Порядок исчисления и уплаты налога

406

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется главой 21 НК РФ.

Глава 21 НК РФ введена в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ.

Объект налогообложения по НДС установлен в статье 146 НК РФ. К нему относятся следующие операции:

  • реализация товаров, работ или услуг на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
  • передача на территории России товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Необходимо помнить, что в целях главы 21 передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается соответственно реализацией товаров, работ или услуг.

Момент определения налоговой базы по НДС
регулируется статьей 167 НК РФ. Налогоплательщики с обычным (недлительным) циклом производства формируют налоговую базу либо на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и имущественных прав, либо на дату их оплаты (в том числе частичной). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из указанных дат.

Для налогоплательщиков с длительным производственным циклом момент определения налоговой базы устанавливается как:

1) день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);

2) наиболее ранняя из дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В отличие от второго метода момент определения налоговой базы «по отгрузке» дает возможность налогоплательщикам с длительным циклом производства не исчислять НДС в день получения авансов (оплаты, частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Этот день не является для них моментом определения налоговой базы. Обязательное условие применения этого метода — раздельный учет осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций. Момент определения налоговой базы налогоплательщики с длительным производственным циклом должны закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Все особенности расчета налоговой базы по НДС прописаны в статьях 153—162 НК РФ. Отметим только те требования, которые чаще всего приходится выполнять на практике.

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ и услуг), имущественных прав, которые получены им в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Если выручка организации или индивидуального предпринимателя выражена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктами 1, 2.1—2.3, 2.5—2.7, 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ (товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и др.), полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центробанка на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из цен, исчисленных в порядке, который предусмотрен статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС в случаях:

  • реализации товаров, работ или услуг по товарообменным (бартерным) операциям;
  • реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
  • передачи права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;
  • передачи товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме.

При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Это положение не распространяется на налогоплательщиков с длительным производственным циклом, избравших момент определения налоговой базы «по отгрузке». Суммы полученной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в налоговую базу они не включают.

Налогоплательщики, применяющие государственные регулируемые цены или предоставляющие в соответствии с федеральным законодательством отдельным потребителям льготы и получающие в связи с этим субсидии из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, налоговую базу определяют как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субсидий, полученные из бюджетов, при определении налоговой базы не учитываются.

Если продается имущество, которое подлежит учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога и акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (или его остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Если налогоплательщик использует товары, выполняет работы или оказывает услуги для собственных нужд и эти расходы не принимаются к вычету (в том числе и посредством амортизационных отчислений) при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, работ или услуг. Эта стоимость исчисляется исходя из цен реализации идентичных (а если таковых нет, то однородных) товаров (аналогичных работ или услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде. Если такие операции у организации отсутствовали, применяются рыночные цены с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Когда товар ввозится на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, то порядок определения налоговой базы по НДС следующий. При ввозе товаров налоговая база определяется как сумма:

  • таможенной стоимости этих товаров;
  • таможенной пошлины, подлежащей уплате;
  • акцизов (по подакцизным товарам), подлежащих уплате.

При ввозе на территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Необходимо учесть, что налоговая база по НДС определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

Размеры ставок НДС перечислены в статье 164 Кодекса.

Для исчисления НДС используются три общие ставки — 0, 10 и 18% и две расчетные — 10/110 и 18/118.

Ставка 0% используется при экспортных операциях, которые перечислены в пункте 1 статьи 164 НК РФ.

К таким операциям, в частности, относится реализация:

1) товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;

2) работ (услуг):

  • по международной перевозке товаров (в том числе по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров для осуществления международных перевозок и транспортно-экспедиционные услуги);
  • выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;
  • по организации транспортировки за пределы территории России трубопроводным транспортом природного газа;
  • по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче электроэнергии из национальной (общероссийской) электрической сети в электроэнергетические системы иностранных государств;
  • по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;
  • по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в морских и речных портах;
  • по предоставлению железнодорожного состава или контейнеров для перевозки экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации;
  • выполняемых организациями внутреннего водного транспорта по перевозке экспортируемых товаров в пределах территории РФ до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на иные виды транспорта;

3) работ (услуг), связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами российской территории, и при условии оформления перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

6) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации;

7) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с территории РФ продуктов переработки, а также работ (услуг), связанных с такой перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров (вывозимых продуктов переработки).

Ставка 10% используется в отношении ряда продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Коды видов продукции, облагаемых НДС по ставке 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

Во всех остальных случаях используется ставка НДС в размере 18%.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров, работ или услуг различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду этих товаров (работ или услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по данной ставке. Это правило относится и к случаям использования товаров, работ или услуг для собственных нужд.

Однако в тех случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным путем (например, при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого по стоимости с учетом налога, или при удержании НДС налоговыми агентами), налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, то есть 10/110 или 18/118.

Налоговый период по НДС установлен статьей 163 НК РФ как квартал.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет установлены в статье 174 НК РФ.

Пунктом 1 этой статьи предусмотрено, что НДС уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Это положение не действует для лиц, указанных в пункте 5 статьи 173 Кодекса, и для налоговых агентов, уплачивающих НДС за иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков. Для них пунктом 4 статьи 174 НК РФ предусмотрен иной порядок уплаты налога.

Так, согласно абзацу первому пункта 4 статьи 174 Кодекса уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Кодекса (в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению), производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Это значит, что, например, налог, исчисленный в декларации за I квартал 2011 года, уплачивается в бюджет в полном размере по сроку 20 апреля 2011 года.

Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 174 Кодекса в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам. То есть НДС уплачивается в полном размере без разбивки на три платежа.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров, работ или услуг на территории РФ уплачивается по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в налоговой инспекции (месту государственной регистрации). Этот же порядок действует в отношении передачи товаров, выполнения работ и оказания услуг для собственных нужд.

Налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего нахождения.

Порядок представления декларации

Декларацию по НДС обязаны представлять в налоговую инспекцию все налогоплательщики2 и налоговые агенты по месту своей постановки на налоговый учет.

Декларация по НДС представляется отдельно за каждый налоговый период. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н.

Декларация по НДС включает:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
  • раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;
  • раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2—4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»;
  • приложение № 1 к разделу 3 «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы»;
  • приложение № 2 к разделу 3 «Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»;
  • раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;
  • раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
  • раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена»;
  • раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики.

Разделы 2—7, а также приложения к разделу 3 подаются только в случае осуществления соответствующих операций. При этом приложение № 1 к разделу 3 сдается один раз в год и включается в декларацию, составленную за последний налоговый период календарного года.

Если налогоплательщик экспортирует товар или перемещает припасы, то ему понадобится представить налоговым органам следующие документы:

  • контракт (или его копию) с иностранным лицом на поставку товара или припасов за пределы единой таможенной территории Таможенного союза или припасов за пределы России;
  • выписку банка (или ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного партнера на счет налогоплательщика в российском банке.

Если расчет по контракту предусмотрен наличными денежными средствами, то налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию выписку банка (или ее копию), которая подтверждает внесение полученных сумм на его счет в российском банке. Также надо будет приложить копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного лица.

Если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории России осуществляется в соответствии с порядком, который предусмотрен валютным законодательством РФ, организация или предприниматель должны представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.

При осуществлении внешнеторговых бартерных операций, когда товары ввозятся на территорию России, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров, выполнение работ или оказание услуг, и их оприходование.

В случае, если при такой операции товары не ввозятся на территорию РФ, представляются документы, предусмотренные условиями внешнеторговой товарообменной операции, подтверждающие получение товаров за пределами территории России и их оприходование.

Когда товары по внешнеторговой бартерной операции получены налогоплательщиком от третьего лица, не указанного в качестве лица, передающего товары (работы, услуги) за иностранное лицо, в налоговые органы также представляются документы, подтверждающие, что это третье лицо передало налогоплательщику товары (работы, услуги) во исполнение обязательств иностранного лица. Если данное третье лицо указано в операции в качестве лица, передающего товары (работы, услуги) за иностранное лицо, то представление таких документов не требуется;

  • таможенную декларацию или ее копию (далее — ТД) с отметками российской таможни, осуществившей выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен за пределы территории Российской Федерации.

В порядке, определяемом Минфином России, вместо таможенных деклараций (их копий) налогоплательщик может представить реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками российского таможенного органа места убытия;

  • копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы российской территории. Налогоплательщик может представить любой из перечисленных документов, соблюдая особенности, указанные в подпункте 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

При экспорте товаров или перемещении припасов через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговую инспекцию следует представить такие документы:

  • договор комиссии, договор поручения или агентский договор (можно их копии) соответственно с комиссионером, поверенным или агентом;
  • контракт (его копию) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика;
  • выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного контрагента на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке;
  • таможенную декларацию (или ее копию);
  • копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов.

С 1 января 2011 года в статье 164 НК РФ содержится закрытый перечень работ (услуг), реализация которых облагается по нулевой налоговой ставке. Эти работы (услуги) перечислены в новых подпунктах 2.1—2.8 пункта 1 статьи 164 Кодекса. Документы, которые должны представить налогоплательщики, выполняющие работы (оказывающие услуги), поименованные в этих нормах, содержатся в пунктах 3.1—3.8 статьи 165 НК РФ.

Комплект документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, должен быть представлен организациями и предпринимателями для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 статьи 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации. Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ налогоплательщики, выполняющие работы (оказывающие услуги), перечисленные в подпунктах 2.1—2.7, 3 и 9 пункта 1 статьи 164 Кодекса также имеют 180 календарных дней на подготовку пакета документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0%.

Моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ. Если по истечении указанного срока налогоплательщик не представит необходимые документы (или их копии), то все вышеперечисленные операции по реализации товаров, выполнению работ или оказанию услуг подлежат налогообложению по ставкам в размере 10 или 18%.

В этом случае моментом определения налоговой базы при реализации товаров является день отгрузки товаров. Моментом определения налоговой базы при реализации работ (услуг) считается день выполнения работ (оказания услуг). Операции по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, которые не подтверждены документами, подлежат включению в декларацию по НДС за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой ставки, то операции по реализации товаров, работ, услуг на экспорт включаются в декларацию за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов. Уплаченные суммы налога в этом случае подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 176 и 176.1 НК РФ.

Все документы, которые входят в упомянутый комплект, представляются организациями и предпринимателями для обоснования применения налоговой ставки в размере 0% одновременно с представлением соответствующей налоговой декларации. Вычеты сумм НДС, предусмотренные в статье 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании этой декларации.

Порядок заполнения декларации

Общие правила заполнения декларации следующие. Показатели в декларации представлены в виде полей, каждое из которых состоит из определенного количества ячеек. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь. Так, в частности, для правильной или десятичной дроби в форме декларации предусмотрены два поля, разделенные чертой либо точкой. Первое поле соответствует числителю правильной дроби (целой части десятичной дроби), второе — знаменателю правильной дроби (дробной части десятичной дроби).

Все показатели в декларации (в виде чисел, кодов, текста) заполняются слева направо начиная с первой (левой) ячейки.

При ручном способе заполнения декларации текст вписывается заглавными печатными буквами.

При отсутствии какого-либо показателя ставится прочерк. Он представляет собой прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длине показателя (если показатель отсутствует) или по правой части показателя (если показателем заполнены не все ячейки). Исключение составляет показатель «Код ОКАТО», под который отведено 11 ячеек. В незаполненных ячейках ставятся нули.

При распечатке декларации на принтере (при заполнении с использованием программного обеспечения) допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков в незаполненных ячейках.

Декларацию следует заполнять начиная с раздела 3, в котором рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета) по операциям, облагаемым по ставкам 10 и 18%. Остальные разделы (2, 4—7) заполняются в случае, если у организации имеются данные, которые необходимо отразить в этих разделах. Затем заполняется раздел 1, который содержит показатели о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета) налогоплательщиком. Последним заполняется титульный лист.

Рассмотрим порядок заполнения декларации, за исключением титульного листа. Порядок его заполнения изложен на с. 24.

Раздел 1

В этом разделе содержатся данные о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет или возврату из бюджета за налоговый период (за исключением сумм налога, подлежащих перечислению налоговым агентом).

По строке 010 указывается код ОКАТО муниципального образования, на территории которого аккумулируются денежные средства от уплаты НДС, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления.

По строке 020 этого раздела указывается код бюджетной классификации в соответствии с приказом Минфина России от 28.12.2010 № 190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации». НДС зачисляется на КБК 182 1 03 01000 01 1000 110.

По строке 030 отражается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса. Напомним, что согласно этому пункту НДС обязаны уплатить следующие лица, если они выставили покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога:

  • лица, не являющиеся налогоплательщиками;
  • налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
  • налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Сумма налога, отражаемая по этой строке, уплачивается в бюджет за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

НДС, указанный по строке 030, не отражается в разделе 3 декларации и не участвует в расчете показателей по строкам 040 и 050.

По строке 040 отражается сумма налога, рассчитанная организацией или индивидуальным предпринимателем за налоговый период и подлежащая уплате в бюджет в сроки, установленные пунктом 1 статьи 174 НК РФ, то есть равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

По строке 050 отражается сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за налоговый период. Она подлежит зачету или возврату из бюджета в установленном порядке.

Показатели строк 040 и 050 рассчитываются по формуле:

строка 040 (050) = (строка 230 раздела 3 + строка 020 раздела 6) – (строка 240 раздела 3 + строка 010 раздела 4 + строка 010 раздела 5 (графы 3) + строка 010 раздела 5 графы 5) + строка 030 раздела 6)

Строка 040 заполняется в случае, если полученное значение больше или равно нулю. Значение меньше нуля отражается по строке 050.

Раздел 2

В этом разделе отражается сумма НДС, которая подлежит перечислению в федеральный бюджет, по данным налогового агента.

Раздел 2 должен быть заполнен налоговым агентом отдельно по каждому иностранному контрагенту, не состоящему на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика, а также по каждому арендодателю. В данном случае речь идет об арендодателях — органах государственной власти и управления, органах местного самоуправления и казенных учреждениях, которые предоставляют в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ или муниципальное имущество. Здесь же отражается информация по каждому продавцу в соответствии с договором, который предусматривает реализацию (передачу) государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. Также раздел 2 заполняется по каждому должнику при реализации его имущества при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При наличии нескольких договоров с одним налогоплательщиком, в частности с одним арендодателем (органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления и казенным учреждением), раздел 2 заполняется налоговым агентом на одной странице.

Также на одной странице раздел 2 заполняет налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением проведения процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

Раздел 2 заполняется на нескольких страницах, если налоговый агент указывает данные по нескольким иностранным лицам, не состоящим на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков, или по нескольким арендодателям (органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления и казенным учреждениям, предоставляющим в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество).

Сведения в раздел 2 заносятся следующим образом.

При заполнении раздела 2 отделением иностранной организации, уполномоченным представлять в централизованном порядке декларации за все подразделения, находящиеся на территории Российской Федерации, по строке 010 указывается КПП того отделения, за которое представляется раздел 2.

По строке 020 указывается наименование:

  • иностранного лица, не состоящего на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика;
  • арендодателя (органа государственной власти и управления, органа местного самоуправления и казенного учреждения);
  • продавца (при реализации государственного имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, и т. д.).

Налоговые агенты, уполномоченные осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, ценностей, перешедших по праву наследования к государству, а также имущества, реализуемого по решению суда (за исключением процедуры банкротства), в этой строке ставят прочерк.

По строке 030 отражается ИНН лица, указанного по строке 020, при его наличии, а при отсутствии — ставится прочерк.

По строке 040 указывается код бюджетной классификации 182 1 03 01000 01 1000 110.

По строке 050 проставляется код по ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находится налоговый агент, уплачивающий НДС в бюджет РФ.

По строке 060 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет налоговым агентом.

Налоговыми агентами, перечисленными под кодами 1011703, 1011705, 1011707, 1011709, 1011711, приведенными в приложении № 1 к порядку заполнения декларации (см. на с. 327), по этой строке отражается сумма налога, исчисленная согласно статье 161 НК РФ и пункту 4 статьи 173 НК РФ и подлежащая уплате за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Налоговыми агентами, перечисленными под кодом 1011712 (см. на с. 327), по строке 060 отражается сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 161 НК РФ и пунктом 4 статьи 173 НК РФ и уплаченная на основании пункта 4 статьи 174 НК РФ одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств налогоплательщикам — иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации.

По строке 070 отражается код операции, осуществляемой налоговыми агентами, указанными в статье 161 НК РФ. Код операции указывается в соответствии с приложением № 1 к порядку заполнения декларации (коды операций приведены на с. 327).

В случаях, предусмотренных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Кодекса (в частности, при реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и т. д.), сумма налога к уплате в бюджет, отражаемая по строке 060, исчисляется с использованием строк 080, 090 и 100 раздела 2 декларации в следующем порядке.

По строке 080 отражается сумма налога, исчисленная налоговым агентом по отгруженным за данный налоговый период товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам).

По строке 090 отражается сумма налога, исчисленная налоговым агентом с оплаты, частичной оплаты, полученной в данном налоговом периоде, в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

При отсутствии суммы налога по строке 080 сумма налога, отраженная по строке 090, переносится в строку 060.

При отсутствии суммы налога по строке 090 сумма налога, отраженная по строке 080, переносится в строку 060.

В случае если моментом определения налоговый базы у налогового агента является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в счет поступившей оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. При этом сумма налога, исчисленная с оплаты, частичной оплаты и отраженная по строке 090 раздела 2 декларации в данном налоговом периоде и (или) предыдущих налоговых периодах, подлежит вычету (в доле, не превышающей сумму налога, исчисленную при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав, в счет предстоящей поставки которых получена предоплата). Указанная сумма вычета отражается налоговыми агентами по строке 100 раздела 2 декларации. В данном случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговым агентом как сумма строк 080 и 090, уменьшенная на величину строки 100, и отражается по строке 060 раздела 2 декларации.

Раздел 3

В этом разделе рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по ставкам 10 и 18%, а также по расчетным ставкам.

По строкам 010—040 в графе 3 организации и индивидуальные предприниматели указывают налоговую базу при реализации товаров, работ или услуг, которая определяется в соответствии со статьями 153—157 и пунктом 1 статьи 159 Налогового кодекса Российской Федерации, а в графе 5 — сумму НДС, рассчитанную по соответствующим ставкам налога.

В строки 010—040 не включаются суммы при реализации товаров, работ, услуг, которые:

  • не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения);
  • не признаются объектом налогообложения;
  • подлежат обложению по ставке 0%, в том числе при отсутствии подтверждения обоснованности применения этой ставки.

Кроме того, в этих строках не показываются операции, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Предприятия с длительным производственным циклом указывают по строке 010 налоговую базу и налог, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации. Эта строка заполняется в случае, если моментом определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 НК РФ является день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

По строке 050 указывается налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. Напомним, что налоговая база определяется по правилам статьи 158 НК РФ. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, необходимого для его функционирования, — здания и сооружения, оборудование и инвентарь, продукция и сырье, а также права требования и долги. Кроме того, в состав имущественного комплекса включаются фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания и другие исключительные права, если иной порядок не предусмотрен законом или договором между продавцом и покупателем. Налоговая база по НДС в данной ситуации определяется отдельно по каждому виду активов организации, и налог исчисляется с применением расчетной ставки 15,25%.

По строке 060 отражаются налоговая база и сумма НДС, исчисленные по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления. Моментом определения налоговой базы по указанным работам согласно пункту 10 статьи 167 НК РФ является последнее число каждого налогового периода.

По строке 070 показываются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (за исключением сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиками с длительным циклом производства, исчисляющими налоговую базу по НДС по отгрузке). Правопреемники показывают по этой строке суммы авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации в соответствии с пунктом 2 статьи 162.1 НК РФ с учетом особенностей, установленных пунктом 10 статьи 162.1 НК РФ.

В ситуации, когда отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг осуществлены в том же налоговом периоде, в котором под них получена и сумма предварительной оплаты, налогоплательщик обязан одновременно исчислить НДС с суммы предоплаты и со стоимости реализованных товаров, работ или услуг. В этом же налоговом периоде он может предъявить к вычету сумму НДС, которую он исчислил с суммы полученной предоплаты. Произведенные операции отразятся в декларации по НДС за рассматриваемый налоговый период следующим образом: сумма НДС с полученной предоплаты будет показана по строке 070, а сумма НДС, принимаемая к вычету, будет проставлена по строке 200.

По строке 080 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и увеличивающие налоговую базу согласно статье 162 НК РФ, а также соответствующие им суммы налога. Это суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения и т. д. Также по этой строке отражаются проценты или дисконт по полученным в счет оплаты за реализованные товары облигациям, векселям или товарному кредиту в той части, которая превышает размер процента, исчисленного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в тех периодах, за которые произведен расчет процента. Этот расчет предписан подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 Кодекса.

По указанной строке следует учесть также суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом, суммы полученных штрафов в соответствии с хозяйственными договорами, а также финансовой помощи.

По строке 090 показываются суммы налога, подлежащие восстановлению.

Так, в частности, по строке 090 отражается сумма «входного» НДС, ранее правомерно принятая к вычету и подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке. Эта сумма налога указывается также по строке 100.

Кроме того, по строке 090 указываются суммы НДС, ранее принятые к вычету покупателем при перечислении поставщику сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Напомним, что на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ указанные суммы налога покупатель должен восстановить в том налоговом периоде, когда происходит отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Эти суммы показываются также по строке 110.

Строка 120 является итоговой. В графе 5 этой строки показывается итоговая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога за налоговый период. Эта строка равна сумме строк 010—090.

По строкам 130—210 налогоплательщик указывает суммы НДС, предъявляемые к вычету из бюджета в соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса. Также по этим строкам показываются суммы НДС, подлежащие возмещению по товарам, ввозимым из государств — членов Таможенного союза.

Напомним условия, одновременное наличие которых у налогоплательщика служит основанием для принятия сумм «входного» НДС к вычету. Они прописаны в статьях 171 и 172 НК РФ.

Во-первых, приобретенные товары, работы или услуги должны использоваться организациями или индивидуальными предпринимателями для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с Налоговым кодексом, или быть предназначенными для перепродажи.

В том случае, когда они используются для операций по производству и реализации товаров, работ или услуг, которые освобождены от обложения НДС на основании статьи 149 Налогового кодекса, вычет «входного» НДС по ним не предоставляется.

Точно так же вычет не предоставляется, если приобретенные товары, работы или услуги используются для операций по производству или реализации товаров, работ или услуг, местом реализации которых не признается территория России.

В этих двух случаях сумма «входного» НДС по приобретенным товарам, работам или услугам должна учитываться в стоимости этих товаров, работ или услуг, как того требует пункт 2 статьи 170 Налогового кодекса.

Во-вторых, вычеты по НДС предоставляются только на основании счетов-фактур, предъявленных поставщиками, или других документов, которые являются бланками строгой отчетности. Причем в данных документах сумма предъявляемого НДС должна быть обязательно выделена отдельной строкой.

В-третьих, приобретенные товары, работы или услуги должны быть приняты налогоплательщиком к учету.

Покупатели, перечислившие поставщикам авансовые платежи, имеют право принять к вычету НДС с указанных сумм при наличии:

  • счета-фактуры на сумму предоплаты, выставленного продавцом;
  • документов, подтверждающих фактическое перечисление суммы предоплаты;
  • договора, предусматривающего перечисление предоплаты.

Помимо названных требований, обязательным условием для применения налогового вычета по ряду операций является условие уплаты сумм НДС. Это условие распространяется на следующие ситуации:

  • при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, НДС можно принять к вычету только при наличии подтверждения об уплате налога таможенным органам;
  • налоговые агенты могут принять налог к вычету только после того, как НДС будет удержан и уплачен в бюджет. К таким операциям, в частности, относятся: приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах, либо аренда государственного и (или) муниципального имущества;
  • при возврате товаров покупателями или отказе от выполненных работ (услуг) вычетам подлежат суммы налога, уплаченные поставщиками таких товаров (работ, услуг);
  • при возврате оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и расторжении либо изменении условий договора сумма налога, уплаченная в бюджет с указанной предоплаты, подлежит вычету;
  • при реорганизации налогоплательщика-организации вычеты производятся правопреемником. При этом у него должны быть документы, подтверждающие уплату сумм НДС;
  • вычеты налога по представительским и командировочным расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль организации, производятся после уплаты соответствующих сумм налога.

По строке 130 показываются суммы НДС, подлежащие вычету.

По указанной строке, в частности, отражаются суммы налога по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций.

Налогоплательщиком (правопреемником, являющимся налогоплательщиком налога, при реорганизации) по этой строке отражаются суммы налога по перечисленным в пунктах 1, 2, 4, 7 и 11 статьи 171 Кодекса товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным (полученным правопреемником при реорганизации, а также налогоплательщиком в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал или фонд) для осуществления налогооблагаемых операций. Это суммы налога, принимаемые к вычету на основании пунктов 5 и 7 статьи 162.1 НК РФ, с учетом особенностей, установленных пунктом 10 статьи 162.1 НК РФ, пунктами 1 и 8 статьи 172 Кодекса, статьей 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ (далее — Закон №119-ФЗ).

Кроме того, по строке 130 указываются суммы налога, принимаемые к вычету налогоплательщиком-продавцом (за исключением покупателей – налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента) в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 171 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные правопреемником (продавцом) с соответствующих сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 162.1 Кодекса, в случаях расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата правопреемником (продавцом) соответствующих сумм авансовых платежей покупателям согласно пункту 4 статьи 162.1 НК РФ.

В этой строке также отражается сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла изготовления, подлежащая вычету на основании пункта 7 статьи 172 НК РФ.

Здесь же указываются суммы налога (в полном объеме) по приобретенному оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования, принимаемые к вычету после принятия на учет данного оборудования в качестве основного средства, в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

Наряду с этим по строке 130 отражаются суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, подлежащие вычету в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 172 Кодекса, с учетом особенностей, установленных статьей 3 Закона № 119-ФЗ.

В показатель этой строки включаются также суммы налога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства основных средств и принимаемые к вычету в порядке, определенном пунктом 5 статьи 172 НК РФ, с учетом особенностей, установленных статьей 3 Закона № 119-ФЗ. Эта сумма указывается также по строке 140.

По строке 150 отражается сумма НДС, предъявленная покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и подлежащая вычету у покупателя в соответствии с пунктом 12 статьи 171 и пунктом 9 статьи 172 НК РФ.

По строке 160 указывается сумма НДС, ис-численная налогоплательщиком на основании пункта 10 статьи 167 НК РФ по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, и подлежащая вычету в порядке, установленном абзацем вторым пункта 5 статьи 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы при исчислении налога по указанным работам, то есть на последнее число каждого налогового периода. Это сумма, показанная по строке 060 раздела 3 декларации. Таким образом, НДС, исчисленный к уплате в бюджет по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, одновременно предъявляется к вычету из бюджета.

Вычету подлежит вся сумма НДС, исчисленная исходя из фактических расходов организации или индивидуального предпринимателя на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Кроме того, по строке 160 правопреемником отражается сумма налога, исчисленная реорганизованной (реорганизуемой) организацией в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса (отраженная ранее по соответствующей строке раздела 3 декларации), после уплаты в бюджет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления, на основании декларации в соответствии со статьей 173 НК РФ и с учетом особенностей, установленных абзацем третьим пункта 5 статьи 172 НК РФ.

По строке 170 отражаются суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Показатель этой строки расшифровывается по строкам 180 и 190.

По строке 180 отражается НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории и подлежащий вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.

По строке 190 показывается НДС, фактически уплаченный налоговым органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Республики Казахстан и подлежащий вычету.

Сумма показателей строк 180 и 190 должна быть равна показателю строки 170.

По строке 200 отражаются суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и предстоящей передачи имущественных прав, и отраженные в строке 070 раздела 3 декларации. Это суммы, принимаемые к вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с пунктом 6 статьи 172 НК РФ. Для реорганизованной (реорганизуемой) организации — после перевода долга на правопреемника (правопреемников) в соответствии с пунктом 1 статьи 162.1 НК РФ.

По этой строке показываются также суммы налога, принимаемые к вычету у правопреемника. Это суммы, исчисленные и уплаченные правопреемником с сумм авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 162.1 НК РФ, после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Обратите внимание: НДС, исчисленный с суммы предоплаты, засчитывается в том налоговом периоде, в котором оплаченный товар будет реализован. Вычеты налога, исчисленного и уплаченного с сумм платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, можно произвести не ранее даты реализации соответствующих товаров, выполнения работ или оказания услуг.

По строке 210 показывается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная в бюджет налоговым агентом в порядке, определенном пунктами 1, 3—5 статьи 174 НК РФ, при выполнении условий, установленных пунктом 3 статьи 171 НК РФ, а также пунктом 4 статьи 173 НК РФ, и отраженная по строке (строкам) 060 раздела 2 декларации, по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения. По этой строке также отражаются суммы налога, принимаемые к вычету покупателем — налогоплательщиком, исполняющим обязанности налогового агента в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 171 НК РФ.

По строке 220 показывается общая сумма налога, подлежащая вычету. Она определяется как сумма строк 130, 150—170, 200 и 210.

Затем заполняются строки 230 и 240.

По строке 230 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период по разделу 3 декларации.

По строке 240 указывается сумма НДС, исчисленная к уменьшению из бюджета за налоговый период по разделу 3 декларации.

Значения этих строк равны разности строк 120 и 220.

Если полученное значение больше или равно нулю, то заполняется строка 230. Если полученное значение меньше нуля, то заполняется строка 240.

Приложение № 1 к разделу 3

Приложение № 1 к разделу 3 декларации (далее — приложение № 1) налогоплательщики составляют один раз в год (одновременно с декларацией за последний налоговый период календарного года) в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 НК РФ (до 1 января 2009 года — в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ), с указанием данных за предыдущие календарные годы в связи с порядком, установленным абзацами четвертым и пятым пункта 6 статьи 171 НК РФ.

Приложение № 1 заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости (основному средству).

Приложение № 1 заполняется по всем объектам недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ (до 1 января 2009 года — абзацем вторым пункта 2 статьи 259 НК РФ) производится начиная с 1 января 2006 года.

По объектам недвижимости, амортизация по которым завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета у налогоплательщика прошло не менее 15 лет, приложение № 1 не представляется.

Приложение заполняется в следующем порядке.

По строкам 010—070 на протяжении 10 лет указываются одинаковые показатели.

В строку 010 вписывается наименование объекта недвижимости.

По строке 020 отражается почтовый адрес фактического места нахождения недвижимого имущества (почтовый индекс, код субъекта Российской Федерации, район, город, населенный пункт (село, поселок и т. п.), улица (проспект, переулок и т. д.), номер дома (владения), номер корпуса (строения), номер квартиры (офиса)).

По строке 030 указываются коды операции по объекту недвижимости в соответствии с приложением № 1 к порядку заполнения декларации. Коды см. на с. 327.

По строке 040 отражается дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию (число, месяц и календарный год, в котором объект недвижимости введен в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета) для целей начисления амортизации в бухгалтерском учете.

По строке 050 указывается дата начала начисления амортизации по объекту недвижимости в соответствии с пунктом 4 статьи 259 Кодекса (до 1 января 2009 года — абзацем вторым пункта 2 статьи 259 НК РФ). Год, указанный по этой строке, должен совпадать с годом, указанным в первой строке графы 1 по строке 080.

По строке 060 отражается стоимость объекта недвижимости без учета сумм налога на дату ввода его в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета начиная с 1 января 2006 года.

По строке 070 проставляется сумма налога, принятая к вычету по объекту недвижимости по данным деклараций.

Далее заполняется строка 080.

Графа 1 строки 080 заполняется следующим образом.

В первой строке графы 1 по строке 080 отражается календарный год, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимости по данным налогового учета.

Далее в этой графе указываются календарные годы в порядке возрастания.

В графы 2—4 строки 080 за первый календарный год или годы, предшествующие календарному году, за который составляется приложение, переносятся показатели из граф 2—4 по строке 080 приложений № 1, составленных за эти годы. Из деклараций за 2007 и 2008 годы в эти графы переносятся значения граф 8, 10—11 по строке 020 приложений к этим декларациям.

В графах 2—4 строки 080 за отчетный год указываются:

  • в графе 2 — дата начала использования объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ в календарном году, за который составляется приложение;
  • в графе 3 — доля в процентах, определяемая исходя из стоимости отгруженных в календарном году товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) в этом же году (доля в процентах округляется с точностью до одного знака после запятой);
  • в графе 4 — сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет по объекту недвижимости за истекший календарный год. Эта сумма рассчитывается следующим образом: 1/10 часть суммы (показателя), указанной по строке 070, умножается на показатель графы 3 строки 080 и делится на 100.

Сумма налога, отраженная в графе 4 по строке 080 в соответствующей строчке за истекший календарный год, переносится в строку 090 раздела 3 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года.

Если у налогоплательщика в течение календарного года, за который составляется приложение № 1, отсутствуют случаи использования данного объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, то в графах 2—4 по строке 080 ставятся прочерки.

Приложение № 2 к разделу 3

Приложение № 2 заполняется налогоплательщиком — отделением иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, уполномоченным данной иностранной организацией представлять декларацию и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации отделений этой иностранной организации.

Иностранная организация, имеющая на территории Российской Федерации несколько отделений, самостоятельно выбирает отделение, по месту налоговой регистрации которого она будет представлять декларацию и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации отделений.

Напомним, что о своем выборе иностранная организация должна направить в налоговый орган по месту регистрации указанного отделения письменное уведомление. Оно направляется в срок до 20 января календарного года, начиная с которого декларация представляется в централизованном порядке. В этот же срок иностранная организация обязана письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих отделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации, о переходе на централизованный порядок с указанием отделения, через которое данный порядок будет осуществляться.

В этом приложении отражаются суммы исчисленного НДС и налоговые вычеты в разрезе отделений иностранной организации.

В графе 1 отражается КПП по месту нахождения каждого отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через свои отделения, операции по реализации товаров (работ, услуг) которых отражены в декларации.

В графе 2 по каждому отделению отражается сумма налога, исчисленная по операциям, осуществляемым отделением иностранной организации и подлежащим налогообложению по ставкам 10 и 18% либо по расчетным ставкам с учетом восстановленных сумм.

В графе 3 по каждому отделению отражается сумма налога, подлежащая вычету при осуществлении операций, подлежащих налогообложению.

Сумма величин, указанных в графе 2 приложения, должна быть равна сумме налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм и отраженной по строке 120 раздела 3 декларации.

Сумма налоговых вычетов, указанная в графе 3, должна быть равна общей сумме налога, подлежащей вычету и отраженной по строке 220 раздела 3 декларации.

Раздел 4

Этот раздел декларации по НДС предназначен для расчета суммы налога по тем операциям реализации товаров, работ или услуг, по которым право на применение налоговой ставки 0% документально подтверждено. Раздел заполняется следующим образом.

Графа 1 не заполняется. Операции по реализации товаров на экспорт, соответствующие кодам, указанным в графе 1, приведены в приложении № 1 к порядку заполнения декларации. Коды и названия операций см. на с. 327.

В графе 2 по каждому коду операции отражаются налоговые базы за истекший налоговый период, за который представляется декларация, облагаемые по налоговой ставке 0% в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ, пунктом 12 статьи 165 НК РФ, статьей 2 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительства Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 (далее — Соглашение). Графа заполняется при условии, что обоснованность применения этой ставки налога документально подтверждена.

В графе 3 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена. Налоговые вычеты, отражаемые в этой графе, включают следующие суммы:

  • сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
  • сумму налога, уплаченную покупателем — налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);
  • сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года включительно, и уплаченную им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг;
  • сумму налога, ранее исчисленную с сумм полученной до 1 января 2006 года оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), засчитываемую в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена.

В графе 4 по каждому коду операций отражается сумма налога, ранее исчисленная по операциям по реализации товаров (работ, услуг), по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% ранее не была документально подтверждена, и включенная в предыдущие налоговые периоды по соответствующему коду операции в графу 3 раздела 6 декларации либо в соответствующую(ие) графу (графы) раздела, содержащего сведения о сумме налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки по которым документально не подтверждено, соответствующей декларации.

В графе 5 по каждому коду операций отражается сумма налога, ранее принятая к вычету по товарам (работам, услугам), по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% ранее не была документально подтверждена, и включенная в предыдущие налоговые периоды по соответствующему коду операции в графу 4 раздела 6 декларации либо в соответствующую(ие) графу (графы) раздела, содержащего сведения о сумме налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждено, соответствующей декларации, и подлежащая уплате в бюджет.

По строке 010 отражается общая сумма налога, принимаемая к вычету по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена. Показатель этой строки рассчитывается следующим образом:

строка 010 = сумма величин по графе 3 + сумма величин по графе 4 – сумма величин по графе 5

Раздел 5

В этом разделе отражаются суммы налога, право на включение которых в налоговые вычеты за налоговый период, за который представлена настоящая декларация, возникло у налогоплательщика в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена).

Показатели «Отчетный год» и «Налоговый период» заполняются на основании сведений о годе и налоговом периоде, указанных на титульном листе соответствующей декларации, в которой ранее были отражены операции по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена.

Раздел 5 заполняется отдельно по каждому налоговому периоду, сведения о котором отражены в показателях «Отчетный год» и «Налоговый период».

Графа 1 не заполняется. Операции по реализации товаров на экспорт, соответствующие кодам, указанным в графе 1, приведены в приложении № 1 к порядку заполнения декларации. Коды и названия операций см. на с. 327.

В графе 2 по каждому коду операции отражаются налоговые базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса, пунктом 12 статьи 165 Кодекса, статьей 2 Соглашения по налоговой ставке 0%, обоснованность применения которой по данным операциям документально подтверждена в установленном порядке в налоговом периоде, сведения о котором отражены в показателях «Отчетный год» и «Налоговый период» данного раздела.

В графе 3 по каждому коду операции отражаются суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым была документально подтверждена в налоговом периоде, сведения о котором отражены в показателях «Отчетный год» и «Налоговый период» данного раздела, а право на включение которых в налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который представлена декларация, а именно:

  • суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;
  • суммы налога, уплаченные покупателем — налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);
  • суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года включительно, и уплаченные им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

В графе 3 по строке 010 отражается общая сумма налога, принимаемая к вычету по соответствующей странице раздела 5 декларации. Данная сумма налога определяется как сумма величин, указанных в графе 3 по каждому коду операции.

В графе 4 по каждому коду операций отражаются налоговые базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ, пунктом 12 статьи 165 НК РФ, статьей 2 Соглашения по налоговой ставке 0%, обоснованность применения которой по данным операциям документально не подтверждена в установленном порядке в налоговом периоде, сведения о котором отражены в показателях «Отчетный год» и «Налоговый период» данного раздела.

В графе 5 по каждому коду операции отражаются суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым была документально не подтверждена в налоговом периоде, сведения о котором отражены в показателях «Отчетный год» и «Налоговый период» данного раздела, а право на включение которых в налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который представлена декларация, а именно:

  • суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;
  • суммы налога, уплаченные покупателем — налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);
  • суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года включительно, и уплаченные им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

В графе 5 по строке 010 отражается общая сумма налога, принимаемая к вычету по соответствующей странице раздела 5 декларации. Данная сумма налога определяется как сумма величин, отраженных в графе 5 по каждому коду операции.

Раздел 6

В этом разделе рассчитываются суммы НДС по операциям по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, применение нулевой налоговой ставки по которым документально не подтверждено.

Раздел состоит из строк 010, 020 и 030.

В строке 010 отражаются данные в разрезе операций. Эта строка включает четыре графы. Графа 1 не заполняется. Операции по реализации товаров на экспорт, соответствующие кодам, указанным в графе 1 этой строки, приведены в приложении № 1 к порядку заполнения декларации. Коды и названия операций см. на с. 327. Остальные графы строки 010 заполняются следующим образом.

В графе 2 по каждому коду операции отражаются раздельно налоговые базы по соответствующим операциям по реализации (по товарам, работам, услугам, момент определения налоговой базы по которым установлен в соответствии со статьей 167 Кодекса и (или) статьей 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009).

В графе 3 указываются суммы налога, исчисленные по соответствующей налоговой ставке, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена в установленном порядке.

Сумма налога, отражаемая в этой графе по соответствующему коду операции, рассчитывается путем умножения суммы, указанной в графе 2, соответственно на 18 или 10 и деления на 100.

В графе 4 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена, а именно:

  • сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
  • сумма налога, уплаченная покупателем — налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);
  • сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года включительно, и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг;
  • сумма налога, ранее исчисленная с сумм полученной до 1 января 2006 года оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), предъявляемая в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена.

По строке 010 отражаются соответственно итоговые суммы граф 2—4 строки 010.

По строке 020 указывается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. Эта строка заполняется в случае, если сумма величин в графе 3 по строке 010 превышает величину в графе 4 по строке 010. Значение строки 010 определяется как разница показателей граф 3 и 4 строки 010.

По строке 030 указывается сумма НДС, исчисленная к уменьшению. Эта строка заполняется, если сумма величин в графе 3 по строке 010 меньше величины в графе 4 по строке 010. Показатель строки 030 равен разнице значений граф 3 и 4 строки 010.

Раздел 7

Этот раздел заполняется налогоплательщиком либо налоговым агентом.

Строка 010 заполняется следующим образом.

В графе 1 отражаются коды операций по реализации товаров, приведенные в приложении № 1 к порядку заполнения декларации. Коды и названия операций см. на с. 327.

Если графа 1 заполняется в отношении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), то одновременно заполняются графы 2, 3 и 4.

При отражении в графе 1 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, одновременно заполняется графа 2. При этом графы 3 и 4 не заполняются (в указанных графах ставятся прочерки).

В графе 2 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, отражаются:

  • стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса;
  • стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со статьями 147, 148 Кодекса;
  • стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса с учетом пункта 2 статьи 156 Кодекса.

В графе 3 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, а именно:

  • стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению в соответствии со статьей 149 Кодекса;
  • стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со статьей 145 Кодекса;
  • стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками налога.

В графе 4 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 170 НК РФ.

По строке 020 отражается сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством Российской Федерации. Данный перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468.

В соответствии с пунктом 13 статьи 167 НК РФ при получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с декларацией представляются контракт с покупателем (копия контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

Пример заполнения декларации

ООО «Соната» реализует продукцию на территории России, а также за ее пределами. В I квартале 2011 года в организации осуществлены следующие хозяйственные операции:

  • отгружена продукция на территории России на сумму 6 360 300 руб., в том числе НДС — 970 215 руб., из нее на сумму 1 020 100 руб. (в том числе НДС — 155 608 руб.) отгружена продукция, по которой в январе получена предоплата;
  • получена предоплата в счет предстоящей поставки продукции российской организации в сумме 560 000 руб.;
  • приобретено и оплачено сырье, используемое для производства продукции, на сумму 2 540 120 руб., в том числе НДС — 387 476 руб., из него на сумму 280 800 руб. (в том числе НДС — 42 834 руб.) получено сырье, за которое в декабре 2010 года поставщику перечислена предоплата.

Сумма налога с перечисленной в декабре предоплаты была правомерно предъявлена к вычету в декларации за IV квартал 2010 года;

  • перечислена поставщику предоплата в счет предстоящей поставки сырья в сумме 480 000 руб.;
  • оплачены сотрудникам командировочные расходы в сумме 70 400 руб., в том числе НДС — 10 739 руб. Сумма НДС выделена отдельной строкой в бланках строгой отчетности;
  • оплачена аренда помещения городскому комитету по имуществу. Стоимость аренды согласно договору составила 360 000 руб., в том числе НДС — 54 915 руб. ООО «Соната» оплатило аренду за минусом НДС. Налог был перечислен в бюджет.

Кроме того, в I квартале 2011 года ООО «Соната» произведены также экспортные операции:

  • собран полный пакет документов, установленный положениями статьи 165 НК РФ, по реализованной в Хорватию продукции на сумму 820 700 руб. Для производства данной продукции было приобретено и оприходовано сырье на сумму 350 000 руб. (в том числе НДС — 53 390 руб.);
  • собран полный пакет документов, установленный положениями статьи 165 НК РФ, по реализованным в январе 2010 года в Грецию товарам на сумму 1 240 400 руб. В июле 2010 года 180 календарных дней, предусмотренных пунктом 9 статьи 165 Кодекса для представления этого пакета, истекли. ООО «Соната» не подало документы вовремя и в июле 2010 года с данной суммы заплатило НДС по ставке 18%. Размер налога составил 223 272 руб. (1 240 400 руб. × 18%). Ранее для производства указанных товаров было приобретено сырье на сумму 510 100 руб., в том числе НДС — 77 812 руб. НДС, уплаченный поставщикам сырья, был принят к вычету.

Заполним декларацию по НДС за I квартал 2011 года. Исходя из условия примера, ООО «Соната» должно заполнить титульный лист, разделы 1, 2, 3 и 4.

Раздел 2

В этом разделе ООО «Соната» должно отразить сумму налога, исчисленную им как налоговым агентом и подлежащую уплате в бюджет.

Раздел заполняется следующим образом.

В строку 020 вписывается наименование организации, с которой у ООО «Соната» заключен договор аренды. В данном примере это городской комитет по имуществу.

По строке 030 указывается ИНН арендодателя — городского комитета по имуществу.

По строке 040 отражается код бюджетной классификации, на который зачисляется сумма НДС с арендной платы, — 182 1 03 01000 01 1000 110.

По строке 050 — код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находится налоговый агент, уплачивающий НДС в бюджет.

По строке 060 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет. В нашем примере — 54 915 руб.

По строке 070 — код операции (берется из приложения к порядку заполнения декларации) — 1011703.

Достоверность и полноту сведений, указанных в этом разделе, подтверждает руководитель организации.

Раздел 3

Сначала в этом разделе заполняются строки 010—120. По ним отражаются операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, облагаемых по ставкам 10, 18% и расчетным ставкам. Потом заполняются строки 130—220, в которые вписывается величина налоговых вычетов. Последними заполняются итоговые строки 230 и 240, в которых отражается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет или к уменьшению из бюджета.

В нашем примере из названных строк первой части раздела заполняются строки 010, 070, 090, 110 и 120.

По строке 010 указываются налоговая база и сумма НДС в отношении продукции, отгруженной в I квартале 2011 года. В графе 3 указывается сумма 5 390 085 руб. В графе 5 — 970 215 руб.

По строке 070 графы 3 указывается сумма предварительной оплаты, полученная организацией в счет предстоящих поставок продукции в I квартале 2011 года, — 1 580 100 руб. (1 020 100 руб. + 560 000 руб.). В графе 5 — сумма налога, исчисленная с предоплаты:

1 580 100 руб. × 18 : 118 = 241 032 руб.

Затем заполняется строка 110. В этой строке указывается НДС в сумме 42 834 руб., предъявленный к вычету обществом в декларации за IV квартал 2010 года при перечислении предоплаты поставщику в счет предстоящей поставки сырья. Теперь, когда сырье получено и принято на учет, НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты, следует восстановить в бюджет. Сумма восстановленного НДС отражается также по строке 090.

По строке 120 отражается общая сумма исчисленного НДС с учетом восстановленных сумм. В нашем примере это сумма строк 010, 070 и 090. Строка 120 равна 1 254 081 руб. (970 215 руб. + 241 032 руб. + 42 834 руб.).

Теперь заполним ту часть раздела 3 декларации по НДС, в которой отражаются налоговые вычеты.

Сначала заполняется строка 130. В ней отражается сумма НДС со стоимости сырья, приобретенного и оприходованного в I квартале 2011 года (387 476 руб.), а также по командировочным расходам (10 739 руб.). Таким образом, по строке 130 указывается 398 215 руб. (387 476 руб. + 10 739 руб.).

По строке 150 ООО «Соната» отразит НДС в сумме 73 220 руб. (480 000 руб. × 18 : 118) с предоплаты, перечисленной за сырье поставщику. Организация вправе предъявить налог к вычету из бюджета, так как у нее выполнены все необходимые для этого условия: имеется счет-фактура от поставщика, платежное поручение о перечислении суммы предоплаты и договор, предусматривающий такое перечисление.

Далее заполняется строка 200. По этой строке указывается НДС, исчисленный в январе 2011 года с предоплаты, поступившей в счет отгруженной затем продукции, — 155 608 руб. После того как продукция отгружена, ООО «Соната» предъявляет эту сумму налога к вычету.

По строке 210 указывается сумма НДС, которую ООО «Соната» перечислило в бюджет как налоговый агент, отраженная в разделе 2 декларации за IV квартал 2010 года. Это сумма налога с арендной платы городскому комитету по имуществу — 54 915 руб.

По строке 220 отражается общая сумма НДС, подлежащая вычету. В нашем примере это сумма строк 130, 150, 200 и 210 — 681 958 руб. (398 215 руб. + 73 220 руб. + 155 608 руб. + 54 915 руб.).

В заключение надо рассчитать итоговую сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет или возврату из него. Для этого сравнивают показатели строк 120 и 220 раздела 3. Если сумма по строке 120 больше суммы по строке 220, разница отражается по строке 230. В нашем примере указанная строка равна:

1 254 081 руб. – 681 958 руб. = 572 123 руб.

Это сумма НДС, которую нужно перечислить в бюджет по данному разделу. Если бы сумма по строке 120 оказалась меньше суммы по строке 220, то разница была бы в пользу налогоплательщика. Ее следовало бы отразить в строке 240.

Раздел 4

В этом разделе рассчитывается сумма налога к уменьшению по операциям реализации товаров, работ или услуг, по которым нулевая ставка по НДС документально подтверждена.

В нашем примере заполняется строка с кодом 1010401, которому согласно приложению № 1 к порядку заполнения декларации соответствует реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (за исключением товаров, облагаемых НДС на территории Российской Федерации по ставке 10%). Указанная строка заполняется следующим образом.

В графе 2 отражается налоговая база по реализации товаров, работ, услуг, по которым подтверждено применение нулевой налоговой ставки (то есть полностью собран необходимый пакет документов). В нашем примере в этой графе отражается реализация товаров в Хорватию на сумму 820 700 руб. и в Грецию на сумму 1 240 400 руб. Всего — 2 061 100 руб. (820 700 руб. + 1 240 400 руб.).

В графе 3 указываются суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, работ или услуг, которые были использованы при осуществлении операций, облагаемых по нулевой ставке НДС. В этой графе организация должна показать сумму налога в размере 131 202 руб. (53 390 руб. + 77 812 руб.), уплаченную при приобретении товаров, работ и услуг, использованных для производства товаров, экспортируемых в Хорватию и Грецию.

В графе 4 отражается сумма НДС, исчисленная по товарам, реализованным в Грецию. Она равна 223 272 руб. Эту сумму ООО «Соната» уплатило в бюджет в июле 2010 года, так как к назначенному сроку не был собран необходимый комплект документов.

Указанная сумма была отражена в уточненной декларации за I квартал 2010 года. В I квартале 2011 года все требуемые законодательством документы были собраны и общество получило право принять эту сумму НДС к вычету.

В графе 5 указывается сумма НДС в размере 77 812 руб. по товарам, работам и услугам, приобретенным для производства товаров, реализованных в Грецию. Данная сумма «входного» НДС была принята к вычету в уточненной декларации за I квартал 2010 года, когда был начислен налог по реализованным в Грецию товарам.

В I квартале 2011 года, когда все необходимые документы собраны, эта сумма НДС должна быть принята к вычету по другому основанию — как «входной» НДС по документально подтвержденному экспорту. В декларации она отражена в графе 3 раздела 4. Однако для того чтобы избежать двойного вычета одной и той же суммы НДС, ранее предъявленный к вычету налог надо восстановить в графе 5.

Далее заполняется строка 010. В ней указывается общая сумма налога на добавленную стоимость, принимаемая к вычету из бюджета. Показатель этой строки рассчитывается как сумма граф 3 и 4 за минусом показателя графы 5.

В рассматриваемом примере по строке 010 отражается общая сумма налога, предъявляемая к вычету, — 276 662 руб. (131 202 руб. + 223 272 руб. – 77 812 руб.

Раздел 1

По строке 010 в этом разделе указывается код административно-территориального деления (код ОКАТО).

По строке 020 организация должна указать КБК, по которому налог зачисляется в бюджет, — 182 1 03 01000 01 1000 110.

Далее в нашем примере определяется разница строки 230 раздела 3 и строки 010 раздела 4. Она равна 295 461 руб. (572 123 руб. – 276 662 руб.). Так как полученное значение больше нуля, оно указывается по строке 040. Это сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за I квартал 2011 года.

Титульный лист

В двух верхних строках бухгалтер ООО «Соната» указывает ИНН и КПП организации.

В строке «Номер корректировки» вписывается 0. В строке «Налоговый период» — 21. В строке «Отчетный год» — 2011.

Далее бухгалтер указывает коды налоговой инспекции (6714), в которую представляется декларация, и места учета (400), а также полное название организации — Общество с ограниченной ответственностью «Соната», код по ОКВЭД и номер контактного телефона.

Заполненная декларация состоит из пяти страниц, о чем указывается в соответствующей строке. Здесь же указывается количество подтверждающих документов (их копий), приложенных к декларации.

После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должен подтвердить руководитель организации. Для этого в нижней левой части титульного листа в соответствующей ячейке сначала ставится 1, а затем отдельно на каждой строчке указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя ООО «Соната», ставится его подпись, дата подписания декларации и печать организации.

Образец заполнения налоговой декларации см. в приложении.

2: Лица, признаваемые налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, но не осуществляющие операции, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющие по этим налогам объектов налогообложения, представляют единую (упрощенную) налоговую декларацию. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Вас заинтересует

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль