Налогообложение доходов физических лиц, полученных от источников в Российской Федерации

1206
С проблемами исчисления налога на доходы физических лиц сталкиваются и организации, и физические лица. При определении налоговой базы возникает много вопросов, касающихся имущественного, социального и профессионального вычетов, договоров займа и уплаты налога на доходы с выигрышей. 2 августа 2002 года читатели журнала «Россйский налоговый курьер» смогли задать все интересующие их вопросы заместителю руководителя Департамента налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС России государственному советнику налоговой службы III ранга Валентине Михайловне Акимовой.

Организация берет денежные средства у физического лица по договору займа и начисляет проценты по займу из расчета 10% годовых. Согласно договору организация выплачивает проценты по окончанию срока действия договора и по возвращении денежных средств, выдаваемых в виде займа. Для целей налогообложения проценты начисляются ежемесячно. Как следует начислять налог на доходы физических лиц: в момент выплаты процентов или в момент ежемесячного начисления?

Порядок налогообложения указанных доходов отличается от порядка определения материальной выгоды по полученным физическим лицом заемным средствам, поскольку в данном случае физическое лицо не получает заем у организации, а предоставляет его организации. В статье 223 НК РФ указано, что дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, то есть доходы в денежной форме включаются в налоговую базу, когда они фактически выплачиваются. Таким образом, налог на доходы будет исчислен в момент, когда произойдет выплата процентов за предоставление организации заемных средств. В данном случае ставка налога составит 13%. При осуществлении выплаты необходимо вычесть налог на доходы физических лиц.

Правда ли, что вместо индивидуального совокупного дохода планируется ввести совокупный доход на семью?

В некоторых странах, например во Франции, применяется система семейного налогообложения доходов: в качестве объекта обложения налогом на доходы физических лиц признается совокупный годовой доход семьи.

Однако, на мой взгляд, налогообложение совокупного дохода семьи позволит обеспечить справедливое перераспределение налоговой нагрузки между налогоплательщиками с различным составом семей, если в целях налогообложения будут применяться разные налоговые ставки в зависимости от размера полученного дохода. При «плоской» налоговой ставке 13% введение налогообложения совокупного годового дохода семьи может и не принести семье материальной выгоды. Возможно существование смешанной системы налогообложения, когда применяется и совместное налогообложение супружеских пар, и налогообложение индивидуальных доходов. При этом физические лица вправе выбрать одну из систем налогообложения, которую они будут использовать.

Возможно введение и такой системы налогообложения доходов, как налогообложение доходов консолидированной группы налогоплательщиков из числа членов семьи.

Однако установление в России в качестве субъекта налоговых правоотношений супругов или членов семьи, а в качестве объекта налогообложения их общего дохода потребует решения вопросов о налоговой ответственности для таких групп налогоплательщиков при совершении ими налогового правонарушения и установления порядка регистрации семьи для целей налогообложения.

В настоящее время в России применяется система индивидуального налогообложения доходов физических лиц. При этом присутствуют некоторые элементы семейного налогообложения: налоговые вычеты в части произведенных физическим лицом расходов на лечение и приобретение медикаментов для членов семьи, обучение детей и содержание детей. Налоговые вычеты позволяют уменьшить в целях налогообложения полученный физическим лицом доход. Эти вычеты применяются либо в размере норматива расходов, либо в размере фактически произведенных расходов. Например, стандартные налоговые вычеты родителям на содержание каждого ребенка предоставляются в фиксированном размере 300 руб. независимо от фактически произведенных ими расходов на обеспечение детей. В размере произведенных расходов на обучение детей физическое лицо вправе претендовать на получение социального налогового вычета, но предельный размер вычета ограничивается 25 000 руб. на обоих родителей. При этом для получения социального налогового вычета на обучение ребенка родителю необходимо документально подтвердить целевое направление денежных средств на обучение.

Можно ли получить имущественный вычет, если квартира приобретена мужем на имя жены, а вычет хочет получить муж?

С 2001 года в целях налогообложения доходов физических лиц и предоставления налоговых вычетов следует руководствоваться положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в случае приобретения физическими лицами квартиры в долевую собственность размер имущественного налогового вычета определяется в соответствии с их долей собственности, указанной в Свидетельстве о праве собственности на квартиру.

При приобретении физическими лицами квартиры в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета определяется соразмерно их доле, установленной в письменном заявлении, которое прилагается к налоговой декларации. Имущественный налоговый вычет в части произведенных расходов предоставляется каждому из совладельцев исходя из документов, подтверждающих фактически произведенные расходы по приобретению квартиры.

Таким образом, в приведенном случае имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен никому, поскольку расходы по приобретению квартиры произведены от имени мужа, а квартира приобретена на имя жены. Соответственно на имя жены и будет оформляться Свидетельство о праве собственности на квартиру.

Физическим лицом заключен договор с образовательным учреждением. В договоре не указан размер оплаты обучения, но в то же время есть чек контрольно-кассовой машины об оплате обучения. Может ли физическое лицо получить социальный вычет по оплате обучения?

С 1 января 2001 года налогообложение физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 части второй Налогового кодекса РФ. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик-родитель имеет право на получение социального налогового вычета на сумму произведенных им фактических расходов за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка.

В качестве документов, подтверждающих целевое направление денежных средств на обучение своих детей, представляются:

  • договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг на дневной форме обучения, заключенный между образовательным учреждением и родителем учащегося дневной формы обучения;
  • платежные документы, подтверждающие внесение (перечисление) родителем денежных средств образовательному учреждению за обучение ребенка, к которым относятся кассовые и банковские платежные документы (например, приходные кассовые ордера, квитанции, чеки контрольно-кассовых машин, платежные поручения);
  • свидетельство о рождении ребенка.

При этом в договоре, заключенном с образовательным учреждением, или в дополнительном соглашении к такому договору должен быть оговорен размер вносимой родителем платы за обучение.

При представлении налоговой декларации с приложением к ней указанных документов налогоплательщик-родитель имеет право на получение вычета. Поскольку получение вычета связано с возвратом уплаченного налога, к налоговой декларации прилагается заявление о предоставлении налогового вычета и справки о полученных доходах и суммах уплаченного налога.

В том случае когда оплата за обучение произведена по поручению налогоплательщика иным лицом, взаимоотношения между доверителем и доверенным лицом согласно ст. 182 ГК РФ оформляются доверенностью, в которой доверенному лицу поручается произвести оплату обучения от имени доверителя.

Фирма реализует лотерейные билеты и выплачивает выигрыши. С 1 июля 2002 года ставка налога 35% отменена и введена 13-процентная ставка, при этом налогоплательщики самостоятельно выплачивают налог на доходы с выигрышей. Освобождается ли фирма от функций налогового агента?

Обязанности налогоплательщика в данном случае изменились с 1 июля 2002 года. За 2002 год налогоплательщик должен уплатить налог не у источника получения дохода, а на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства. У налоговых агентов остается обязанность вести учет доходов по форме 1-НДФЛ и представлять сведения о доходах физических лиц в налоговые органы по окончании года по форме 2-НДФЛ. Обязанность предоставлять сведения установлена в ст. 230 НК РФ. Ограничение в представлении сведений предусмотрено только в отношении физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Физическое лицо закладывает в ломбард имущество. Должен ли ломбард удерживать налог на доходы, если имущество было продано?

Любой доход, полученный физическим лицом в денежной форме, облагается НДФЛ. В данном случае у физического лица возникает два объекта налогообложения: материальная выгода от экономии за пользование займом и доходы от продажи имущества. Налогообложение производится в соответствии со статьями 212 и 228 НК РФ на основании налоговой декларации, подаваемой физическим лицом в налоговый орган.

Организация покупает канцтовары у частного предпринимателя. Какие документы должен предъявить предприниматель и каким образом это отражается в документах организации?

При продаже товаров в розничной торговле покупателю продавцом (в данном случае предпринимателем) выдается чек ККМ и товарный чек. В товарном чеке должны быть отражены ИНН, наименование товара, количество товара, цена, ФИО предпринимателя (полностью). Кроме того, предприниматель должен указать номер свидетельства о государственной регистрации и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Необходимость отражения данных о государственной регистрации и постановке на налоговый учет следует из положений ст. 230 НК РФ.

В течение августа сотрудница организации находилась в отпуске за свой счет. Имеет ли она право на двойной стандартный налоговый вычет за август и за сентябрь?

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода. Следовательно, независимо от получения или неполучения дохода в данном месяце налогоплательщику предоставляется вычет.

Предприятие выплатило сотруднику вознаграждение за изобретение (изобретение запатентовано). С суммы вознаграждения было удержано 13%. Вправе ли бухгалтер предприятия применить к доходам сотрудника профессиональный налоговый вычет, если сотрудник не является индивидуальным предпринимателем?

Поскольку сотрудник не имеет статуса индивидуального предпринимателя, в отношении его предприятие выступает в роли налогового агента. Сотрудник является автором изобретения, а значит, согласно ст. 221 НК РФ он имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере документально подтвержденных расходов либо в пределах нормативов затрат. Норматив затрат, принимающихся к вычету, составляет 30% к сумме дохода, полученного за два года использования изобретения.

Вычет предоставляется на основании письменного заявления в бухгалтерию предприятия. Если по каким-либо причинам профессиональный вычет не был предоставлен сотруднику, бухгалтеру надлежит сделать перерасчет на основании заявления сотрудника.

Организация периодически выплачивает материальную помощь работникам предприятия. Так, в апреле и июле каждому сотруднику было выплачено по 2000 руб. Нужно ли облагать налогом на доходы физических лиц эти выплаты?

Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не подлежат налогообложению, если они не превышают 2000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Поскольку согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом является календарный год, суммы материальной помощи, выплаченной работникам в июле, облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Организация вручила директору подарок к юбилею стоимостью 2500 руб. Освобождается ли эта сумма от НДФЛ?

В данной ситуации применяется частичное обложение НДФЛ с суммы, превышающей 2000 руб. Стоимость подарков, полученная налогоплательщиком от организации, не подлежит обложению НДФЛ в сумме, не превышающей 2000 руб. за налоговый период согласно п. 28 ст. 217 НК РФ. Следовательно, 500 руб. подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%.

В июле 2002 года организация предоставила сотруднику за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации две путевки в Крым стоимостью 14 000 руб. каждая. Как в данном случае следует определять налоговую базу по налогу на доходы физических лиц?

Для сотрудника организации налоговая база определяется нарастающим итогом в течение налогового периода. Сумма налоговой базы будет складываться из сумм заработной платы сотрудника, стоимости одной путевки и стандартных налоговых вычетов, полагающихся работнику организации. Удержание налога производится организацией.

Стоимость второй путевки, предоставленной члену семьи сотрудника, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. В соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ налоговой базой будет являться сумма 14 000 руб. В данном случае организация выступает в роли налогового агента и подает в налоговую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ. Таким образом, член семьи сотрудника будет производить оплату НДФЛ на основании налогового уведомления, полученного из налоговой инспекции.

В июне 2002 года организация оплатила обучение своего бухгалтера на курсах повышения квалификации. В процессе обучения рассматривались проблемы налогообложения, курс длился 60 академических часов. По окончании курсов бухгалтер получил удостоверение. Включается ли стоимость обучения в доход бухгалтера?

Чтобы ответить на вопрос, необходимо знать, соответствует ли тематика обучения должности и что является результатом обучения. После обучения бухгалтер не приобрел новую специальность, а значит, не повысил свой образовательный уровень. Следовательно, в этом случае стоимость обучения на курсах повышения квалификации не облагается налогом на доходы физических лиц.

1 мая 2002 года организация выдала физическому лицу заем в размере 100 000 руб. на три месяца из расчета 7% годовых. Как определить материальную выгоду от экономии на процентах? Условиями договора предусмотрено, что выплата процентов и возврат займа происходят одновременно.

Для расчета материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, необходимы следующие показатели: период действия займа, процентная ставка исходя из условий договора, ставка рефинансирования ЦБ РФ, установленная на дату получения займа, и расчетная процентная ставка, определяемая исходя из трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ за период пользования физическим лицом заемными средствами составляет 23%1, расчетная процентная ставка -- 17,25% (3/4 х 23%). Процент, уплачиваемый по договору, отличается от расчетной ставки на 10,25% (17,25% - 7%). Определение размера материальной выгоды от экономии на процентах происходит в два этапа. На первом этапе определяется сумма процентов, которую физическое лицо оплатило бы в случае использования расчетной процентной ставки. Для этого сумма займа делится на количество календарных дней в году, умножается на расчетную процентную ставку и на количество календарных дней пользования заемными средствами в этом году (100 000 руб. : 365 дн. х 0,1725 х 92 дн.= 4347,9 руб.). На втором этапе определяется сумма процентов, оплачиваемых по договору: сумма займа делится на число календарных дней в году, умножается на процент пользования займом и на количество календарных дней пользования заемными средствами в этом году (100 000 руб. : 365 дн. х 0,07 х 92 дн.= 1764,3 руб.). Таким образом, размер материальной выгоды от экономии на процентах будет определяться как разница суммы процентов, которые физическое лицо могло оплатить, и суммы процентов, которые оно оплатило (4347,9 руб. - 1764,3 руб. =2583,6 руб.).

Предоставляется ли имущественный вычет индивидуальному предпринимателю на доходы, полученные им от продажи имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности?

В соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный вычет не распространяется на доходы, полученные предпринимателем от продажи имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности. Это связано с тем, что при налогообложении доходов, полученных налогоплательщиками от предпринимательской деятельности, в отношении таких доходов учитываются профессиональные налоговые вычеты.

1: Согласно Указанию ЦБ РФ от 06.08.02 № 1185-У с 7 августа 2002 года ставка рефинансирования установлена в размере 21%.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 50%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль