Налоговый учет на производственном предприятии с использованием «1С: Бухгалтерия 7.7»

1353
Мы продолжаем знакомить читателей с постановкой налогового учета в различных бухгалтерских программах. В предлагаемой статье на конкретном примере изложена методика ведения налогового учета в семействе программ «1С».

Построение налогового учета: общие принципы для практиков

Система налогового учета в типовых конфигурациях «Бухгалтерский учет», «Производство + Услуги + Бухгалтерия» и комплексной конфигурации «Бухгалтерия + Торговля + Склад + Зарплата + Кадры» системы «1С: Предприятие 7.7» реализована согласно рекомендациям МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 HК РФ и с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ. Регистры налогового учета, а также декларация по налогу на прибыль формируются по данным налогового учета автоматически.

Данные налогового учета в большинстве случаев автоматически формируются на основании данных бухгалтерского учета с учетом имеющихся различий между нормами НК РФ и документов, регламентирующих вопросы бухгалтерского учета. Некоторые из таких различий будут подробно рассмотрены в настоящей статье на конкретном примере. Пользователь может вручную корректировать и дополнять данные налогового учета.

В помощь пользователям учетных решений системы «1С: Предприятие» уже выпущен ряд методических пособий и изданий, посвященных вопросам автоматизации налогового учета, в том числе такие книги, как «Информационные технологии налогового учета», автором которой является проф. Финансовой академии при Правительстве РФ, аудитор, д.э.н. С.А. Харитонов, и «Налоговый учет в 1С: Бухгалтерии 7.7» проф. Финансовой академии при Правительстве РФ, д.э.н. Д.В. Чистова1.

Решение задачи

Пример

ООО «Наш Втормет»2, которое ведет налоговый учет по методу начисления, 25 июля 2002 года закупило у ЗАО «Автопром» по договору от 21.07.2002 № 4 материалы на сумму 420 000 руб. (с учетом НДС 20% -- 70 000 руб.):

  • лом-сырец стальной негабаритный -- 850 т по 380 руб. за 1 т на сумму 323 000 руб. (без учета НДС -- здесь и далее);
  • лом чугунный негабаритный -- 65 т по 350 руб. за 1 т на сумму 22 750 руб.;
  • кислород в баллонах -- 30 баллонов по 83,33 руб. за баллон на сумму 2500 руб.;
  • топливо -- 175 л на сумму 1750 руб.

В бухгалтерском учете при помощи документа «Поступление материалов» были сделаны записи:

июль 2002 года

Дебет 10-1 Кредит 60-1
-- 348 250 руб. (323 000 руб. + 22 750 руб. + 2500 руб.) -- оприходованы сырье и материалы;

Дебет 10-3 Кредит 60-1
-- 1750 руб. -- оприходовано топливо;

Дебет 19-3 Кредит 60-1
-- 70 000 руб. -- выделен НДС.

При формировании данных налогового учета за июль 2002 года достаточно автоматически заполнить документ «Операции приобретения имущества, работ, услуг и прав» от 25 июля 2002 года. В результате данная операция получит отражение в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг и прав и регистре учета операций по движению кредиторской задолженности.

Август 2002 года

1 августа 2002 года все указанные выше материалы были отпущены в цех переработки лома. При этом для выпуска:

  • лома стального 3А габаритного помимо лома-сырца стального отпущено 25 баллонов кислорода, а также топливо для двигателя пресса, с помощью которого производится стальной лом;
  • лома чугунного габаритного помимо чугунного сырья негабаритного также отпущено 5 баллонов кислорода.

В бухгалтерском учете данная операция была отражена с помощью документа «Перемещение материалов» по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 10 «Материалы» на соответствующих субсчетах.

30 августа 2002 года начислена заработная плата рабочим за выполненную в течение месяца работу, связанную с производством:

  • лома стального -- 280 000 руб.;
  • лома чугунного -- 70 000 руб.

Зарплата управленческого персонала составила 600 000 руб.

Регрессивная шкала ЕСН не применялась, льгот по этому налогу также не было.

30 августа 2002 года начислена амортизация основных средств, использовавшихся в процессе производства продукции:

  • пресса для стального лома (250 руб. и в бухгалтерском, и в налоговом учете);
  • пресса для чугунного лома (233,33 руб. в бухгалтерском учете и 203,33 руб. в налоговом).

Различия в сумме начисленной амортизации пресса для чугунного лома объясняются разными сроками полезного использования, установленными для бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим состав расходов на производство в бухгалтерском и налоговом учете, который приведен в табл. 1.

Таблица 1. Состав расходов на производство

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

статьи расходов

сумма, руб.

статьи расходов

сумма, руб.

Расходы основного производства (счет 20)

Прямые расходы

Сырье и основные материалы

348 250,00

Материальные расходы

348 250,00

Оплата труда

350 000,00

Оплата труда

350 000,00

ЕСН

124 600,00

ЕСН

124 600,00

Амортизация

483,33

Амортизация

453,33

Топливо

1750,00

Отчисления на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (1%)

3500,00

Итого

828 533,33

Итого

823 303,33

Управленческие расходы (счет 26)

Косвенные расходы

Оплата труда

600 000,00

Оплата труда

600 000,00

ЕСН

213 600,00

ЕСН

213 600,00

Отчисления на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (1%)

6000,00

Отчисления на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (1%)

9500,00

Материальные расходы

1 750,00

Итого

819 600,00

Итого

824 850,00

Всего

1 648 183,33

Всего

1 648 153,33

Общая сумма расходов (строка «Всего») отличается на 30 руб. за счет различия в суммах амортизации, начисленной по объектам основных средств. Стоимость топлива (1750 руб.) и сумма отчислений на обязательное социальное страхование от оплаты труда рабочих (3500 руб.) в состав прямых расходов для целей налогового учета не входят в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ.

Поскольку выпуска продукции в августе не было, на конец месяца имели место остатки незавершенного производства. Допустим, что остатки незавершенного производства в бухгалтерском учете оцениваются по прямым статьям затрат в соответствии с п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, и принятой учетной политикой организации.

Остатки незавершенного производства, которые в этом случае будут отражены в бухгалтерском учете, приведены в табл. 2.

Таблица 2. Остатки незавершенного производства в бухгалтерском учете

Наименование продукции

Остатки незавершенного производства по статьям расходов, руб.

Всего, руб.

материальные расходы

амортизация

оплата труда

ЕСН

отчисления в ФСС России

Лом стальной 3А

326 833,33

250,00

280 000,00

99 680,00

2800,00

709 563,33

Лом чугунный

23 166,67

233,33

70 000,00

24 920,00

700,00

119 020,00

Всего

350 000,00

483,33

350 000,00

124 600,00

3500,00

828 583,33

 Порядок оценки незавершенного производства в налоговом учете определен нормой п. 1 ст. 319 НК РФ -- по прямым расходам. Таким образом, в налоговом учете остатки незавершенного производства будут выглядеть так, как показано в табл. 3 (документ «Прямые расходы незавершенного производства», который заполняется по результатам инвентаризации). Курсивом в табл. 3 выделены суммы, которые отличаются от соответствующих данных бухгалтерского учета.

Таблица 3. Прямые расходы в незавершенном производстве на 31 августа 2002 года в налоговом учете

Наименование продукции

Остатки незавершенного производства по статьям расходов, руб.

Всего, руб.

материальные расходы

амортизация

оплата труда

ЕСН

Лом стальной 3А

325 083,33

250,00

280 000,00

99 680,00

705 013,33

Лом чугунный

23 166,67

203,33

70 000,00

24 920,00

118 290,00

Всего

348 250,00

453,33

350 000,00

124 600,00

823 303,33

После закрытия месяца в бухгалтерском учете сформируем данные налогового учета за август 2002 года. В условиях нашей задачи появятся следующие документы, заполняемые автоматически:

  • «Списание материалов, товаров, продукции» от 30 августа 2002 года, где будут указаны все упомянутые выше операции по списанию материалов в производство. Этим документом отражаются все списания МПЗ, в том числе и не принимаемые к налоговому учету;
  • «Расходы на оплату труда»;
  • «Начисление налогов». В документ будут автоматически занесены данные о налогах и обязательных отчислениях от фонда оплаты труда: ЕСН, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
  • «Регламентные операции по налоговому учету». В нашем случае он произведет расчет и списание стоимости материалов. Это только небольшая часть функций этого документа в налоговом учете: он также автоматически списывает расходы будущих периодов, производит учет нормируемых расходов, рассчитывает стоимость готовой продукции, товаров.

После этого можно приступить к печати регистров налогового учета. Но мы сформируем регистры в конце (чтобы было проще смотреть на картину в целом), предполагая, что декларацию по налогу на прибыль ООО «Наш Втормет» нужно составлять за девять месяцев 2002 года, а не за восемь.

Таблица 4. Прямые расходы в незавершенном производстве на 30 сентября 2002 года в налоговом учете

Наименование продукции

Остатки незавершенного производства по статьям расходов, руб.

Всего, руб.

материальные расходы

амортизация

оплата труда

ЕСН

Лом стальной 3А

352 506,67

125,00

140 000,00

49 840,00

542 471,67

Лом чугунный

59 145,00

101,67

35 000,00

12 460,00

106 706,67

Всего

411 651,67

226,67

175 000,00

62 300,00

649 178,34

Сентябрь 2002 года

Начислена зарплата: рабочим в размере 350 000 руб. (в том числе занятым на производстве лома стального -- 280 000 руб., лома чугунного -- 70 000 руб.) и управленческому аппарату -- 600 000 руб.

Выпущена готовая продукция -- 420 т лома стального 3А габаритного и 31 т лома чугунного габаритного. При этом использовано 50% сырья и материалов (лома-сырца, кислорода).

50% выпущенной готовой продукции 30 сентября 2002 года реализовано ЗАО «Ломэкспорт» на общую сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС 20% -- 200 000 руб.).

Амортизация начислена 30 сентября 2002 года аналогично августу.

Предполагается, что все указанные хозяйственные операции отражены в течение сентября 2002 года в бухгалтерском учете. В налоговом учете эти операции отражаются с помощью следующих документов (заполняются автоматически):

  • «Операции выбытия имущества, работ, услуг и прав» от 30 сентября 2002 года;
  • «Расходы на оплату труда»;
  • «Начисление налогов», кроме ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. В этом документе отражаются и другие налоги, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, в частности налог на пользователей автомобильных дорог с базой 1 000 000 руб. и ставкой 1% (сумма налога 10 000 руб. будет вычислена автоматически). Данный налог будет включен в состав косвенных расходов.

После этого нужно оценить остатки незавершенного производства согласно нормам НК РФ, как показано в табл. 4.

Сумма остатков незавершенного производства на 1 сентября 2002 года -- 705 013,33 руб. по лому стальному и 118 290,00 руб. по лому чугунному (см. табл. 3) -- включается в состав материальных расходов текущего месяца (последний абзац п. 1 ст. 319 НК РФ) и распределяется на остаток незавершенного производства в размере 50% (использовано 50% сырья, являющегося основой производства -- лома-сырца негабаритного). Поэтому получаем остатки по статье «Материальные расходы»:

  • для лома стального: 705 013,33 руб. х 50% : 100% = 352 506,67 руб.;
  • для лома чугунного: 118 290,00 руб. х 50% : 100% = 59 145,00 руб.

По статье «Амортизация» на остаток незавершенного производства в налоговом учете приходится 50% амортизации, начисленной за сентябрь. (Предполагаем, что использовался линейный метод начисления амортизации в налоговом учете.) Аналогично по статьям «Оплата труда» и «ЕСН» -- остается половина всех соответствующих расходов за сентябрь.

Таким образом, в налоговом учете стоимость остатка незавершенного производства на конец III квартала равна 649 178,34 руб.

Результаты инвентаризации незавершенного производства отражаются в налоговом документе «Прямые расходы незавершенного производства».

Можно отметить, что такая же сумма будет отражена в налоговом учете прихода готовой продукции -- это соответствует условиям задачи. Списание же стоимости готовой продукции будет произведено в размере половины этой суммы, то есть 324 589,17 руб.

Наконец после этого мы можем автоматически сформировать документ «Регламентные операции по налоговому учету» и регистры налогового учета (их заполнение в целях экономии места в статье не показано):

  • учета доходов текущего периода;
  • учета операций выбытия имущества, работ, услуг и прав;
  • учета расходов на оплату труда;
  • учета начисления налогов, включаемых в состав прочих расходов;
  • учета прочих расходов текущего периода;
  • информации о движении приобретенного сырья/материалов;
  • регистр-расчет амортизации основных средств;
  • регистр-расчет стоимости сырья/материалов;
  • информации об объектах основных средств;
  • учета операций по движению дебиторской задолженности;
  • учета расчетов с бюджетом.

На основании регистров налогового учета автоматически заполняется налоговая декларация за девять месяцев 2002 года, в которой будут учтены (руб.):

  • доходы от реализации 1 000 000;
  • прямые расходы 324 589;
  • косвенные расходы 1 657 950

в том числе:

  • зарплата управленческого персонала 1 200 000;
  • ЕСН, начисленный на зарплату управленческого персонала 427 200;
  • отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (полностью) 19 000;
  • материальные расходы (топливо) 1750;
  • налог на пользователей автомобильных дорог 10 000

Общие выводы

Основными достоинствами рассмотренной системы налогового учета, предлагаемой фирмой «1С» в типовых решениях, являются высокая степень ее автоматизации и универсальность.

Кроме того, эта система продолжает совершенствоваться, все изменения зарегистрированные пользователи программ оперативно получают через широкую сеть партнеров фирмы «1С» по всей стране.

И наконец гибкость: пользователь может настроить систему налогового учета по своему усмотрению (самостоятельно или с помощью сертифицированных специалистов внедренческих фирм сети «1С: Франчайзинг»), используя типовые решения в качестве основы.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 60.71%
  • Нет 39.29%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль