Долгосрочные обязательства

4952
Обязательства, срок исполнения которых составляет более года - называют долгосрочными. К долгосрочным обязательствам можно отнести отложенные налоговые обязательства и задолженность организации по займам и кредитам. Подробнее об этом читайте далее.

Из этой статьи вы узнаете:

  • Что означает долгосрочные обязательства
  • Где фиксируют информацию по долгосрочным обязательствам предприятия
  • Какую информацию вносят в строку «заемные средства» раздела 4 долгосрочные обязательства
  • Как заполнить строку 1420 «Отложенные налоговые обязательства» раздела 4 Долгосрочные обязательства
  • Какие данные вносят в строку 1430 «Резервы под условные обязательства» раздела 4 Долгосрочные обязательства
  • Какие сведения вписывают в строку 1450 «Прочие обязательства» раздела 4 Долгосрочные обязательства
  • Что указать в строке 1400 «Итого по разделу IV» раздела 4 Долгосрочные обязательства

Что означает долгосрочные обязательства

Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. То есть долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).

Где фиксируют информацию по долгосрочным обязательствам предприятия

Бухгалтерский баланс содержит информацию об источниках формирования имущества организации. Находятся такие сведения в пассиве баланса и сгруппированы в три раздела, в том числе в раздел «Долгосрочные обязательства».

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России № 66н, раздел IV «Долгосрочные обязательства» выглядит следующим образом.

 Чтобы правильно отражать операции в учете, воспользуйтесь банком проводок 

Пояснения

Наименование показателя

Код

На ____ 20__ г.

На 31 декабря 20__ г.

На 31 декабря 20__ г.

1

2

3

4

5

6

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

1410

Отложенные налоговые обязательства

1420

Оценочные обязательства

1430

Прочие обязательства

1450

Итого по разделу IV

1400

В этом разделе отражают суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. Также в нем отражается величина отложенных налоговых обязательств организации и резервы под условные обязательства. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражают в отдельной строке. Организация может добавить в раздел 4 расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями.

Какую информацию вносят в строку «заемные средства» раздела 4 долгосрочные обязательства

Долгосрочные обязательства по заемным средствам указывают в строке 1410. В ней показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).

Задолженность по долгосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На счете 67 учитывают:

  • займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определенными родовыми признаками);
  • банковские кредиты;
  • бюджетные кредиты;
  • вексельные обязательства;
  • облигационные обязательства;
  • расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;
  • товарные кредиты (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету 13/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, Инструкция по применению Плана счетов).

В бухучете и бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства отражают в качестве кредиторской задолженности в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращенных на отчетную дату (Письмо Минфина России от 28.01.2010 № 07-02-18/01).

Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров (п. п. 2, 4, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). При этом если срок уплаты процентов по долгосрочному займу составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по их уплате отражается организацией-заемщиком по строке 1510 "Заемные средства" разд. V «Краткосрочные обязательства» (Письмо Минфина России от 28.01.2010 № 07-02-18/01).

При заполнении строки 1410 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 на отчетную дату (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Показатели строки 1410 «Заемные средства» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Как заполнить строку 1420 «Отложенные налоговые обязательства» раздела 4 Долгосрочные обязательства

В данной строке отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Отложенные налоговые обязательства формируются, если возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и сумма налоговой прибыли по операции меньше, чем прибыль по данным бухучета. Эти разницы образуются, если в бухгалтерском учете какой-либо расход признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но в следующих отчетных периодах этот расход будет отражен и в бухгалтерском учете.

Налогооблагаемые временные разницы могут образоваться также в ситуации, когда в целях исчисления налога на прибыль организация применяет кассовый метод. В бухгалтерском учете выручка признается при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по дате оформления первичных документов, а в налоговом учете эта сумма будет включена в состав доходов только после того, как покупатель произведет оплату.

Сумма отложенного налогового обязательства рассчитывается как произведение НВР и ставки налога на прибыль. Сумма отложенных налоговых обязательств отражается проводкой:

КРЕДИТ 77 ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

При погашении отложенных налоговых обязательств делается обратная проводка:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — списана сумма отложенных налоговых обязательств.

Организации могут не исчислять отложенные налоговые обязательства и соответственно не делать указанные проводки по каждой возникшей временной разнице. Они вправе определять их величину по итоговым данным о размере налогооблагаемых временных разниц, сформированных (погашенных) за отчетный период.

Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе обязательно отражается отдельной строкой, даже если она кажется несущественной. Это показатель будущих обязательств организации перед бюджетом по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 предоставляет организациям право отразить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, кроме случаев, когда Налоговым кодексом предусмотрено раздельное формирование налоговой базы (п. 19 ПБУ 18/02).

Организация при сальдировании сумм отложенных налоговых активов и обязательств заполняет баланс следующим образом. Если кредитовый остаток по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» больше дебетового остатка по счету 09 «Отложенные налоговые активы», то по строке 1420 отражается сальдо счета 77 за минусом остатка по счету 09. По строке 1160 «Отложенные налоговые активы» бухгалтерского баланса в этом случае ставятся прочерки.

И наоборот: если остаток по счету 09 больше, чем сальдо счета 77, заполняется только строка 1160 (дебетовое сальдо счета 09 за минусом кредитового сальдо счета 77). В этом случае строка 1420 баланса не заполняется.

Какие данные вносят в строку 1430 «Резервы под условные обязательства» раздела 4 Долгосрочные обязательства

По строке 1430 отражают суммы резервов, формируемых в целях покрытия возможных оценочных обязательств, которые будут подтверждены наступлением или ненаступлением будущих событий, находящихся вне контроля организации. Это долгосрочные обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения.

Согласно пункту 4 ПБУ 8/2010, оценочное обязательство может возникнуть:

  • из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;
  • в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности. Как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

1) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которых организация не может избежать;

2) вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;

3) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления или ненаступления одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. К условным обязательствам относится также существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не признанное в бухгалтерском учете из-за того, что его величина не может быть оценена и нет вероятности уменьшения экономических выгод организации.

Условные обязательства не признаются в бухгалтерском учете, однако информация о них должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности (п. 14 ПБУ 8/2010).

В бухгалтерском учете оценочные обязательства отражают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета соответствующих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности (счета 20, 23, 25, 26, 44) или на прочие расходы (субсчет 91-2) либо включается в стоимость актива (счет 08).

Какие сведения вписывают в строку 1450 «Прочие обязательства» раздела 4 Долгосрочные обязательства

По этой строке отражают суммы привлеченных средств, не указанные в строке 1410 «Заемные средства». Это могут быть кредитовые остатки по счетам:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям);
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» (если эти суммы не отражены отдельной строкой).

Что указать в строке 1400 «Итого по разделу IV» раздела 4 Долгосрочные обязательства

Строка 1400— итоговая для раздела IV «Долгосрочные обязательства» баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Показатель строки 1400 формируется как сумма строк баланса:

  • 1410 «Заемные средства»;
  • 1420 «Отложенные налоговые обязательства»;
  • 1430 «Резервы под условные обязательства»;
  • 1450 «Прочие обязательства».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль