Организация предоставила иногороднему работнику квартиру для проживания

17365
Многие организации, принимая на работу иногородних сотрудников, оплачивают расходы по аренде жилья для их проживания. Причем данная обязанность работодателя обычно предусматривается в трудовом договоре с такими специалистами. Проанализируем, имеет ли право организация признавать подобные затраты при исчислении налога на прибыль

Организации, для которых обязанность по предоставлению сотрудникам бесплатного жилья и оплате коммунальных услуг - установлена законодательством, вправе относить данные затраты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Основанием является пункт 4 статьи 255 НК РФ. Так, в целях налогообложения прибыли в состав расходов на оплату труда включается стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, а также стоимость бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг).

Вместе с тем многие организации оплачивают жилье приглашенным иногородним (иностранным) работникам по собственной инициативе, зафиксировав данную обязанность в трудовых договорах с этими работниками или коллективном договоре.

На практике применяются следующие формы оплаты организацией жилья для сотрудников:

  • расходы на оплату жилья осуществляет работник, а организация возмещает ему такие расходы. Жилье работнику предоставляется согласно договору аренды или договору найма жилого помещения, заключенному с арендодателем (наймодателем) самим работником;
  • оплату жилья для работника организация перечисляет непосредственно собственнику предоставленного жилого помещения — арендодателю (наймодате-лю). Жилье работнику предоставляется по договору аренды (договору найма жилого помещения), заключенному между организацией и арендодателем (най-модателем).

При осуществлении расходов по оплате арендованного жилья для сотрудников у организаций возникают следующие вопросы, связанные с их налогообложением. В каких случаях можно списать данные расходы в уменьшение базы по налогу на прибыль? Как быть, если сотрудник в текущем месяце не работал? Включаются ли данные суммы в налоговую базу по НДФЛ сотрудников? Если арендодатель — физическое лицо, обязана ли организация в качестве налогового агента исчислить и удержать НДФЛ с выплаченного дохода? Рассмотрим эти вопросы подробнее.

Обязательные условия для включения затрат по оплате жилья в расходы

Во-первых, согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым (коллективным) договором. Это могут быть:

  • любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме;
  • стимулирующие начисления и надбавки;
  • компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
  • премии и единовременные поощрительные начисления;
  • расходы, связанные с содержанием работников.

Перечень видов расходов на оплату труда является открытым, то есть, помимо перечисленных затрат, для целей налогообложения прибыли налогоплательщик может включить и другие виды расходов на оплату труда работника. Но все эти расходы должны быть предусмотрены трудовым (коллективным) договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).

В то же время на основании пунктов 21 и 23 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в расходах на оплату труда любые суммы вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также суммы материальной помощи работникам.

Значит, если организация компенсирует расходы сотрудника на аренду жилья путем выплаты материальной помощи, сумма такого возмещения в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 23 ст. 270 НК РФ). 

Обратите внимание, что организации уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды. Это предусмотрено федеральными законами от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) и № 213-ФЗ. В соответствии с Законом № 212-ФЗ при исчислении сумм страховых взносов учитываются и те выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль организаций (налоговую базу по НДФЛ у индивидуальных предпринимателей). 

Во-вторых, все расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Затраты на оплату труда организация может подтвердить такими документами, как договор аренды квартиры, акт приема-передачи арендованного жилого помещения, трудовой договор с работником, документы, подтверждающие фактическую оплату жилья, приказ руководителя о предоставлении конкретному сотруднику квартиры с указанием срока аренды и адреса проживания. Экономическую обоснованность можно подтвердить необходимостью привлечения данного иногороднего сотрудника и отсутствием у него постоянного места жительства на территории города, области, где расположено рабочее место.

Таким образом, если организация оплачивает сотруднику аренду квартиры для проживания, то главным обоснованием для признания произведенных расходов в целях налогообложения прибыли является фиксация такой обязанности работодателя в трудовом (коллективном) договоре. Кроме того, данные затраты должны соответствовать требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. А если сотруднику выплачивается компенсация расходов на аренду жилья, такая выплата не должна быть произведена в виде материальной помощи.

Оплата жилья как часть расходов на оплату труда

Допустим, в соответствии с условиями трудовых договоров организация обязуется обеспечить иногородних (иностранных) сотрудников жильем. Жилое помещение работнику предоставляется по договору аренды (договору найма жилого помещения), заключенному между организацией и арендодателем (наймодателем), а плату за предоставленное жилье организация перечисляет непосредственно арендодателю (наймодателю). Причем данные затраты организации экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Напомним, что совокупность всех выплат, причитающихся работнику как в денежной, так и в натуральной форме в соответствии с условиями трудового (коллективного) договора, указанных в статье 255 НК РФ, составляет заработную плату сотрудника. Оплата труда может производиться не только в денежной, но и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ, по письменному заявлению работника. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Такое условие предусмотрено статьей 131 ТК РФ.

Позиция ФНС России по данному вопросу изложена в письме от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6@. В пункте 1 данного письма разъяснено, что, кроме денежной формы, зарплата по письменному заявлению сотрудника и в соответствии с трудовым (коллективным) договором может выплачиваться и в других формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам, заключенным Россией. Причем такие выплаты организация вправе учитывать в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда, когда подобная выплата рассматривается как составная часть заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, если она предусмотрена в трудовом договоре и оговорен ее конкретный размер.

В то же время Минфин России придерживается иной позиции. Данное ведомство неоднократно указывало, что затраты организации на оплату жилья для сотрудника в соответствии с трудовым договором могут рассматриваться как составная часть заработной платы, выплачиваемой данному сотруднику в неденежной (натуральной) форме. При этом в целях налогообложения прибыли такие расходы учитываются в размере, не превышающем 20% от суммы месячной заработной платы. Причем в трудовом (коллективном) договоре необходимо закрепить условие об обязанности работодателя выплачивать часть заработной платы иногородним работникам в неденежной (натуральной) форме с конкретным указанием ее размера. Данная точка зрения приведена в письмах Минфина России от 17.03.09 № 03-03-06/1/155, от 27.08.08 № 03-03-06/2/109, от 28.05.08 № 03-04-06-01/142, от 08.08.07 № 03-03-06/2/149 и от 22.02.07 № 0303-06/1/115.

Кроме того, в письме финансового ведомства от 12.11.09 № 03-03-06/2/223 уточняется, что расходы организации в виде выплаты заработной платы в натуральной форме сверх установленного ТК РФ 20-процентного размера начисленной месячной заработной платы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, так как это не предусмотрено законодательством РФ.

Пример 1

ООО «Восток» согласно условиям трудового договора с Т.Н. Фурсовым, иногородним сотрудником, принятым на должность начальника управления информационных технологий, обязано ежемесячно оплачивать ему аренду квартиры. На основании договора аренды жилого помещения, заключенного ООО «Восток» с ООО «Ваш кров», стоимость аренды квартиры для Т.Н. Фурсова в месяц — 14 000 руб.

Трудовым договором Т.Н. Фурсову установлена зарплата в размере 100 000 руб. в месяц (должностной оклад — 86 000 руб. и стоимость аренды жилья — 14 000 руб.). Другие доплаты и надбавки компенсационного и стимулирующего характера договором не предусмотрены.

Если текущий месяц сотрудник отработал полностью, то доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме (стоимость аренды квартиры), равная 14 000 руб., составляет 14% (14 000 руб. ? 100 000 руб. ? 100%) от начисленной оплаты труда за месяц (то есть требования статьи 131 ТК РФ выполняются). Таким образом, за текущий месяц в расходах на оплату труда организация вправе учесть начисленный должностной оклад (86 000 руб.) и расходы на аренду квартиры (14 000 руб.).

Допустим, Т.Н. Фурсов с 23 ноября по 31 декабря 2013 года болел. Соответственно за ноябрь им отработано 14 рабочих дней из 20, а фактически начисленная зарплата за месяц равна 74 200 руб., то есть оклад — 60 200 руб. (86 000 руб. ? 14 дн. ? 20 дн.) и арендная плата — 14 000 руб.

При исчислении налога на прибыль в ноябре 2009 года ООО «Восток» может учесть в составе расходов на оплату труда по данному сотруднику:

  • сумму оклада, начисленную за 14 рабочих дней, — 60 200 руб.;
  • стоимость аренды жилья за ноябрь — 14 000 руб., составляющую 18,9% (14 000 руб. ? 74 200 руб. ? 100%) от начисленной заработной платы за месяц.

Поскольку весь декабрь Т.Н. Фурсов не работал и зарплата ему не начислялась (ему полагается пособие по временной нетрудоспособности, относящееся к социальным выплатам), арендная плата, перечисленная ООО «Восток» за декабрь, не может быть включена в расходы на оплату труда в налоговом учете.

Страховые взносы в пфр. 

Закон № 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) взносов на обязательное пенсионное страхование (в ПФР), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ФСС России), на обязательное медицинское страхование (в ФФОМС и ТФОМС). Так, объектом для исчисления страховых взносов, в частности, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов (организациями) в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Среди них не упомянута сумма оплаты аренды квартиры для сотрудника. А компенсация, выплачиваемая согласно нормативам, установленным законодательством РФ, за непредоставление бесплатных жилых помещений (неоплату коммунальных услуг), в данной статье указана. Следовательно, на сумму арендной платы за жилье для работника, являющейся частью его заработной платы, организация обязана в общеустановленном порядке начислять страховые взносы.

Налог на доходы физических лиц. При аренде организацией жилья для работников или выплате им денежных средств для оплаты аренды жилья у сотрудников образуется экономическая выгода (доход), поскольку организация оплачивает за них услуги по найму жилого помещения (ст. 41, ст. 210 и подп. 1 п. 2 ст. 211 | НК РФ). Таким образом, уплачиваемая организацией за сотрудника стоимость аренды жилья согласно условиям трудового договора является доходом этого  сотрудника, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ. При этом налоговый агент (организация-работодатель) при выплате работнику доходов в денежной форме обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с суммы дохода работника, полученного как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 210, п. 1, 2 и 4 ст. 226 НК РФ). Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 11.06.08 № 03-04-06-02/57 и от 28.05.08 № 03-04-06-01/142.

Если иногородний работник является налоговым резидентом РФ, доход в натуральной форме (оплата жилья) облагается НДФЛ по ставке 13%, а если нет, то по ставке 30% (п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Организация компенсирует работнику расходы по оплате жилья

Предположим, согласно трудовому или коллективному договору иногороднему работнику полагается денежная компенсация расходов, произведенных на оплату жилья. При этом договор аренды заключен сотрудником от своего имени. Учитываются ли такие расходы в целях налогообложения прибыли?

На основании разъяснений, приведенных в письмах ФНС России от 12.01.09 № ВЕ-22-3/6@ и Минфина России от 17.03.09 № 03-03-06/1/155, учесть при исчислении налога на прибыль подобные затраты организация не сможет. Ведь названные выплаты следует рассматривать как выплаты в пользу работников, которые в соответствии с пунктом 29 статьи 270 Налогового кодекса не признаются в целях налогообложения прибыли.

В то же время сумма компенсации в общем порядке облагается НДФЛ (ст. 210 и 211 НК РФ).

Согласно другим разъяснениям расходы по оплате найма жилого помещения, возмещаемые работнику в соответствии с условиями трудового договора, организация вправе учесть для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20% от суммы заработной платы. При этом в трудовом договоре необходимо указать сумму компенсации на оплату жилого помещения, которая рассматривается как часть зарплаты сотрудника. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 13.07.09 № 03-04-06-01/165

Обратите внимание

Правила оплаты труда в натуральной форме
Выплата сотруднику части заработной платы в неденежной (натуральной) форме должна быть зафиксирована в трудовом или коллективном договоре и подтверждена письменным согласием работника — заявлением с указанием периода выплаты такой заработной платы.

По согласованию с работодателем работник вправе отказаться от неденежной (натуральной) формы оплаты труда. Об этом говорится в пункте 54 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации».

Если условие о выдаче части зарплаты в натуральной форме трудовым договором не установлено, его можно предусмотреть в дополнительном соглашении к трудовому договору (ст. 44 и 72 ТК РФ). Также необходимо оформить приказ руководителя организации о стоимости товаров (работ, услуг), передаваемых работникам в счет заработной платы, и ознакомить с ним работников под роспись. В соответствии с уже упомянутым постановлением необходимо соблюдать требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых в качестве оплаты труда, то есть стоимость не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат

Вся сумма возмещения (компенсации) независимо от размера расходов, учитываемых в налоговом учете, подлежит обложению НДФЛ. Ведь данное возмещение не относится к компенсационным выплатам, установленным законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (п. 3 ст. 217 НК РФ). 

Таким образом, вопрос о порядке налогообложения операций по обеспечению иногородних сотрудников жильем на сегодняшний день не имеет однозначного ответа. Наиболее безопасно, заключить договор аренды жилого помещения между организацией (работодателем) и арендодателем. При этом в трудовом договоре с сотрудником следует предусмотреть обязанность работодателя по предоставлению сотруднику жилья. Кроме того, в целях исчисления налога на прибыль в расходы на оплату труда рекомендуем включать сумму, не превышающую 20% от начисленной оплаты труда иногороднего сотрудника за месяц.

Если организация решит придерживаться иной позиции, то, возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде.

Если квартира арендована у физического лица

Нередко жилье для сотрудников организация арендует у физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. При перечислении арендной платы таким арендодателям организация должна выполнить обязанности налогового агента. Иными словами, исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). 

Налог удерживать не нужно, если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, осуществляющим предпринимательскую деятельность по сдаче помещений в аренду. Согласно статье 227 НК РФ такие налогоплательщики самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ с доходов, полученных от осуществляемой ими деятельности, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.


Совет дня

Оформите подписку на «Российский налоговый курьер» сегодня на уникальных условиях. Ваши подарки при подписке — утюг с парогенератором и 3 месяца бесплатного чтения. Читайте «Российский налоговый курьер» 15 месяцев вместо 12-ти, экономьте 5 294 рублей и получайте полезные подарки от любимого журнала. Успейте, пока действует акция.


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.38%
  • Нет 57.62%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль