочих дней должен договориться с организацией-покупателем об организации встречи для заключения договора. На встречу от организации-продавца выезжают должностные лица, к компетенции которых, в соответствии с внутренними организационно-распорядительными документами, относится выделение той или иной суммы товарного кредита.

Аудиторская практика показывает, что необходимыми условиями предоставления товарного кредита являются:

  1. согласие организации-покупателя на подписание договора по образцу, разработанному юридическим отделом и утвержденному генеральным директором организации-продавца;
  2. предоставление полного пакета документов, требуемого при заключении договора товарного кредита и утвержденного во внутреннем организационно-распорядительном документе;
  3. наличие заявки на предоставление товарного кредита от коммерческого агента;
  4. наличие письменного разрешения компетентного лица на выдачу товарного кредита по утвержденной форме;
  5. отсутствие данной организации-покупателя в утвержденном перечне организаций-покупателей, которым запрещено предоставление товарного кредита;
  6. наличие стационарного помещения (таковым не считаются коммерческие палатки и павильоны) у магазина с торговым залом, подсобными и складскими помещениями;
  7. возможность контакта лично с генеральным директором;
  8. рабочее состояние магазина, наличие покупателей и остаточного количества товаров.

Если организация-продавец заинтересована в сотрудничестве с какой-либо крупной торговой фирмой или сетью магазинов, вопросы, связанные с товарным кредитом, в частности, его размером и сроками, как правило, решаются исключительно генеральным директором организации-продавца по представлению коммерческого или исполнительного директора, а также службы безопасности организации-продавца. Далее принимается письменное решение, которое визируется всеми названными выше должностными лицами. В представлении указываются сведения о торговой фирме, история работы с ней (объемы и количество поставок, аккуратность расчетов), возможное обеспечение товарного кредита (залог, поручительство, банковская гарантия, аккредитив), данные о наличии недвижимости, а также предполагаемые параметры кредитования -- лимит по объемам, сроки, годовые процентные ставки (для удобства расчетов -- проценты в день). К представлению прилагается заключение службы безопасности о состоянии дел кредитуемой торговой фирмы. В общем случае товарный кредит предоставляется при наличии положительного заключения службы безопасности и положительной кредитной истории (не менее 10--15 сделок по предоплате). При этом также должны быть учтены и такие факторы, как значимость клиента, срок его работы на рынке, занимаемая доля рынка.

Практика показывает, что во избежание финансовых рисков первый кредит предоставляется, как правило, на сумму не более 50% объема поставки и на срок не более одной недели. Сумма кредита не должна превышать 20% месячного оборота клиента. В дальнейшем по мере наработки кредитной истории параметры кредита смягчаются. А в случае просрочки оплаты кредита условия товарного кредита становятся более жесткими (уменьшаются срок и лимит, увеличивается процентная ставка).

Как правило, при наличии надежного обеспечения товарный кредит может быть предоставлен без заключения службы безопасности или кредитной истории.

В стандартных ситуациях товарный кредит предоставляется магазинам на срок не более двух недель.

После рассмотрения всех представленных документов для получения товарного кредита организация-поставщик издает приказ об установлении лимитов кредитования покупателя с указанием лимита кредита в рублях, размеров предоплаты в процентах, процентной ставки в процентах годовых.

Ответственность за отслеживание сумм и соблюдение сроков предоставления товарного кредита возлагается на соответствующих менеджеров по продажам, которые обязаны информировать руководство о несвоевременном погашении товарного кредита организациями-покупателями. При задержке оплаты более чем на десять календарных дней ответственные лица направляют покупателю уведомление о передаче дел в арбитражный суд в случае отсутствия немедленной оплаты. В дальнейшем с такого покупателя автоматически снимается разрешение на предоставление товарного кредита.

Весь рассмотренный выше порядок предоставления товарного кредита целесообразно утвердить в форме Положения о предоставлении товарного кредита оптовым и крупнооптовым покупателям и Положения о предоставлении товарного кредита магазинам (розничным точкам).

Использование в повседневной практической деятельности предложенных выше документов, связанных с оформлением товарного кредита, позволит организациям -- поставщикам товаров избежать негативных последствий, связанных с предоставлением товарного кредита.

Бухгалтерский учет

Правила ведения бухгалтерского учета операций, связанных с получением кредитов и займов как в денежной форме, так и посредством привлечения товарных кредитов, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н (далее -- ПБУ 15/01).

Согласно п. 3 ПБУ 15/01 если заем получен вещами или товарами, основная сумма долга (задолженность) учитывается в стоимостной оценке вещей (товаров), предусмотренной договором между заемщиком и заимодавцем (кредитором).

Задолженность по товарному кредиту принимается к бухгалтерскому учету у организации-заемщика в момент фактической передачи вещей (товаров) и отражается в качестве основной суммы долга в составе кредиторской задолженности заемщика.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов, что соответствует п. 53 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в порядке, установленном договором займа или кредитным договором.

Пунктом 12 ПБУ 15/01 установлено, что затраты по полученным заемным средствам должны признаваться в качестве расходов в том периоде, в котором они произведены. Затраты по полученным заемным средствам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей независимо от того, когда и в какой форме фактически производятся указанные платежи.

Таким образом, порядок признания в бухгалтерском учете затрат по кредитам и займам основан на допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности предусматривает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 30.12.99 № 107н, являются операционными расходами.

Следовательно, затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы, в бухгалтерском учете признаются операционными расходами, отражаются по дебету субсчета 91 «Прочие расходы» и учитываются при определении финансового результата деятельности организации.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора (п. 17 ПБУ 15/01, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Поскольку в соответствии с п. 29 указанного выше Положения организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, проценты по договорам товарного кредита должны отражаться в составе операционных расходов ежемесячно.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для учета расчетов с банками и другими заимодавцами по полученным от них кредитам и займам предназначены два синтетических счета:

  • счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

В момент фактического получения займа (кредита) в бухгалтерском учете организации-заемщика должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 10, 41… Кредит 66 -- отражена кредиторская задолженность по краткосрочному займу (кредиту);

Дебет 10, 41… Кредит 67 -- отражена кредиторская задолженность по долгосрочному займу (кредиту).

Полное или частичное погашение суммы займа (кредита) отражается в бухгалтерском учете заемщика как погашение (уменьшение) кредиторской задолженности по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»:

Дебет 66, 67 Кредит 10, 41… -- учтен возврат товарного кредита кредитору.

Причитающиеся к уплате проценты по полученным кредитам и займам учитываются в бухгалтерском учете на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. Такое обособление можно обеспечить путем открытия соответствующих субсчетов к счетам 66 и 67, в частности, субсчет 66-1 или 67-1 «Расчеты по основной сумме долга», субсчет 66-2 или 67-2 «Расчеты по начисленным процентам».

Начисленные проценты по полученному займу отражаются ежемесячно по кредиту субсчета 66-2 «Расчеты по начисленным процентам» в корреспонденции с дебетом субсчета 91-2 «Прочие расходы» следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 -- учтены в составе операционных расходов начисленные проценты по полученному займу ежемесячно в течение срока действия договора на основании этого договора и бухгалтерской справки-расчета;

Дебет 99 Кредит 91-2 -- заключительными оборотами месяца списано сальдо прочих расходов (без учета иных возможных расходов) на основании бухгалтерской справки-расчета;

Дебет 66, 67 Кредит 51 -- отражена уплата процентов в течение срока действия договора товарного кредита в соответствии с условиями договора.

Налогообложение

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ проценты по кредитам и займам включаются в состав внереализационных расходов. (Напомним, что в бухгалтерском учете -- это операционные расходы.) Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам определены ст. 269 НК РФ, согласно п. 1 которой расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, если размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце -- для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

На основании данного пункта при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, действующей на момент оформления долгового обязательства в рублях.

Например, на момент заключения договора товарного кредита (июль 2002 года) ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 23%, следовательно, ежемесячный максимальный размер расходов на уплату процентов по полученному займу составляет 25,3% (23% х 1,1) от суммы займа.

Согласно п. 3 ст. 328 НК РФ проценты по договорам кредита и займа учитываются на дату признания доходов (расходов) в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом п. 8 ст. 272 НК РФ установлено, что при учете доходов и расходов методом начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход (доход) признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов (доходов) на конец соответствующего отчетного периода. Если действие договора прекращается до истечения отчетного периода, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора3.

Таким образом, в налоговом учете проценты по договорам кредита и займа всегда учитываются равномерно и включаются в состав расходов (доходов) на конец соответствующего отчетного периода вне зависимости от условий договора.

Штрафные санкции в целях налогообложения также признаются в качестве внереализационных доходов и расходов.

В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 и пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ если для учета доходов и расходов организация использует метод начисления, суммы штрафов за нарушение договорных обязательств признаются в качестве доходов (расходов) по дате признания этих штрафов должником либо по дате вступления в законную силу решения суда (аналогично правилам, принятым для бухгалтерского учета). Если же организация учитывает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, штрафные санкции в налоговом учете признаются только после их получения (погашения), как установлено ст. 273 НК РФ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.21%
  • Нет 57.79%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль