Порядок исчисления и уплаты налога

763
Начисление и уплата единого социального налога (ЕСН) регулируется главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса. Глава 24 НК РФ введена в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ.

Плательщиками ЕСН согласно статье 235 НК РФ являются:

  • лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
  • индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Заметим, что индивидуальные предприниматели включены в первую и во вторую группы налогоплательщиков. В первом случае они являются работодателями и платят ЕСН с доходов наемных работников, а во втором — платят единый социальный налог с собственных доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В рамках данной главы мы будем рассматривать только первую группу — работодателей, производящих выплаты наемным работникам.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по определенным видам договоров: трудовым, гражданско-правовым, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам, занимающимся частной практикой), и авторским. Это закреплено в пункте 1 статьи 236 НК РФ. При этом выплаты и иные вознаграждения по гражданско-правовым и авторским договорам исключаются из объекта налогообложения при исчислении налога в Фонд социального страхования (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Обратите внимание: объектом налогообложения по ЕСН являются только выплаты и иные вознаграждения при наличии взаимоотношений «работник — работодатель». Если такие взаимоотношения отсутствуют, нет и объекта налогообложения. Например, выплата материальной помощи физическому лицу, не связанному с организацией никакими видами договоров, перечисленных в пункте 1 статьи 236 НК РФ, не облагается ЕСН.

Не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения:

  • не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде;
  • перечисленные в статье 238 НК РФ.

Выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не признаются объектом налогообложения на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ. Это касается выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц организациями, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль. На организации, которые не являются плательщиками налога на прибыль, положения данного пункта не распространяются. К таким организациям относятся, например, некоммерческие организации и бюджетные учреждения, которые не ведут коммерческой деятельности. Этот пункт также не применяется к выплатам за счет целевых поступлений.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы, дан в статье 270 НК РФ. Таким образом, если организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль, выплаты, приведенные в статье 270 НК РФ, не являются объектом обложения ЕСН.

К таким выплатам, в частности, относятся: дивиденды, премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; материальная помощь работникам; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков; подъемные, выплаченные сверх норм, установленных законодательством, и др.

При формировании объекта налогообложения следует исключить выплаты, не облагаемые ЕСН на основании статьи 238 НК РФ.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся из них.

Во-первых, это государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством (сюда относятся пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по беременности и родам, пособия по безработице, пособия на погребение и т. д.).

Во-вторых, это компенсационные выплаты:

  • возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
  • бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива и соответствующего денежного возмещения. Заявленные компенсационные выплаты должны производиться в соответствии с российским законодательством (норма может быть распространена на лиц, работающих в районах Крайнего Севера, работников прокуратуры, судей и работников аппаратов судов, военнослужащих). В тех случаях, когда организация по собственной инициативе оплачивает за работника аренду квартиры, коммунальные услуги и т. д., обложение ЕСН производится в общеустановленном порядке;
  • выплаты при увольнении работника (компенсации за неиспользованный отпуск, выходные пособия и т. д.);
  • компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством работников, уволенных по сокращению штатов, в связи с ликвидацией или реорганизацией предприятия. Кроме выплаты выходного пособия за такими сотрудниками сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (а в порядке исключения — и в течение третьего месяца);
  • возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников. В этом случае обучение должно производиться в связи с производственной необходимостью по решению организации.

В-третьих, не подлежат налогообложению:

  • суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда здоровью; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ.

Также не подлежат налогообложению суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому в порядке, установленном законодательством; суммы взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица и др.

Налоговой базой для организаций и индивидуальных предпринимателей — работодателей является сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (услуг), и авторским договорам за отчетный (налоговый) период.

Они включаются в налоговую базу независимо от того, в какой форме выплачены: в денежной или натуральной. Выплаты в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются при расчете налоговой базы как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты. При этом стоимость товаров (работ, услуг) определяется исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а по подакцизным товарам — и соответствующая сумма акциза.

Также при формировании налоговой базы учитываются суммы полной и (или) частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи. Членами семьи являются супруги, родители и дети.

К работам и услугам относятся коммунальные услуги, питание, отдых, обучение в интересах работника и членов его семьи, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпунктах 7 и 7.1 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

Налоговым периодом является календарный год (ст. 240 НК РФ). Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая база по ЕСН определяется с начала календарного года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

При формировании налоговой базы объект налогообложения уменьшается на сумму налоговых льгот. Налоговые льготы определены статьей 239 НК РФ.

Прежде всего на льготы имеют право налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ. К ним относятся, в частности, организации и предприниматели, производящие выплаты физическим лицам. Льгота предоставляется в части уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы. Это определено подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

Налогоплательщику необходимо получить от физического лица, являющегося инвалидом I, II или III группы, копию справки, выданной учреждением медико-социальной экспертизы. Применяющие льготы налогоплательщики должны представить в налоговый орган список инвалидов, выполняющих работы по трудовым, гражданско-правовым и (или) авторским договорам, а также сведения о номере и дате выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности.

При исчислении налоговой льготы по каждому физическому лицу — инвалиду в сумму выплат до 100 000 руб. не включаются выплаты, не подлежащие налогообложению на основании статьи 238 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются также три категории работодателей с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника.

Это прежде всего общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, а также региональные и местные отделения таких организаций. Общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов.

Для получения льготы общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов) должны документально подтвердить свое право на льготу при представлении декларации за истекший налоговый период, а также по требованию налогового органа при проведении им проверки (камеральной или выездной).

Льготой пользуются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25%.

Применение льготы предусматривает соблюдение налогоплательщиком нескольких критериев одновременно:

  • вклады в уставный капитал должны быть внесены общественными организациями инвалидов, в которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
  • уставный капитал должен полностью состоять из вкладов указанных организаций;
  • среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50% от среднесписочной численности работников организации;
  • доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда организации должна составлять не менее 25%.

В случае изменения численности работающих инвалидов и доли фонда заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда организации в целом производится перерасчет по налогу за соответствующий период.

Следует помнить, что льгота по уплате налога предоставляется на налоговый период. Поэтому налогоплательщики, нарушившие в течение года установленные критерии по численности работающих инвалидов и их фонду заработной платы, теряют право на льготу в целом на весь год. При этом рассчитывать налог без учета льготы нужно уже в течение года при исчислении авансовых платежей, а именно начиная с того месяца, когда нарушены условия.

Третьей категорией организаций, которым предоставляется льгота в соответствии с рассматриваемой статьей, являются учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Учреждениям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, такая льгота предоставляется на основании учредительных документов (решение учредителя о создании организации, устав, положение), в которых должны содержаться сведения о собственнике имущества данной организации (реестр акционеров). Эта льгота может быть предоставлена при наличии в учредительных документах организации записи, что она создана для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Указанные документы должны быть представлены либо вместе с декларацией за истекший налоговый период, либо по требованию налогового органа при проведении камеральной (выездной) проверки.

Названные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, а также других полезных ископаемых и товаров по перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 22.11.2000 № 884 «Об утверждении перечня товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)». К ним относятся: шины для автомобилей, охотничьи ружья, яхты, катера (кроме специального назначения), продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов), драгоценные камни и драгоценные металлы, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента), высококачественные изделия из хрусталя и фарфора, икра осетровых и лососевых рыб, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

Ставки ЕСН установлены статьей 241 НК РФ. В 2009 году действуют следующие ставки налога. Для работодателей (за исключением работодателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов, а также организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий):

  • в федеральный бюджет — 20%;
  • в Фонд социального страхования — 2,9%;
  • в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1%;
  • в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2,0%.

Для работодателей, являющихся сельхозпроизводителями, и организаций народных художественных промыслов:

  • в федеральный бюджет — 15,8%;
  • в Фонд социального страхования — 1,9%;
  • в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1%;
  • в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 1,2%.

Для работодателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны:

  • в федеральный бюджет — 14%.

Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны):

  • в федеральный бюджет — 20%;
  • в Фонд социального страхования — 2,9%;
  • в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1%;
  • в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2,0%.

Ежемесячно налогоплательщики исчисляют сумму авансовых платежей по единому социальному налогу на основании величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания календарного месяца, и ставки налога. То есть сумма авансовых платежей по ЕСН исчисляется нарастающим итогом. Полученная величина уменьшается на сумму ранее уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, разница является суммой ежемесячного авансового платежа по ЕСН.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.

При исчислении авансового платежа в федеральный бюджет осуществляется налоговый вычет в виде авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Иначе говоря сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах начисленных платежей) за тот же период. Если сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса, то разница признается занижением суммы единого социального налога. Это установлено пунктом 3 статьи 243 НК РФ. Указанная разница признается занижением суммы ЕСН с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу.

Налогоплательщик-работодатель самостоятельно рассчитывает сумму налога, причитающуюся к доплате или возврату по итогам истекшего года. Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, должна быть внесена в бюджет в срок не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период. В случае переплаты налога указанная разница подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Порядок представления декларации

Согласно пункту 7 статьи 243 НК РФ все работодатели обязаны представлять в налоговые органы декларации по ЕСН по итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

Форма декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н.

Декларация включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика»;
  • раздел 2 «Расчет единого социального налога»;
  • раздел 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии»;
  • раздел 3 «Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации»;
  • раздел 3.1 «Расчет соответствия условий на право применения налоговых льгот, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации».

Все налогоплательщики представляют титульный лист, разделы 1, 2 и 2.1. Разделы 3 и 3.1 представляют организации, имеющие соответствующие льготы.

Порядок заполнения декларации

Порядок заполнения декларации зависит от того, какие разделы, входящие в нее, должна заполнить организация. Начинать заполнение декларации следует с разделов 2.1, 3 и 3.1, которые используются для внесения данных в раздел 2. После них нужно заполнить разделы 2 и 1, а затем титульный лист.

Рассмотрим порядок заполнения всех разделов декларации, за исключением титульного листа. Порядок заполнения титульного листа см. на с. 40.

Раздел 1

Раздел 1 заполняется после раздела 2. В нем отражаются суммы ЕСН, подлежащие уплате в федеральный бюджет и внебюджетные фонды за налоговый период, в том числе за каждый месяц последнего квартала налогового периода.

По строке 001 указывается код налогоплательщика:

  • 01 — проставляют организации (кроме организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны; сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов; родовых, cемейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по ставкам, установленным пунктом 6 статьи 241 Кодекса), применяющие общий режим налогообложения;
  • 02 — указывают сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и индивидуальные предприниматели), организации народных художественных промыслов и родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, применяющие общий режим налогообложения;
  • 03 — вписывают индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения;
  • 04 — указывают физические лица, которые не являются индивидуальными предпринимателями;
  • 11 — указывают организации (кроме организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны; сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов; родовых, cемейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по ставкам, установленным пунктом 6 статьи 241 Кодекса), применяющие одновременно общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы;
  • 12 — проставляют сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и индивидуальные предприниматели), организации народных художественных промыслов и родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, одновременно применяющие общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы;
  • 13 — указывают индивидуальные предприниматели, применяющие одновременно общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы;
  • 21 — проставляют организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;
  • 22 — вписывают организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, и одновременно осуществляющие деятельность за пределами технико-внедренческой особой экономической зоны;
  • 23 — проставляют индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой экономической зоны;
  • 31 — указывают организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий и уплачивающие налог по ставкам, установленным пунктом 6 статьи 241 Кодекса;
  • 41 — вписывают адвокатские образования, представляющие декларацию по налогу с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц;
  • 43 — вписывают индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, и одновременно осуществляющие деятельность за пределами технико-внедренческой особой экономической зоны.

По строке 010 указывается код ОКАТО по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413.

По строкам 020 проставляются коды бюджетной классификации (КБК) в соответствии с приказом Минфина России от 25.12.2008 № 145н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации». В соответствующих строках указываются следующие коды:

  • 182 1 02 01010 01 1000 110 — в федеральный бюджет;
  • 182 1 02 01020 07 1000 110 — в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС);
  • 182 1 02 01030 08 1000 110 — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);
  • 182 1 02 01040 09 1000 110 — в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

По строкам 030, 040, 050 и 060 отражаются суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и внебюджетные фонды за налоговый период, а также за первый, второй и третий месяцы последнего квартала налогового периода.

В эти строки переносятся значения соответствующих строк из раздела 2 декларации. Данные переносятся в части:

  • федерального бюджета — из строк 0600, 0620, 0630 и 0640 графы 3;
  • ФСС — из строк 0900, 0920, 0930 и 0940 графы 3;
  • ФФОМС — из строк 0600, 0620, 0630 и 0640 графы 5;
  • ТФОМС — из строк 0600, 0620, 0630 и 0640 графы 6.

Раздел 2

Все показатели в этом разделе (за исключением строк 1000—1300) отражаются в целом за налоговый период и в том числе за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам.

В соответствии с пунктом 4 статьи 243 НК РФ все налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат, сумм исчисленного по ним ЕСН, а также сумм страховых взносов на ОПС (налогового вычета) по каждому сотруднику, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Большинство налогоплательщиков ведет такой учет в индивидуальных карточках, утвержденных приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443@. Помимо индивидуальных карточек ФНС России рекомендует вести сводные карточки, которые предназначены для учета указанных сумм в целом по организации. Данные этих карточек используются для формирования раздела 2 декларации по ЕСН.

Показатели в индивидуальных и сводных карточках могут быть исчислены в рублях и копейках. Поэтому, заполняя строки декларации, следует учитывать, что округление до целых рублей (без копеек) налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм налога и других показателей, имеющих денежное выражение, производится в целом по организации после суммирования данных в индивидуальном учете или суммирования данных в сводном учете.

По строке 0100 отражается налоговая база за налоговый период нарастающим итогом с начала года. Она определяется в соответствии со статьей 237 НК РФ. Налоговой базой для организаций и индивидуальных предпринимателей — работодателей является сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (услуг), и авторским договорам. При этом вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, а также адвокатам и нотариусам, занимающимся частной практикой, в эту строку не включаются.

Также в налоговую базу не включаются выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым договорам, если те работают в обособленных подразделениях российских организаций за рубежом. Все работодатели (организации и физические лица, перечисленные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ) не облагают ЕСН вознаграждения в пользу иностранцев и лиц без гражданства, работающих за пределами России по гражданско-правовым договорам, заключенным на выполнение работ, оказание услуг. Если же указанные лица выполняют работы (оказывают услуги) на российской территории, то начисленные в пользу иностранцев и лиц без гражданства выплаты и вознаграждения по заключенным договорам облагаются ЕСН в обычном порядке и включаются в налоговую базу. Причем на территории России они могут работать как в российских организациях, так и в представительствах иностранных лиц.

Кроме того, в строку 0100 не включаются выплаты и вознаграждения, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Эти выплаты перечислены в статье 270 Налогового кодекса. Например, к ним относятся дивиденды, премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, материальная помощь работникам, оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков; подъемные, выплаченные сверх норм, установленных законодательством, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей сверх норм, установленных Правительством РФ. Названные суммы показываются справочно по строке 1000 раздела 2 и не участвуют в расчете налога. Также в налоговую базу, отражаемую по строке 0100, не входят выплаты и вознаграждения, не облагаемые ЕСН согласно статье 238 НК РФ. Это государственные пособия и компенсационные выплаты, суммы единовременной материальной помощи, оказанной в связи со стихийным бедствием или чрезвычайными обстоятельствами, и т. д. Суммы показываются справочно по строке 1100 раздела 2 декларации. По строке 1100 отражаются также суммы пособий за все дни временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), включая выплаты за первые два дня болезни за счет средств работодателя. Дело в том, что эти пособия (независимо от того, за счет какого источника они выплачиваются) признаются государственным пособием и поэтому не включаются в налоговую базу по ЕСН в федеральный бюджет и внебюджетные фонды. В то же время в строку 0100 (и соответственно в строки 0110—0140) включаются в полной сумме выплаты, освобождаемые от налогообложения в соответствии со статьей 239 НК РФ. Одновременно эти суммы отражаются по строкам 0400—0440 раздела 2 декларации. Налогоплательщики, перечисленные в пункте 2 статьи 245 НК РФ, указывают по строке 0100 выплаты, произведенные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам за выполненные работы, оказанные услуги.

Налогоплательщики, которые наряду с общим режимом налогообложения применяют спецрежимы, отражают в декларации только данные, связанные с деятельностью, облагаемой по общему режиму налогообложения.

В строках 0110—0140 показывается налоговая база по ЕСН за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам. Строка 0110 определяется как сумма строк 0120, 0130 и 0140. Также эта строка может быть рассчитана как строка 0100 декларации за налоговый период минус строка 0100 расчета авансовых платежей за последний отчетный период (9 месяцев) года, за который представляется декларация.

По строке 0200 отражается сумма исчисленного налога за налоговый период. Указанная сумма определяется налогоплательщиками путем сложения сумм налога, которые исчислены по каждому физическому лицу в карточках индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. После округления полученной суммы до целых рублей она отражается по строке 0200.

По строке 0210 указывается сумма налога за последний квартал налогового периода. Чтобы рассчитать показатель этой строки, нужно из значения строки 0200 декларации за налоговый период вычесть значение строки 0200 расчета авансовых платежей за последний отчетный период (9 месяцев) года, за который представляется декларация.

По строкам 0220—0240 указывается сумма исчисленного налога за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам. Чтобы определить показатель каждой строки, нужно из суммы налога, исчисленного нарастающим итогом с начала года по соответствующий календарный месяц, вычесть сумму налога, исчисленного с начала года по предыдущий календарный месяц. Для заполнения этой строки используются данные индивидуальных и сводных карточек.

По строке 0300 отражается налоговый вычет за год при исчислении суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет. Это вычет в виде суммы начисленных за этот же период платежей по страховым взносам на ОПС. Напомним, что эти взносы уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ. Показатель этой строки должен быть равен показателю строки 0200 графы 6 раздела 2 декларации по страховым взносам на ОПС. При заполнении этой строки следует помнить, что неполная уплата страховых взносов признается занижением ЕСН.

По строкам 0310—0340 указываются суммы налогового вычета за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам.

Налогоплательщики, совмещающие общий режим налогообложения и спецрежимы, отражают по этим строкам суммы платежей по пенсионным взносам, начисленных с выплат и вознаграждений в пользу работников, занятых в деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения.

По строкам 0400—0440 отражаются суммы выплат и вознаграждений, учитываемых при определении налоговых льгот за налоговый период и за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам. Эти строки заполняют налогоплательщики, применяющие налоговые льготы на основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ. В соответствии с этими пунктами от уплаты налога освобождаются:

  1. налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам (организации, предприниматели и др.) — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;
  2. следующие категории налогоплательщиков — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:
    • — общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;
    • — организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;
    • — учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Для подтверждения правомерности применения льгот указанные организации заполняют разделы 3 и 3.1.

По строке 0500 отражаются суммы налога, которые не подлежат уплате в федеральный бюджет и внебюджетные фонды в связи с применением льгот в соответствии со статьей 239 НК РФ. Показатели этой строки определяются путем умножения сумм, указанных по соответствующим графам строки 400, и ставок налога, установленных статьей 241 НК РФ для налоговой базы, не превышающей 280 000 руб. (для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по ставкам, установленным пунктом 6 статьи 241 НК РФ, — 75 000 руб.). При расчете налога по графе 3 применяется налоговый вычет в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных по тарифу, установленному действующим законодательством к соответствующей базе. В частности, организации (за исключением сельскохозяйственных и имеющих статус технико-внедренческой особой экономической зоны) рассчитывают показатель этой строки так:

  • строка 0400 х 20% : 100% – строка 0400 х 14% : 100%.
  • Строка 0510 определяется как сумма строк 0520, 0530 и 0540.

Строки 0520—0540 рассчитываются аналогично строкам 0200—0240 декларации.

По строке 0600 отражается сумма налога, начисленного в федеральный бюджет и внебюджетные фонды за налоговый период. Графа 3 по этой строке определяется как разность строк 0200, 0300 и 0500. Графы 4, 5 и 6 — как разность строк 0200 и 0500.

По строкам 0610—0640 отражается сумма начисленного налога за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам.

Строка 0610 рассчитывается так:

  • строка 0620 + строка 0630 + строка 0640 или
  • графа 3 = строка 0210 – строка 0310 – строка 0510;
  • графы 4, 5, 6 = строка 0210 – строка 0510;
  • строка 0620 графы 3 = строка 0220 – строка 0320 – строка 0520;
  • строка 0620 граф 4, 5, 6 = строка 0220 – строка 0520;
  • строка 0630 графы 3 = строка 0230 – строка 0330 – строка 0530;
  • строка 0630 граф 4, 5, 6 = строка 0230 – строка 0530;
  • строка 0640 графы 3 = строка 0240 – строка 0340 – строка 0540;
  • строка 0640 граф 4, 5, 6 = строка 0240 – строка 0540.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС России, уменьшается налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования. К таким расходам относятся выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, социальное пособие на погребение, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей и др. Перечисленные расходы отражаются по строке 0700. Следует учитывать, что по этой строке не отражается сумма пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни, оплаченная за счет средств работодателя.

По строкам 0710—0740 отражаются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам. Строка 0710 определяется как сумма строк 0720, 0730 и 0740.

Если суммы начисленного налога недостаточно для покрытия расходов на цели государственного социального страхования, налогоплательщик обращается в ФСС по вопросу возмещения расходов за счет средств фонда. Тогда исполнительный орган фонда возмещает расходы на цели государственного социального страхования. Эта величина отражается по строке 0800 декларации.

По строкам 0810—0840 указываются суммы полученных денежных средств от ФСС России за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам.

При заполнении указанных строк следует учитывать, что суммы возмещения отражаются в декларации в том периоде, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленного налога.

По строке 0900 отражается сумма, подлежащая уплате в ФСС России за налоговый период. Значение строки 0900 определяется так:

  • строка 0600 – строка 0700 + строка 0800.

По строкам 0910—0940 отражаются суммы, подлежащие уплате в ФСС России за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам. При этом строка 0910 определяется как сумма строк 0920, 0930 и 0940, или как строка 0610 – строка 0710 + строка 0810, или как разность строки 0900 декларации за налоговый период и строки 0900 расчета авансовых платежей по ЕСН за последний отчетный период (9 месяцев) года, за который представляется декларация.

Строки 0920—0940 рассчитываются так:

  • строка 0920 = строка 0620 – строка 0720 + строка 0820;
  • строка 0930 = строка 0630 – строка 0730 + строка 0830;
  • строка 0940 = строка 0640 – строка 0740 + строка 0840.

Раздел 2.1

В этом разделе налоговая база по ЕСН распределяется по интервалам, предусмотренным пунктом 1 статьи 241 НК РФ, а также пунктом 6 статьи 241 Кодекса для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Раздел 2.1 состоит из двух таблиц и заполняется налогоплательщиками независимо от того, имеют они право на применение регрессивной шкалы или нет.

Налогоплательщики (кроме IT-компаний) заполняют таблицу для отражения налоговой базы по интервалам до 280 000 руб. и выше. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий и уплачивающие ЕСН по льготным ставкам, заполняют таблицу, в которой налоговая база распределена по шкале от 75 000 руб.

Показатели раздела 2.1 используются для заполнения раздела 2. Так, строка 0100 раздела 2 по графам 3, 4 и 5 должна быть равна строке 040 раздела 2.1 по графам 3, 4 и 5 соответственно.

Разделы 3 и 3.1

Раздел 3 заполняется налогоплательщиками, применяющими льготы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ. Он заполняется по каждому физическому лицу — инвалиду I, II или III группы, выполняющему работы (оказывающему услуги) на основании трудового, гражданско-правового и (или) авторского договоров. Количество заполненных строк раздела 3 должно соответствовать количеству физических лиц, являющихся инвалидами.

По графе 5 этого раздела по каждому физическому лицу — инвалиду I, II или III группы указываются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных нарастающим итогом с начала года и не превышающих за налоговый период 100 000 руб.

По графам 6—9 отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные по каждому физическому лицу – инвалиду I, II и III группы в целом за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам. Значения показателей граф 5—9 по строке 020 раздела 3 должны быть равны соответствующим данным по строкам 0400—0440 раздела 2.

Раздел 3.1 заполняется организациями, освобождаемыми от уплаты авансовых платежей по налогу с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, при соблюдении условий, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса.

Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, заполняют часть II раздела.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим порядок заполнения декларации по ЕСН за 2009 год на примере.

ООО «Восход» занимается производством электробытовых приборов (код ОКВЭД — 29.71.24) и применяет общий режим налогообложения. В организации работает 15 человек (в том числе два человека — по гражданско-правовому договору). В 2009 году ежемесячные доходы трех человек составляли по 23 000 руб. на каждого, четырех человек — по 18 000 руб. на каждого, доходы восьми человек (в том числе работающих по гражданско-правовым договорам) — по 14 000 руб. на каждого (доходы указаны за минусом пособий по временной нетрудоспособности). В состав указанных доходов входят ежемесячные премии (по 2600 руб. на каждого работника), выплачиваемые за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Эти премии исключаются из налоговой базы по ЕСН, поскольку не учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль. Суммы выплат по больничным листам составили:

  • в январе 2009 года — 7520 руб. (в том числе за счет средств ФСС России — 5310 руб.);
  • в марте 2009 года — 9840 руб. (в том числе за счет средств ФСС России — 8970 руб.);
  • в ноябре 2009 года — 10 080 руб. (в том числе за счет средств ФСС России – 8740 руб.).

ФСС России расходы по оплате пособий по временной нетрудоспособности не возмещал.

Для учета сумм начисленных выплат, сумм исчисленного по ним ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организация использует индивидуальные карточки. Суммы в целом по организации учитываются в сводной карточке. Показатели, которые отражены в ней за 2009 год, представлены в таблице.

Исходя из условий примера, ООО «Восход» должно представить декларацию, состоящую из титульного листа, разделов 1, 2 и 2.1. Организация не производила выплаты инвалидам I, II и III групп. Поэтому разделы 3 и 3.1 в состав декларации не включаются.

Заполнять декларацию нужно в следующем порядке. Первым нужно заполнить раздел 2.1, потом раздел 2, после него раздел 1 и затем титульный лист.

Раздел 2.1

Налоговая база каждого работника ООО «Восход» за налоговый период имеет следующие размеры. У каждого из трех работников она составляет 244 800 руб. [(23 000 руб. – 2600 руб.) х 12 мес.], у каждого из четырех работников — 184 800 руб. [(18 000 руб. – 2600 руб.) х 12 мес.], у каждого из восьми сотрудников она составляет 136 800 руб. [(14 000 руб. – 2600 руб.) х 12 мес.]. Так как налоговая база каждого из перечисленных работников не превышает 280 000 руб. за налоговый период, в разделе 2.1 нужно заполнить строки 010 и 040.

По строке 010 в графах 3, 4 и 5 отражается налоговая база по ЕСН за налоговый период. Данные формируются на основе индивидуальных карточек учета ЕСН и страховых взносов. Поскольку ООО «Восход» производило выплаты по договорам гражданско-правового характера, в графе 4 указывается налоговая база, уменьшенная на выплаты по указанным договорам. Налоговая база по ЕСН, отражаемая в графах 3 и 5, равна:

  • 244 800 руб. х 3 чел. + 184 800 руб. х 4 чел + + 136 800 руб. х 8 чел. =2 568 000 руб.

Налоговая база по ЕСН, отражаемая в графе 4, составляет:

  • 2 568 000 руб. – 273 600 руб. = 2 294 400 руб.

Эти же суммы отражаются соответственно в графах 3, 4 и 5 строки 040.

В графах 6, 7 и 8 строки 010 указывается численность физических лиц. Так как все работники получили за налоговый период менее 280 000 руб., вся численность (15 человек) отражается в этой строке. Поскольку выплаты сотрудникам, работающим по гражданско-правовым договорам, не включаются в налоговую базу для исчисления налога, уплачиваемого в ФСС России, в графе 7 указывается численность (13 чел.), за исключением этих работников. Соответствующие данные переносятся в графы 6, 7 и 8 строки 040.

Раздел 2

В строку 0100 раздела 2 переносятся показатели из строки 040 раздела 2.1. При этом в графах 3 и 5 указывается 2 568 000 руб., в графе 4 — 2 294 400 руб.

По строкам 0120, 0130 и 0140 указывается налоговая база за октябрь, ноябрь и декабрь. Она формируется на основе данных сводной карточки. В нашем примере в графах 3 и 5 этих строк отражается сумма 214 000 руб., в графе 4 — 191 200 руб.

По строке 0110 указывается налоговая база за IV квартал 2009 года. В графах 3 и 5 она равна:

  • 214 000 руб. + 214 000 руб. + 214 000 руб. = 642 000 руб.

В графе 4 она равна:

  • 191 200 руб. + 191 200 руб. + 191 200 руб. = 573 600 руб.

По строке 0200 отражаются суммы ЕСН, исчисленные за 2009 год. Эти данные берутся из сводной карточки. В нашем примере суммы налога составляют:

  • в федеральный бюджет — 513 600 руб.;
  • в ФСС России — 66 540 руб.;
  • в ФФОМС — 28 248 руб.;
  • в ТФОМС — 51 360 руб.

По строкам 0220—0240 указывается сумма налога, исчисленная за октябрь, ноябрь и декабрь. Для заполнения указанных строк используются данные сводной карточки учета ЕСН и страховых взносов на ОПС.

Строки 0220, 0230 и 0240 в нашем примере равны:

  • в федеральный бюджет — 42 800 руб.;
  • в ФСС России — 5545 руб.;
  • в ФФОМС — 2354 руб.;
  • ТФОМС — 4280 руб.

По строке 0210 отражается сумма исчисленного налога за IV квартал 2009 года. В нашем примере в графе 3 она равна:

  • 42 800 руб. + 42 800 руб. + 42 800 руб. = 128 400 руб.;

в графе 4 она равна:

  • 5545 руб. + 5545 руб. + 5545 руб. = 16 635 руб.;

в графе 5 она равна:

  • 2354 руб. + 2354 руб. + 2354 руб. = 7062 руб.;

в графе 6 она равна:

  • 4280 руб. + 4280 руб. + 4280 руб. = 12 840 руб.

По строке 0300 отражаются суммы платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), начисленные за налоговый период. В нашем примере по этой строке указывается 359 520 руб. Напомним, что сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет за налоговый период. У нас это правило соблюдается (513 600 руб. > 359 520 руб.). Показатель этой строки должен быть равен показателю строки 0200 графы 6 раздела 2 декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

По строкам 0310—0340 указываются суммы налогового вычета за IV квартал 2009 года с разбивкой по месяцам. В нашем примере по строкам 0320—0340 отражается сумма 29 960 руб. Строка 0310 равна:

  • 29 960 руб. + 29 960 руб. + 29 960 руб. = 89 880 руб.

По строкам 0400—0440 отражаются суммы налоговых льгот за налоговый период и последние три месяца налогового периода с разбивкой по месяцам.

По строкам 0500—0540 — суммы налога, которые не подлежат уплате в бюджет и внебюджетные фонды в связи с применением льгот. В нашем примере эти строки не заполняются, так как льготы, установленные подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, организацией не применяются.

По строке 0600 указываются суммы налога, начисленные в федеральный бюджет и внебюджетные фонды за налоговый период. Графа 3 по этой строке (федеральный бюджет) определяется как разность строк 0200, 0300 и 0500. В нашем примере она равна:

  • 513 600 руб. – 359 520 руб. = 154 080 руб.

Графы 4, 5 и 6 определяются как разность строк 0200 и 0500. Так как в нашем примере показатели по строке 0500 отсутствуют, в графы 4, 5 и 6 переносятся значения из аналогичных граф по строке 0200. В графу 4 — 66 540 руб., в графу 5 — 28 248 руб., в графу 6 — 51 360 руб.

По строкам 0610—0640 отражается сумма начисленного налога за IV квартал 2009 года с разбивкой по месяцам. Они рассчитываются аналогично строке 0600. В нашем примере графа 3 (федеральный бюджет) равна:

  • по строке 0610
    128 400 руб. – 89 880 руб. = 38 520 руб.;
  • по строкам 0620, 0630 и 0640
    42 800 руб. – 29 960 руб. = 12 840 руб.

В графы 4, 5 и 6 строк 0610—0640 переносятся соответствующие значения из строк 0210—0240.

По строкам 0700—0740 указывается сумма расходов, произведенных на цели государственного социального страхования за налоговый период и последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам. Обратите внимание: в этих строках отражаются только те суммы расходов, которые оплачиваются за счет средств ФСС. Выплаты за счет средств работодателя (например, суммы пособий по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни) в этой строке не указываются. В нашем примере общая сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в 2009 году, составила 27 440 руб. (7520 руб. + 9840 руб. + + 10 080 руб.), в том числе за счет средств ФСС — 23 020 руб. (5310 руб. + 8970 руб. + + 8740 руб.), из этой суммы выплачено в ноябре 2009 года 8740 руб. При заполнении указанных строк по строке 0700 ставим сумму 23 020 руб., по строкам 0710 и 0730 — 8740 руб., по строкам 0720 и 0740 — прочерки.

По строкам 0800—0840 отражаются суммы, поступившие от ФСС России в возмещение расходов на цели государственного социального страхования. В 2009 году организация таких средств не получала, поэтому по указанным строкам ставятся прочерки.

По строкам 0900—0940 указываются суммы, подлежащие уплате в ФСС России за 2009 год и за последний квартал этого года с разбивкой по месяцам. Строка 0900 определяется следующим образом:

  • строка 0600 – строка 0700 + строка 0800.

Аналогично рассчитываются строки 0920—0940.

В нашем примере строка 0900 равна:

  • 66 540 руб. – 23 020 руб. = 43 520 руб.

Строка 0910 равна:

  • 16 635 руб. – 8740 руб. = 7895 руб.

В строки 0920 и 0940 переносятся значения строк 0620 и 0640 — 5545 руб., так как расходов на цели государственного социального страхования, а также возмещения от ФСС в октябре и декабре 2009 года не было.

Строка 0930 равна:

5545 руб. – 8740 руб. = –3195 руб.

По строке 1000 указываются выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. В нашем примере это премии, выплаченные работникам за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. В графе 3 указывается сумма 468 000 руб. (2600 руб. х 15 чел. х 12 мес.), в графе 4 — 405 600 руб. (2600 руб. х 13 чел. х 12 мес.).

По строке 1100 указываются суммы, не подлежащие налогообложению в налоговом периоде в соответствии со статьей 238 НК РФ. В нашем примере в этой строке отражаются следующие суммы. В графе 3 указываются суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные в 2009 году, — 27 440 руб. (7520 руб. + 9840 руб. +10 080 руб.). В графу 4 кроме сумм выплаченных пособий включаются также выплаты сотрудникам, работающим по гражданско-правовым договорам. В этой графе указывается сумма 363 440 руб. (14 000 руб. х х 2 чел. х 12 мес. + 27 440 руб.).

По строкам 1200 и 1300 ставим прочерки.

Таблица 1. Выплаты в пользу физических лиц, начисленный ЕСН и страховые взносы на ОПС в 2009 году в ООО «Восход»
Месяц, период Начислено выплат Налоговая база Сумма исчисленных авансовых платежей по ЕСН Начислено взносов на ОПС
в ФБ в ФСС в фонды ОМС в ФБ в ФСС в ФФОМС в ТФОМС
Октябрь за месяц 253 000 214 000 191 200 214 000 42 800 5545 2354 4280 29 960
с начала года 2 530 000 2 140 000 1 912000 2 140 000 428 000 55 450 23 540 42 800 299 600
Ноябрь за месяц 253 000 214 000 191 200 214 000 42 800 5545 2354 4280 29 960
с начала года 2 783 000 2354000 2 103 200 2 354 000 470 800 60 995 25 894 47 080 329 560
Декабрь за месяц 253 000 214 000 191 200 214 000 42 800 5545 2354 4280 29 960
за IV кватрал 759 000 642 000 573 600 642 000 128 400 16 635 7062 12 840 89 880
с начала года 3 036 000 2 568 000 2 294 400 2 568 000 513 600 66 540 28 248 51 360 359 520

Раздел 1

В разделе 1 отражается сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет и внебюджетные фонды за 2009 год и за последний квартал 2009 года с разбивкой по месяцам. Раздел состоит из двух страниц — 002 и 003.

В верхней части страницы 002 бухгалтер ООО «Восход» указывает ИНН, КПП организации и номер страницы.

По строке 001 проставляется код налогоплательщика. В этой строке бухгалтер ООО «Восход» укажет 01.

По строке 010 проставляется код ОКАТО.

Далее заполняются данные о суммах налога, подлежащих уплате в федеральный бюджет.

По строке 020 раздела 1 указывается КБК 182 1 02 01010 01 1000 110.

По строке 030 указывается сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет за налоговый период. В эту строку переносится показатель строки 0600 (графа 3) раздела 2 — 154 080 руб.

По строкам 040, 050 и 060 указываются суммы ЕСН, подлежащие уплате в федеральный бюджет за октябрь, ноябрь и декабрь. В эти строки переносятся данные из строк 0620—0640 (графа 3) раздела 2. В каждой из названных строк указывается сумма 12 840 руб.

Потом заполняются данные о суммах налога, подлежащих уплате в ФСС России.

По строке 020 раздела 1 проставляется КБК 182 1 02 01020 07 1000 110.

По строке 030 указывается сумма налога, подлежащая уплате в ФСС России за налоговый период. В эту строку переносится показатель строки 0900 раздела 2 декларации — 43 520 руб.

По строкам 040, 050 и 060 указываются суммы ЕСН, подлежащие уплате в ФСС России за октябрь, ноябрь и декабрь. В эти строки переносятся данные из строк 0920—0940 раздела 2. По строке 040 указывается сумма 5545 руб., по строке 050 отражается — 3195 руб., по строке 060 — 5545 руб.

Так же, как и на предыдущей странице, в верхней части страницы 003 бухгалтер ООО «Восход» проставляет ИНН, КПП организации и номер страницы.

Потом заполняются данные о суммах ЕСН, подлежащих уплате в ФФОМС.

По строке 020 раздела 1 указывается КБК 182 1 02 01030 08 1000 110.

По строке 030 отражается сумма налога, подлежащая уплате в ФФОМС за налоговый период. В эту строку переносится показатель строки 0600 (графа 5) раздела 2 декларации — 28 248 руб.

По строкам 040, 050 и 060 указываются суммы налога, подлежащие уплате в ФФОМС в октябре, ноябре и декабре. В эти строки переносятся данные из строк 0620—0640 (графа 5) раздела 2 — 2354 руб.

Затем заполняются данные о суммах ЕСН, подлежащих уплате в ТФОМС.

По строке 020 раздела 1 указывается КБК 182 1 02 01040 09 1000 110.

По строке 030 отражается сумма налога, подлежащая уплате в ТФОМС за налоговый период. В эту строку переносится показатель строки 0600 (графа 6) раздела 2 декларации — 51 360 руб.

По строкам 040, 050 и 060 указываются суммы налога, подлежащие уплате в ТФОМС в октябре, ноябре и декабре. В эти строки переносятся данные из строк 0620—0640 (графа 6) раздела 2 — 4280 руб.

Титульный лист

В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ООО «Восход» указывает ИНН и КПП организации.

В строке «Вид документа» вписывается 1. В строке «Отчетный год» — 2009.

Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется декларация, полное название организации — Общество с ограниченной ответственностью «Восход», а также ставит отметку, что декларация представляется по месту нахождения российской организации.

Заполненная декларация состоит из 7 страниц. Поэтому в строке «Данная декларация составлена на страницах» указывается 007.

После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должен подтвердить руководитель ООО «Восход». Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя ООО «Восход», ставится его подпись и дата подписания декларации.

Пример заполнения декларации приведен в приложении.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.76%
  • к юбилеям и праздникам 34.78%
  • за результаты работы 59.24%
  • некурящим и неболеющим 4.35%
  • за переход из других компаний 2.17%
  • бонусы руководителям 18.48%
  • другое 19.57%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль