Порядок исчисления и уплаты налога

1825
Порядок исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, регулируется главой 26.2 НК РФ. Глава 26.2 НК РФ введена в действие с 1 января 2003 года Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на «упрощенку», освобождаются от уплаты:

  • налога на имущество;
  • единого социального налога;
  • налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса).

Кроме перечисленных налогов организации не платят налог на прибыль, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ. Напомним, что в соответствии с этими пунктами уплачивается налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов, а также с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и облигациям. Индивидуальные предприниматели помимо вышеназванных налогов не платят налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности). Освобождение не распространяется на НДФЛ, который уплачивается с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ. В частности, это касается доходов в виде дивидендов, полученных от долевого участия в деятельности организаций, а также процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ. Кроме того, индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо, например, при продаже личного имущества, не участвующего в предпринимательской деятельности (личная квартира и т. п.), является плательщиком НДФЛ в общеустановленном порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку», не освобождаются от обязанностей налоговых агентов. Они должны исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет налоги, в отношении которых выступают налоговыми агентами.

Переход организаций и индивидуальных предпринимателей на «упрощенку» осуществляется в добровольном порядке. При этом индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, виды деятельности, подпадающие под нее, а также порядок исчисления стоимости патента и уплаты налога указаны в статье 346.25.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом обложения налогом могут быть:

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом) выбирают объект налогообложения самостоятельно. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбранный объект налогообложения налогоплательщики имеют право менять ежегодно. При этом он может быть изменен только с начала налогового периода. В течение налогового периода объект налогообложения менять нельзя. О смене объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего году, в котором он предполагает изменить объект налогообложения.

При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности для исчисления налога в Книге учета доходов и расходов. Форма данной книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями утверждены приказом Минфина России от 30.12.2008 № 154н. Этим приказом утверждена также Книга учета доходов предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса в состав доходов налогоплательщиков, облагаемых налогом по упрощенной системе налогообложения, включаются:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
  • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При расчете налога из объекта налогообложения исключаются доходы, установленные статьей 251 Налогового кодекса, а также доходы, налогообложение которых осуществляется по ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ и пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ. Кроме того, в составе доходов не учитываются суммовые разницы, если по условиям договора обязательство выражено в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Доходы плательщиков налога определяются кассовым методом. Датой их получения признается день поступления денежных средств на счет в банке и (или) в кассу или день приобретения имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходы для исчисления налога учитываются только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Они перечислены в статье 346.16 НК РФ. Указанные расходы признают в целях налогообложения как организации, так и предприниматели. Они принимаются при условии соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. То есть затраты должны быть экономически оправданны и документально подтверждены. Кроме того, они учитываются в составе расходов с учетом особенностей, указанных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ. Так, например, материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. Расходы на оплату налогов и сборов уменьшают доходы в размере фактически уплаченных сумм. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов в расходы включаются суммы фактически погашенной задолженности. В составе расходов они учитываются в те отчетные (налоговые) периоды, когда фактически перечислены.

Обратите внимание: c 1 января 2009 года из пункта 2 статьи 346.17 НК РФ исключена норма, согласно которой расходы по приобретению сырья и материалов признавались в целях налогообложения по мере списания данных сырья и материалов в производство.

Налоговая база для исчисления налога зависит от выбора объекта налогообложения (ст. 346.18 НК РФ). Она определяется как денежное выражение:

  • доходов, которые получает организация или индивидуальный предприниматель (п. 1 ст. 346.18 НК РФ);
  • доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Для исчисления налоговой базы по налогу доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, введено понятие минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Для расчета его величины нужно сумму дохода умножить на 1%. Минимальный налог рассчитывается и уплачивается только по итогам налогового периода (года). По итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев) считать и платить минимальный налог не надо. Этот налог уплачивается в случае, если сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше величины минимального налога. Образовавшуюся разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного за этот же период налога можно включить в расходы при исчислении налоговой базы следующих налоговых периодов.

Организация, которая выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, может перенести полученные в предыдущих налоговых периодах убытки на будущее в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса. Сумму убытка можно списывать за счет налоговой базы в течение 10 лет. При этом убыток уменьшает налоговую базу без ограничений. Напомним, что до 1 января 2009 года убыток мог уменьшать налоговую базу текущего налогового периода не более чем на 30%. Убыток признается в целях налогообложения при расчете налога за налоговый период (год).

Налоговым периодом по налогу признается календарный год (ст. 346.19 НК РФ). Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Размеры ставок налога установлены статьей 346.20 НК РФ. Они составляют:

  • если объектом налогообложения выбраны доходы — 6%;
  • если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, — 15%.

С 1 января 2009 года субъектам Российской Федерации дано право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% для налогоплательщиков, исчисляющих налог с превышения доходов над расходами.

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев. Сумма авансового платежа, исчисленная в каждом последующем отчетном периоде, уменьшается на сумму авансовых платежей, исчисленных за предыдущие отчетные периоды.

Сумма авансовых платежей по налогу (сумма налога), исчисленная за отчетный (налоговый) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма авансового платежа (сумма налога) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлен особый порядок возмещения пособий по временной нетрудоспособности. Суммы пособий, не превышающие за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (в настоящее время он составляет 4330 руб.), оплачиваются за счет средств ФСС России. Суммы пособий, превышающие один минимальный размер оплаты труда, оплачиваются за счет средств работодателя. Налогоплательщик может уменьшить величину налога на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам за счет собственных средств.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Суммы авансовых платежей, исчисленные за отчетные периоды, засчитываются при исчислении налога за год.

С 2009 года налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности представлять декларации по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев). Соответствующая норма закреплена в статье 346.23 НК РФ. Однако уплачивать авансовые платежи они должны, как и прежде, не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Вместе с тем они должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете.

На практике часто возникают ситуации, когда организациям, применяющим «упрощенку», приходится вести бухгалтерский учет в полном объеме. Например, такая ситуация может возникнуть, когда организации необходимо распределить прибыль между участниками (акционерами). В соответствии с пунктом 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» сумма чистой прибыли определяется по данным бухгалтерской отчетности.

Общество с ограниченной ответственностью также имеет право распределять чистую прибыль, полученную организацией, между участниками. Это следует из пункта 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Поэтому организациям, которые применяют упрощенную систему налогообложения и выплачивают дивиденды учредителям (участникам), необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме.

В этом есть и свои преимущества. Ведение бухгалтерского учета позволяет налогоплательщикам оперативно отслеживать движение активов и обязательств и получать информацию о финансовом состоянии организации. Кроме того, у организаций, которые продолжают вести бухгалтерский учет, возникнет меньше проблем в случае возврата на общий режим налогообложения.

Порядок представления декларации

Форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н.

Организации, применяющие «упрощенку», должны представлять налоговые декларации по месту своего нахождения. Индивидуальные предприниматели представляют декларации по месту жительства.

Налоговая декларация подается один раз в год по итогам налогового периода. Организации представляют ее не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи и налог уплачиваются по месту нахождения организации и месту жительства индивидуального предпринимателя. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Налог по итогам года уплачивается не позднее срока, установленного для подачи декларации.

Налоговая декларация включает:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
  • раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога».

Порядок заполнения декларации

Общие правила заполнения декларации таковы. Декларация состоит из полей, каждое из которых представляет собой определенное количество ячеек. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют такие показатели, как «дата» и «ставка налога». Так, в частности, для показателя «ставка налога» предусмотрено два поля, которые разделены знаком «точка». В первом поле указывается целая часть десятичной дроби, во втором — дробная часть десятичной дроби.

Все показатели в декларации (в виде текста, чисел, кодов) заполняются слева направо начиная с первой (левой) ячейки. При этом текст вписывается заглавными печатными буквами.

При отсутствии какого-либо показателя ставится прочерк. Он представляет собой прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длине показателя (если показатель отсутствует) или по правой части показателя (если показателем заполнены не все ячейки). Исключение составляет показатель «Код ОКАТО», под который отведено 11 ячеек. В незаполненных ячейках ставятся нули.

Показатель «Номер страницы», имеющий три ячейки, записывается, в частности, на второй странице так: 002. Нумерация страниц ведется сплошным способом.

При распечатке декларации на принтере (при заполнении ее машинным способом) допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков в незаполненных ячейках.

В верхней части каждой страницы указываются ИНН и КПП организации или ИНН предпринимателя.

Все суммы в декларации указываются в полных рублях с применением правил округления.

Рассмотрим порядок заполнения декларации, за исключением титульного листа (см. его заполнение на с. 40).

Раздел 1

Раздел 1 заполняется после раздела 2. Налогоплательщики заполняют его следующим образом.

Если объект налогообложения — доходы

По строке 001 указывается объект налогообложения.

Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, по данной строке указывают 1.

По строке 010 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориалного деления ОК 019-95, утвержденного постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413 (код ОКАТО), по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

По строке 020 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации, по которому подлежит зачислению сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (по которому исчислена к уплате сумма авансовых платежей по налогу). КБК утверждены приказом Минфина России от 25.12.2008 № 145н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

Налогоплательщики, которые уплачивают налог с доходов, указывают по этой строке КБК 182 1 05 01010 01 1000 110.

По строке 030 отражается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате за I квартал, по строке 040 — сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за полугодие (с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал, по строке 050 — сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за 9 месяцев (с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за полугодие.

По строке 060 указывается сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период.

Показатель данной строки определяется путем уменьшения суммы исчисленного налога за налоговый период (строка 260 раздела 2) на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение данного периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности (строка 280 раздела 2) и авансового платежа по налогу, исчисленную к уплате за 9 месяцев (строка 050 раздела 1). Данная строка заполняется, если разница между показателями строк 260, 280 раздела 2 и 050 раздела 1 больше или равна нулю.

По строке 070 указывается сумма налога к уменьшению за налоговый период.

Показатель этой строки определяется как разность строк 050 раздела 1 и строк 260 и 280 раздела 2. То есть данная строка заполняется в случае, если разница между показателями строк 260, 280 и 050 меньше нуля.

Строки 080 и 090 налогоплательщики с объектом налогообложения доходы не заполняют.

Если объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов

По строке 001 налогоплательщики с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов указывают 2.

По строке 010 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденного постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413 (код ОКАТО), по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

По строке 020 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации, по которому подлежит зачислению сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (по которому исчислена к уплате сумма авансовых платежей по налогу). КБК утверждены приказом Минфина России от 25.12.2008 № 145н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

Налогоплательщики, исчисляющие налог с доходов за минусом расходов, указывают по этой строке КБК 182 1 05 01020 01 1000 110.

По строке 030 отражается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате за I квартал, по строке 040 — сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за полугодие (с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал, по строке 050 — сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за 9 месяцев (с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за полугодие.

По строке 060 указывается сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период.

Показатель этой строки определяется как разность строк 260 раздела 2 и 050 раздела 1. Данная строка заполняется, если показатель строки 260 больше или равен показателю строки 050 и сумма исчисленного налога за налоговый период больше или равна сумме исчисленного минимального налога, то есть показатель строки 260 больше показателя строки 270.

По строке 070 отражается сумма налога к уменьшению за налоговый период.

Эта строка равна разности строк 050 и 260, если показатель строки 050 больше показателя строки 260, а показатель строки 270 меньше или равен показателю строки 260.

Если строка 270 больше строки 260, то есть по итогам налогового периода налогоплательщик должен уплатить минимальный налог, в строку 070 переносится показатель строки 050. В этом случае заполняются также строки 080 и 090.

По строке 080 указывается КБК, по которому подлежит зачислению в бюджет минимальный налог, — 182 1 05 01030 01 1000 110, а по строке 090 — сумма минимального налога (показатель строки 270 раздела 2).

Раздел 2

В этом разделе исчисляется сумма налога за налоговый период.

Порядок заполнения данного раздела зависит от выбранного объекта налогообложения.

Если объект налогообложения — доходы

Раздел 2 заполняется следующим образом.

По строке 201 указывается ставка налога в размере 6%.

В строку 210 налогоплательщики записывают сумму полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационных доходов, перечисленных в статье 250 НК РФ, за налоговый период. В данной статье не отражаются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, поскольку они не учитываются при определении налоговой базы согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ, а также доходы, налогообложение которых осуществляется по ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 и пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ. Кроме того, в составе доходов не учитываются суммовые разницы, если по условиям договора обязательство выражено в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Строки 220, 230, 250 и 270 налогоплательщики с объектом налогообложения доходы не заполняют.

По строке 240 указывается величина налоговой базы для исчисления налога. В нее переносится значение строки 210.

По строке 260 отражается сумма исчисленного за налоговый период налога. Она определяется умножением налоговой базы на ставку налога. Чтобы рассчитать показатель этой строки, надо значение строки 240 умножить на показатель строки 201 и разделить на 100.

По строке 280 указывается сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога.

Показатель этой строки должен быть меньше или равен половинному значению строки 260. В этой строке указывается сумма фактически уплаченных страховых взносов (в пределах исчисленных платежей) и пособий по временной нетрудоспособности, если полученное значение меньше половинного значения строки 260. Если названная сумма больше, то по строке 280 проставляется половинное значение строки 260.

 

 

Пример 1

ЗАО «Мечта» занимается оптовой торговлей продуктами питания (код вида экономической деятельности — 51.17.1) и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы. В 2009 году поступило на расчетный счет и в кассу организации 9 820 360 руб. Из них заемных средств — 400 000 руб.

Сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных к уплате в течение 2009 года, составляет:

  • за I квартал — 97 182 руб.;
  • полугодие — 179 581 руб.;
  • 9 месяцев — 286 916 руб.

Работникам организации в 2009 году выплачена заработная плата в сумме 1 310 600 руб. На нее начислены и полностью перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — 183 484 руб. (1 310 600 руб. х 14%). Кроме того, в 2009 году выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 13 610 руб. руб., в том числе за счет средств ФСС России — 2598 руб., за счет собственных средств организации — 11 012 руб.

Бухгалтер ЗАО «Мечта» заполнит декларацию за 2009 год в следующей последовательности: раздел 2, раздел 1, титульный лист.

Раздел 2

По строке 201 указывается ставка налога — 6%.

По строке 210 отражаются доходы, которые являются объектом налогообложения, — 9 420 360 руб. (9 820 360 руб. – 400 000 руб.). Заемные средства не облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, поэтому заем в сумме 400 000 руб. в доходах, подлежащих налогообложению, не учитывается.

Сумма 9 420 360 руб. указывается также в строке 240. Таким образом, эта сумма является налоговой базой для исчисления налога.

По строке 260 отражается сумма исчисленного налога — 565 222 руб. (9 820 360 руб. х 6%).

По строке 280 указывается сумма начисленных и перечисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных работникам за счет средств организации пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (не более чем на 50%) сумму исчисленного налога.

Чтобы определить показатель этой строки, надо сначала найти сумму уплаченных страховых взносов (в пределах начисленной суммы) и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (за счет средств организации). Эта сумма равна:

183 484 руб. + 11 012 руб. = 194 496 руб.

Затем эту сумму нужно сравнить с максимальной величиной, на которую можно уменьшить налог за 2009 год. Эта величина — половинное значение строки 260:

565 222 руб. х 50% = 282 611 руб.

Поскольку сумма уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (194 496 руб.) меньше максимальной величины, на которую можно уменьшить сумму налога (282 611 руб.), в строку 280 вписывается сумма 194 496 руб.

Достоверность и полнота сведений, указанных в данном разделе, подтверждаются подписью руководителя организации. Рядом с подписью ставится дата.

Раздел 1

По строке 001 указывается 1 (объект налогообложения — доходы).

В строку 010 вписывается код ОКАТО по месту постановки организации на учет.

По строке 020 указывается код бюджетной классификации — 182 1 05 01010 01 1000 110.

По строкам 030, 040 и 050 отражаются суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные к уплате за I квартал (97 182 руб.), полугодие (179 581 руб.) и 9 месяцев 2009 года (286 916 руб.)

По строке 060 отражается сумма налога, которую нужно уплатить в бюджет по итогам 2009 года. Эта сумма равна 83 810 руб. (565 222 руб. – 194 496 руб. – 286 916 руб.)

Сведения, указанные в разделе 1, должно заверить то же ответственное лицо организации, которое подтверждает достоверность заполненной декларации на титульном листе. Рядом с подписью проставляется дата.

Титульный лист

В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ЗАО «Мечта» указывает ИНН и КПП организации.

В строку «Номер корректировки» вписывается цифра 0. В строку «Налоговый период» — 34. В строку «Отчетный год» — 2009.

Далее бухгалтер указывает код налоговой инспекции, в которую представляется декларация, код места представления декларации, вписывает полное наименование организации — Закрытое акционерное общество «Мечта», код вида экономической деятельности и номер контактного телефона.

Заполненная декларация состоит из трех страниц. Поэтому в строке «Данная декларация составлена на ______страницах» указывается 003.

После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должен подтвердить руководитель ЗАО «Мечта». Для этого в нижней левой части титульного листа построчно указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя организации, ставится его подпись, дата подписания декларации и печать.

Образец заполненной налоговой декларации за 2009 год ЗАО «Мечта» представлен в приложении.

 

 

Если объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов

В этом случае налогоплательщики заполняют раздел 2 следующим образом.

По строке 201 указывается ставка налога в размере 15%, либо ставка налога, установленная законом субъекта Российской Федерации в пределах от 5 до 15%.

По строке 210 отражается сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период.

К таким доходам относятся:

  • доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса;
  • внереализационные доходы, установленные статьей 250 НК РФ.

Не учитываются в составе доходов:

  1. доходы, указанные в статье 251 Кодекса;
  2. доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ;
  3. доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ.

По строке 220 указывается сумма расходов, произведенных налогоплательщиком за налоговый период. Расходы определяются в порядке, установленном статьей 346.16 НК РФ.

Обратите внимание: налогоплательщики, которые по итогам предыдущего налогового периода уплачивали минимальный налог, имеют право включить в расходы сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за тот же период времени налога в общем порядке.

По строке 230 отражается сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), которая уменьшает налоговую базу за налоговый период.

По строке 240 указывается налоговая база для исчисления налога за налоговый период. Чтобы рассчитать эту строку, нужно из показателя строки 210 вычесть значения строк 220 и 230. Эта строка заполняется в случае, если разница между показателями названных строк больше нуля.

В строку 250 вписывается сумма полученного налогоплательщиком за налоговый период убытка. Эта строка заполняется в случае, если показатель строки 210 меньше показателя строки 220. Значение строки рассчитывается как разность строк 220 и 210.

По строке 260 отражается сумма исчисленного за налоговый период налога. Она определяется умножением налоговой базы на ставку налога. Чтобы рассчитать показатель этой строки, надо значение строки 240 умножить на показатель строки 201 и разделить на 100.

При получении по итогам налогового периода убытка по этой строке ставится прочерк.

По строке 270 указывается сумма исчисленного за налоговый период минимального налога. Эта строка определяется путем умножения показателя строки 210 на 1 и деления на 100.

Строку 280 налогоплательщики с объектом налогообложения доходы минус расходы не заполняют.

 

 

Пример 2

ООО «Зенит» применяет упрощенную систему налогообложения. В 2009 году организация получила доходы, признаваемые объектом налогообложения, в сумме 7 240 600 руб. Величина фактически оплаченных расходов, на которую можно уменьшить полученные доходы, — 6 778 430 руб.

Организация уплачивает налог по ставке 15%.

Сумма авансовых платежей, исчисленных к уплате в 2009 году, составляет:

  • за I квартал — 20 134 руб.;
  • полугодие — 35 812 руб.;
  • 9 месяцев — 52 697 руб.

Образец заполненной налоговой декларации за 2009 год представлен на с. 328—329. Правила заполнения титульного листа декларации в примере рассматриваться не будут, так как они аналогичны порядку заполнения его организациями, объектом налогообложения у которых являются доходы (см. с. 323).

Раздел 2

Этот раздел заполняется следующим образом.

По строке 201 указывается ставка налога — 15%.

По строке 210 отражаются доходы, которые признаются объектом налогообложения, — 7 240 600 руб.

По строке 220 указываются произведенные расходы — 6 778 430 руб.

По строке 230 ставится прочерк.

По строке 240 отражается налоговая база для исчисления налога. Показатель этой строки равен разнице строк 210, 220 и 230:

7 240 600 руб. – 6 778 430 руб. = 462 170 руб.

По строке 260 отражается сумма исчисленного налога — 69 326 руб. (462 170 руб. х 15%).

Последней заполняется строка 270, по которой указывается сумма исчисленного минимального налога. Показатель этой строки равен:

7 240 600 руб. х 1 : 100 = 72 406 руб.

Достоверность и полнота сведений, указанных в данном раздел, подтверждаются подписью руководителя организации. Рядом с подписью ставится дата.

Раздел 1

По строке 001 указывается 2 (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов).

В строку 010 вписывается код ОКАТО по месту постановки организации на учет.

По строке 020 указывается код бюджетной классификации — 182 1 05 01020 01 1000 110.

По строкам 030, 040 и 050 отражаются суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные к уплате за I квартал (20 134 руб.), полугодие (35 812 руб.) и 9 месяцев 2009 года (52 697 руб.).

В нашем примере сумма исчисленного налога (строка 260 раздела 2) меньше минимального налога (строка 270 раздела 2), поэтому по итогам налогового периода ООО «Зенит» должно уплатить в бюджет минимальный налог в сумме 72 406 руб. Поэтому далее в разделе 1 заполняются строки 070, 080 и 090.

В строку 070 переносится показатель строки 050 — 52 697 руб. Это сумма авансовых платежей по налогу, которую организация должна была уплатить в бюджет в течение 2009 года, подлежащая возврату из бюджета по итогам налогового периода.

По строке 080 указывается КБК, по которому зачисляется в бюджет минимальный налог, — 182 1 05 01030 01 1000 110.

По строке 090 отражается сумма минимального налога, подлежащая уплате в бюджет за 2009 год, — 72 406 руб.

Сведения, указанные в разделе 1, должно заверить то же ответственное лицо организации, которое подтверждает достоверность заполненной декларации на титульном листе. Рядом с подписью проставляется дата.

 

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль