Специальный налоговый режим

983
К преимуществам специальных налоговых режимов относится уменьшение количества уплачиваемых организацией налогов, что серьезно сокращает налоговую нагрузку.

А именно, переход на уплату любого специального налогового режима обеспечивает налогоплательщику освобождение от уплаты:

  • налога на прибыль организаций;
  • налога на имущество организаций;
  • ЕСН (до 1 января 2010 года, c 2010 года налог отменен);
  • НДС (за исключением взимаемого на таможне).

Однако возможность перехода на специальный налоговый режим ограничена рядом условий. Рассмотрим условия применения каждого из спецрежимов.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти организации, подпадающие под определение сельскохозяйственных производителей в соответствии с Налоговым кодексом.

К наиболее общим ограничениям относятся (ст. 346.2 НК РФ):

  • доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в году, предшествующем году подачи заявления о переходе, должна составлять не менее 70% от общего дохода от реализации товаров (работ, услуг);
  • средняя численность работников за два предшествующих подаче заявления о  переходе года не превышает 300 человек. Это ограничение применяется только для рыбохозяйственных организаций (не являющихся градообразующими).

Не вправе перейти на данный специальный налоговый режим организации:

  • занимающиеся производством подакцизных товаров;
  • осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;
  • бюджетные учреждения.

Для перехода на уплату ЕСХН с нового года организация должна в период с 20 октября по 20 декабря предшествующего года заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (ст. 346.3 НК РФ).

Вновь созданные организации вправе подать такое заявление в пятидневный срок со дня постановки на учет, эта же дата будет считаться началом применения спецрежима.

Переход на иные режимы налогообложения возможен только по истечении текущего налогового периода. В том случае, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует требованиям, выдвигаемым к налогоплательщикам ЕСХН статьей 346.2 НК РФ, право применения данного спецрежима считается утраченным с начала данного периода.

Для перехода с ЕСХН на иные режимы налогообложения с начала календарного года необходимо поставить в известность налоговые органы не позднее 15 января этого года.

ЕСХН взимается с разницы между доходами и расходами, налоговая ставка составляет 6%.

Упрощенная система налогообложения (УСН). Организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в  котором подано заявление, ее доходы не превысили 45 млн. руб. (ст. 346.12 НК РФ).

Некоторые организации в соответствии со статьей 346.12 НК РФ не могут применять упрощенную систему налогообложения. К их числу относятся банки, страховые компании, инвестиционные фонды, организации, имеющие филиалы или представительства и ряд прочих. Помимо ограничения по видам деятельности, действуют количественные ограничения: по численности сотрудников не более 100  человек за налоговый (отчетный) период, а также по остаточной стоимости основных  средств и нематериальных активов (не более 100 млн. руб.).

Для перехода на указанный специальный налоговый режим с нового года организация должна в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года заявление в налоговый орган по месту своего нахождения. Основание — статья 346.13 Налогового кодекса.

Вновь созданные организации вправе подать такое заявление в пятидневный срок со дня постановки на учет, эта же дата будет считаться началом применения УСН.

Обратите внимание: налогоплательщики, применяющие данный специальный налоговый режим, не могут от него отказаться в течение года. Исключение —  превышение доходов свыше 60 млн. руб. по итогам отчетного (налогового) периода, а также несоответствие иным требованиям, установленным для упрощенной системы налогообложения (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

При переходе с УСН на иные режимы налогообложения с начала календарного года организация не позднее 15 января этого года должна уведомить об этом налоговый орган.

Налогоплательщик может по своему усмотрению выбирать объект налогообложения (ст. 346.14 НК РФ), принимая в качестве него либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. К исключениям относятся участники договора простого товарищества, а также договора доверительного управления имуществом. В этих случаях в качестве объекта налогообложения не могут быть выбрать доходы.

Организация вправе изменять объект ежегодно, по истечении налогового периода.

Размер налоговой ставки варьируется в зависимости от выбранного объекта налогообложения (ст. 346.20 НК РФ):

  • для доходов — 6%;
  • для доходов, уменьшенных на величину расходов, — 15%. При этом законы субъектов России могут предусматривать различную величину ставки (от 5% до  15%), в зависимости от категории налогоплательщика.

Заметим, что Налоговым кодексом установлен минимальный размер налога — 1% от  налоговой базы, в качестве которой приняты доходы (ст. 346.18 НК). В том случае, если сумма начисленного в общем порядке налога меньше — уплате подлежит этот обязательный минимум.

В течение налогового периода (то есть календарного года) налогоплательщик уплачивает авансовые платежи.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В отличие от перечисленных выше спецрежимов, ЕНВД уплачивается в отношении определенных видов деятельности. Их перечень устанавливается решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти Москвы и Санкт-Петербурга. Иными словами, если по месту осуществления организацией деятельности, данный вид деятельности подлежит переводу на уплату ЕНВД, организация должна уплачивать этот налог и не вправе применять иные режимы налогообложения. К примеру, на территории Москвы ЕНВД уплачивают организации, распространяющие наружную рекламу с использованием рекламных конструкций (Закон г. Москвы от 29.10.2008 № 53).

Перечень видов предпринимательской деятельности, по отношению к которым может применяться рассматриваемый специальный налоговый режим, установлен пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Организации, которые не  переводятся на уплату ЕНВД, перечислены в пункте 2.2 статьи 346.26 НК РФ.

Предположим, фирма занимается розничной и оптовой торговлей. Первый вид деятельности в данном городе подлежит переводу на уплату ЕНВД. В отношении оптовой торговли организация может применять общую систему налогообложения или УСН (с учетом ограничений, предусмотренных Налоговым кодексом). При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и  хозяйственных операций в отношении каждого вида предпринимательской деятельности. Такое требование установлено пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ.

Объектом налогообложения является вмененный доход, который рассчитывается как произведение базовой доходности, исчисленной за налоговый период и величины физического показателя. Эти данные для каждого вида деятельности установлены пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ. Например, при оказании бытовых услуг базовая доходность в месяц составляет 7500 руб., а физический показатель — количество работников, занятых в данной деятельности. Базовая доходность корректируется на коэффициенты — К1 и К2. Первый — коэффициент-дефлятор ежегодно устанавливается Правительством РФ. Второй определяется местными властями в пределах от 0,0005 до 1.

Ставка единого налога на вмененный доход — 15%.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ). Декларацию необходимо представить в течение 20 дней по окончании квартала, а  уплатить налог — в течение 25 дней (ст. 346.32 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 39.22%
  • к юбилеям и праздникам 33.33%
  • за результаты работы 60.29%
  • некурящим и неболеющим 4.9%
  • за переход из других компаний 1.96%
  • бонусы руководителям 18.14%
  • другое 19.12%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль