Крупная сделка признана недействительной: налоговые последствия

1281
В статье «Крупная сделка: оформляем по всем правилам» рассмотрено, какие сделки не следует заключать без их предварительного согласования с собственниками бизнеса и каким образом осуществляется одобрение крупных сделок в хозяйственных обществах. Допустим, организация нарушила установленный порядок и совершила крупную сделку, не получив от собственников одобрения, а суд впоследствии признал такую сделку недействительной. Каковы налоговые последствия?

С иском в суд1 о признании крупной сделки недействительной может обратиться само общество с ограниченной ответственностью (акционерное общество) либо его участник (акционер). Это установлено в пункте 5 статьи 46 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и пункте 6 статьи 79 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Последствия признания сделки недействительной

Предположим, суд удовлетворил иск одного из участников общества с ограниченной ответственностью и признал недействительной крупную сделку, заключенную данным обществом без предварительного одобрения общим собранием его участников. После вступления в силу решения суда2 каждая из сторон обязана возвратить другой стороне все полученное по сделке, а если такой возврат невозможен (в том числе когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) — возместить его стоимость денежными средствами. Основанием является пункт 2 статьи 167 ГК РФ.

Например, суд признал недействительной сделку по продаже объекта недвижимости, совершенную между двумя юридическими лицами, в связи с несоблюдением одной из сторон сделки процедуры ее обязательного предварительного одобрения. К моменту вынесения судебного решения обе стороны уже исполнили все свои обязательства по сделке. То есть покупатель уплатил продавцу полную стоимость приобретенного имущества, а продавец передал объект недвижимости покупателю. При таких обстоятельствах организация-покупатель обязана вернуть продавцу объект недвижимости, а организация-продавец — возвратить покупателю денежные средства, полученные за этот объект.

Обратите внимание: возврату подлежит именно та сумма, которая была фактически уплачена по сделке, а не рыночная стоимость возвращаемого имущества, сложившаяся на момент возврата.

Налоговые последствия сделки, признанной судом недействительной, также считаются ненаступившими. После вступления в силу решения суда о признании недействительной сделки по продаже объекта недвижимости, заключенной с нарушением установленного порядка одобрения крупных сделок, организация-продавец:

  • уменьшает сумму доходов и расходов от продажи имущества, учтенных при расчете налога на прибыль организаций;
  • корректирует сумму НДС, начисленную по данной сделке;
  • доначисляет налог на имущество организаций (при условии, что до момента продажи объект недвижимости отражался в бухгалтерском учете продавца в составе основных средств).

В свою очередь организация-покупатель исключает из налоговой базы по налогу на прибыль суммы амортизации, начисленной по объекту недвижимости, приобретенному согласно недействительному договору, доначисляет налог на прибыль и восстанавливает НДС, ранее правомерно принятый ею к вычету. Кроме того, покупатель исключает объект недвижимости из налоговой базы по налогу на имущество организаций и пересчитывает названный налог, исчисленный за те периоды, в которых данный объект числился у нее в составе основных средств.

Если налоговые обязательства стороны недействительной сделки увеличились

Допустим, в результате внесения изменений в учет участником крупной сделки, признанной судом недействительной, увеличилась сумма налога (налогов), подлежащая уплате в бюджет. В этом случае сторона такой сделки обязана внести необходимые изменения в ранее представленные налоговые декларации и подать в налоговую инспекцию уточненные декларации за прошедшие периоды. Данный вывод следует из положений абзаца 1 пункта 1 статьи 81 НК РФ.

До подачи уточненных деклараций следует уплатить всю сумму доначисленных налогов и соответствующие пени за просрочку платежа (п. 4 ст. 81 НК РФ). Напомним, что уточненная налоговая декларация (расчет) представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).

По общему правилу, установленному в пункте 1 статьи 54 НК РФ, в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы за прошлые налоговые (отчетные) периоды налогоплательщик производит перерасчет налоговой базы и суммы налога за тот период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Значит, в месяце признания крупной сделки недействительной необходимо пересчитать налоговую базу по соответствующим налогам (чаще всего это налог на прибыль и НДС) за тот период, в котором состоялась оспоренная сделка.

Вместе с тем с 1 января 2010 года в абзаце 3 пунк­та 1 статьи 54 НК РФ появилась еще одна норма. Теперь налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он выявил ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам. Но эта норма может применяться лишь в том случае, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Если налоговые обязательства стороны недействительной сделки уменьшились

Другая ситуация — в результате внесения изменений в учет в связи с признанием крупной сделки недействительной налоговые обязательства участника сделки уменьшились. В таком случае налогоплательщик имеет право представить уточненные декларации по откорректированным налоговым обязательствам, но может этого и не делать (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Более того, согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ при излишней уплате налогов организация вправе откорректировать налоговую базу по соответствующим налогам в том налоговом (отчетном) периоде, в котором вступило в силу решение суда о признании крупной сделки недействительной.

Пример

В январе 2010 года ООО «Глостер» (продавец) продало автомобиль Volvo XC 90, числившийся у него в составе основных средств. Цена продажи —1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). Балансовая (остаточная) стоимость отчуждаемого имущества равна 600 000 руб., что составило 5% от общей стоимости имущества продавца. Однако для покупателя автомобиля — ООО «Светоч» стоимость приобретаемого автомобиля превысила 25% от балансовой стоимости его имущества. Несмотря на это, генеральный директор ООО «Светоч» не получил от участников общества одобрение на заключение сделки. В результате по иску одного из участников ООО «Светоч» в октябре 2010 года арбитражный суд признал данную сделку недействительной. Решение суда вступило в силу 12 ноября 2010 года.

Учет у продавца. По окончании I квартала 2010 года ООО «Глостер» исчислило со сделки по продаже автомобиля и уплатило в бюджет налог на прибыль в сумме 80 000 руб. [(1 180 000 руб. — 180 000 руб. — 600 000 руб.) × 20%] и НДС — 180 000 руб.

В ноябре 2010 года после того, как решение арбитражного суда о признании сделки недействительной вступило в силу, стало ясно, что в I квартале 2010 года ООО «Глостер» завысило свои налоговые платежи по налогу на прибыль и НДС. Поэтому в ноябре продавец имеет право подать уточненные декларации по указанным налогам за I квартал 2010 года. В уточненной декларации по налогу на прибыль продавец уменьшает доходы от реализации на 1 000 000 руб. (1 180 000 руб. — 180 000 руб.), расходы на 600 000 руб. и сумму налога к уплате на 80 000 руб.

В уточненной декларации по НДС ООО «Глос­тер» уменьшает налоговую базу по реализации товаров (работ, услуг) на 1 000 000 руб. и сумму начисленного к уплате НДС на 180 000 руб.

Кроме того, продавец должен пересчитать среднегодовую стоимость имущества за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2010 года, включив в нее остаточную стоимость автомобиля на соответствующие даты. Ведь исключив проданный автомобиль из состава основных средств и из налоговой базы по налогу на имущество, он занизил сумму этого налога, подлежащую уплате в бюджет. За указанные отчетные периоды ООО «Глостер» обязано представить в налоговую инспекцию уточненные расчеты по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

Мнение эксперта

Г.Н. Лощинина, ведущий эксперт-аудитор
ООО АК «ЮКОН/эксперты и консультанты»:

"Допустим, сделка по продаже недвижимости, являющаяся для одной из ее сторон крупной, но, несмотря на это, не одобренная в установленном порядке собственниками бизнеса, признана судом недействительной. Каждая из сторон такой сделки обязана возвратить другой все полученное по сделке, то есть совершить двустороннюю реституцию (п. 2 ст. 167 ГК РФ). Покупатель обязан вернуть продавцу имущество (объект недвижимости), а продавец покупателю — деньги, полученные от него за проданное по сделке имущество.

К налоговым правоотношениям нормы гражданского законодательства не применяются, если иное не предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 2 ГК РФ). Следовательно, порядок исчисления налогов подчинен требованиям налогового законодательства. Признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговых правоотношений, если только законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ). Для целей налогообложения реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом под товаром понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). В связи с признанием сделки недействительной не происходит перехода права собственности на товар. Следовательно, для целей исчисления НДС и налога на прибыль не возникает ни доходов (выручки) от реализации товара, ни расходов (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 и подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ). Поэтому обеим сторонам такой сделки необходимо произвести корректировки налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.

ВАС РФ указал, что признание гражданско-правовой сделки недействительной без проведения реституции не может являться основанием для внесения изменений в декларации по НДС и налогу на прибыль, а также для исключения из налогооблагаемой базы спорных операций в случае соблюдения налогоплательщиком требований, установленных статьей 252 НК РФ (Определение ВАС РФ от 28.09.2009 № ВАС-10263/09 по делу № А07-6358/08-А-ДГА). Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2010 по делу № А27-2877/2007.

Значит, до тех пор, пока не будет произведена реституция (возвращение сторон в первоначальное положение), у сторон недействительной сделки нет оснований для внесения изменений в налоговый и бухгалтерский учет и перерасчета своих налоговых обязательств. То есть они смогут откорректировать налоговые обязательства только после осуществления двусторонней реституции.

Напомню, что с 1 января 2010 года уточненные налоговые декларации представляются в следующем порядке. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Это установлено в пункте 1 статьи 54 НК РФ. Однако в двух случаях, оговоренных в абзаце 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ, перерасчет налоговой базы и суммы налога может осуществляться за тот налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это допускается, во-первых, если невозможно точно определить период совершения ошибок (искажений), и во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В соответствии с приведенной нормой налогоплательщики, выявившие в 2010 году ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, которые привели к излишней уплате налога на прибыль или НДС, вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога за тот налоговый (отчетный) период, в котором они обнаружили такие ошибки.

Подведем итоги. По крупной сделке, признанной впоследствии недействительной, организация — продавец объекта недвижимости завысила свои налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль за прошлые налоговые (отчетные) периоды. Следовательно, она вправе отразить корректировки по указанным налогам в текущем периоде.

Организация-покупатель в прошлом налоговом (отчетном) периоде скорее всего занизила суммы НДС и налога на прибыль, подлежащие уплате (приняла НДС по приобретенному объекту недвижимости к вычету, начисляла по этому объекту амортизацию в налоговом учете и включала суммы начисленной амортизации в расходы). Значит, согласно статье 54 НК РФ она не вправе вносить корректировки в налоговые базы текущего периода. Организация-продавец обязана представить в налоговую инспекцию уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль за прошлые налоговые (отчетные) периоды«

При определении суммы налога на имущество за 2010 год ООО «Глостер» должно будет включить в налоговую базу по этому налогу остаточную стоимость автомобиля на соответствующие даты.

Учет у покупателя. ООО «Светоч» приняло автомобиль к учету и ввело его в эксплуатацию в январе 2010 года. С учетом времени эксплуатации автомобиля у предыдущего собственника (ООО «Глостер») ООО «Светоч» установило срок его полезного использования равным 25 месяцам. В период с февраля по сентябрь 2010 года (8 месяцев) покупатель амортизировал автомобиль в налоговом учете и признавал суммы начисленной амортизации при расчете налога на прибыль. Общая сумма амортизации за этот период составила 320 000 руб. [(1 180 000 руб. — 180 000 руб.) ÷ 25 мес. × 8 мес.]. В I квартале 2010 года ООО «Светоч» приняло к вычету НДС, предъявленный продавцом, в размере 180 000 руб.

Итак, покупатель занизил свои налоговые обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль и НДС. Поэтому в ноябре 2010 года после вступления в силу решения суда о признании сделки недействительной ООО «Светоч» обязано представить в налоговую инспекцию уточненные декларации:

  • по налогу на прибыль за I квартал 2010 года, уменьшив в этой декларации расходы в виде сумм начисленной амортизации на 80 000 руб. [(1 180 000 руб. — 180 000 руб.) ÷ 25 мес. × 2 мес.];
  • налогу на прибыль за полугодие 2010 года, уменьшив в ней расходы на 200 000 руб. [(1 180 000 руб. — 180 000 руб.) ÷ 25 мес. × 5 мес.];
  • налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 года, уменьшив в ней расходы на 320 000 руб. [(1 180 000 руб. — 180 000 руб.) ÷ 25 мес. × 8 мес.];
  • налогу на добавленную стоимость за I квартал 2010 года, уменьшив в ней сумму налоговых вычетов на 180 000 руб.

При расчете налога на прибыль за 2010 год организация-покупатель не будет учитывать сумму амортизации, начисленной по автомобилю за февраль — сентябрь 2010 года, в размере 320 000 руб. Кроме того, рассчитывая налог на имущество за 2010 год, ООО «Светоч» не будет включать стоимость приобретенного автомобиля в среднегодовую стоимость имущества. Однако покупатель имеет право представить в налоговую инспекцию уточненные расчеты по авансовому платежу по данному налогу за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2010 года, исключив из расчета остаточную стоимость автомобиля на соответствующие даты

Мнение эксперта

Г.Н. Лощинина, ведущий эксперт-аудитор
ООО АК «ЮКОН/эксперты и консультанты»:

"Иной подход следует применять при корректировке налоговой базы по налогу на имущество организаций. Объектом обложения этим налогом для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. Это установлено в пункте 1 статьи 374 НК РФ. Таким образом, обязательным требованием для отнесения имущества к объектам налогообложения является учет этого имущества на балансе организации.

Продолжим анализировать налоговые последствия крупной сделки по продаже объекта недвижимости, признанной судом недействительной. Каждое из юридических лиц — участников данной сделки принимает объект недвижимости к бухгалтерскому учету и списывает его с баланса на основании имеющихся первичных документов:

  • при реализации объекта — на дату передачи объекта недвижимости покупателю в соответствии с условиями договора купли-продажи и подписания сторонами сделки акта приемки-передачи объекта;
  • в случае двусторонней реституции — на дату принятия судом решения о признании сделки недействительной.

Таким образом, у организации-продавца обязанность по уплате налога на имущество в отношении проданного объекта недвижимости прекратилась с даты списания объекта с баланса при передаче его покупателю и возобновилась с даты реституции (возврата объекта на баланс), произведенной на основании решения суда.

Организация-покупатель должна была уплачивать налог на имущество за те периоды, когда объект недвижимости числился у нее на балансе, то есть с даты получения объекта от продавца по акту приема-передачи до даты реституции (возврата объекта продавцу) согласно судебному решению.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации ни продавцу, ни покупателю недвижимости не требуется представлять в налоговые органы уточненные декларации по налогу на имущество организаций. Правильность данного вывода подтверждается и арбитражной практикой (постановление ФАС Московского округа от 03.05.2007, 08.05.2007 № КА-К41/3570-07 по делу № А41-К2-10284/06)"

1: Рекомендации юриста по составлению искового заявления и его подаче в арбитражный суд читайте в РНК, 2010, № 19. — Примеч. ред.

2: Решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение (при условии, что оно не отменено и не изменено) вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции (п. 1 ст. 180 АПК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.11%
  • Нет 57.89%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль