Как владельцу имущества налог заплатить

455
Многие россияне обладают тем или иным имуществом. Это квартиры, дачи, гаражи и много другое. При этом налог на имущество физических лиц является единственным, от расчета суммы которого эти самые физические лица отстранены. Исчислением занимаются налоговые органы. Тем не менее, не лишним будет знать, что представляет собой данный вид налога и как правильно его рассчитывать.

Законодательная база

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Налогового кодекса РФ налог на  имущество физических лиц является одним из двух местных налогов1.

Порядок исчисления и уплаты данного налога регулируется Законом РФ от 09.12.1991 № 2003−1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее — Закон №  2003−1). Последние новшества заносились в этот законодательный акт Федеральным законом «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с  урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и  некоторых иных вопросов налогового администрирования» от 27.07.2010 №  229−ФЗ.

Рассмотрим подробно, какие порядки установлены Законом № 2003−1 в отношении расчета суммы данного налога и его уплаты в соответствующий бюджет.

1 — К местным налогам согласно пункту 1 статьи 15 НК РФ относится также земельный налог.— Примеч. ред.

За что платим



Под имуществом можно понимать все что угодно, что для его обладателя материально и ценно. Однако не во всех случаях владения собственностью возникает налоговое бремя для ее владельца. В статье 2 Закона № 2033−1 представлен закрытый перечень видов имущества, которые являются объектом обложения данным видом налога. Итак, ним относятся:

  • жилой дом;
  • квартира;
  • комната;
  • дача;
  • гараж;
  • иное строение, помещение и сооружение;
  • доля в праве общей собственности на имущество, указанное в пунктах 1−6  статьи 2 Закона № 2003−12.

2 — Действие положений данного пункта (в редакции Федерального закона от 28.11.2009 № 283−ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.— Примеч. ред.

На заметку
Налоговый кодекс и другие законодательные акты не дают четкого определения таким понятиям как строение, помещение и сооружение. Как же трактовать статью 2  Закона № 2003−1? По сути, в пункте 6 статьи 2 Закона № 2003−1 имеются ввиду любые постройки. Среди них могут быть элементарные, типа сараев и хозблоков, а  могут фигурировать и заводские, фабричные, складские  помещения.
Но разве может облагаться налогом на имущество физических лиц такой объект как, например, здание завода? Да, налоговое бремя в виде уплаты этого налога возможно в подобных случаях, но при определенных обстоятельствах. Если данное помещение приобретено гражданином на законных правах, но не используется им  непосредственно в предпринимательской деятельности, с него нужно платить налог на имущество физических лиц. То есть главный критерий – строение не должно эксплуатироваться для получения дохода от коммерческой деятельности. Ведь никто не запрещает человеку купить склад и устраивать на нем вечеринки для своих друзей, не используя по прямому назначению.
Напротив, если постройка, какой бы она, применяется для получения дохода от  предпринимательской деятельности, данный налог в этом случае не уплачивается. В  зависимости от ситуации у предпринимателя возникают иные налоговые обязательства.

Арбитраж «в тему»

Примером того, как непросто разобраться, являются ли строения объектами, облагаемыми налогом на имущество физических лиц, служит одно арбитражное дело.

Как следует из материалов дела, предпринимателю принадлежала на праве собственности следующая недвижимость: здание дизельэлектростанции, ее главный корпус с пристройками и вспомогательный цех. Налоговые органы направили в его адрес требования об уплате налога на имущество физических лиц. Коммерсант явно был удивлен предъявленными требованиями налоговой инспекции. Он обратился в  налоговый орган с заявлением об освобождении его от уплаты этого налога. Дело в  том, что предприниматель применял упрощенную систему налогообложения.

Однако налоговая инспекция письменно отказала счастливому обладателю собственности в освобождении его от уплаты налога на имущество физических лиц за указанный период. ИФНС сослалась на  недоказанность использования недвижимости в предпринимательской деятельности, к тому же ИП представлял в  налоговую инспекцию нулевые налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения. Заявитель не согласился с тем, что  налоговый орган отказал ему в предоставлении льготы по налогу. В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса РФ обратился в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования коммерсанта, суд сослался на то, что тот применяет УСН и, следовательно, не должен уплачивать налог на имущество физических лиц с  объектов, используемых в своей предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

В свою очередь, налоговая инспекция нарушила статьи 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ, не представив доказательства использования коммерсантом указанных строений в иных целях, отличных от предпринимательской деятельности. Подтверждение осуществления предпринимателем хозяйственной деятельности, требующей применения наряду с УСН общей системы налогообложения, заинтересованное лицо также не предоставило и на наличие таких обстоятельств не  сослалось.

Итак, резюме судей было таким. Налог на имущество физических лиц не должен взимается с индивидуального предпринимателя в случае непосредственного использования собственности в коммерческой деятельности. Данное мнение судей выражено в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 №  А32−1886/2009−19/98.

Если объектов налогообложения несколько

Каков порядок обложения налогом, если  в собственности налогоплательщика несколько объектов?

За ответом обратимся к пункту 1 статьи 3 Закона № 2003−1. В нем говорится, что ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления3 в  зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления, в том числе  законодательные органы государственной власти городов федерального значения Москвыи Санкт-Петербурга, могут определять дифференциацию ставок в  установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения.

3 — Речь идет, в том числе, о законах городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. — Примеч. ред.

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько объектов обложения налогом на имущество физических лиц, и все они расположены на  территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их  использования4 или иных критериев, налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

4 — Имеется ввиду следующее: являются объекты жилыми или нежилыми, используются для личных или коммерческих целей и т.п. — Примеч. ред.

Подобные разъяснения даны в частности, в письме ФНС России от 30.01.2007 №  ШТ-6−21/54@.

В свою очередь специалисты Минфина России в письме от 25.02.2009 №  03−05−06−01/07 рекомендуют следующее. Если на территории муниципального образования ставки налога на имущество физических лиц дифференцированы только в  зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, сумма налога исчисляется налоговой инспекцией исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов, находящихся в собственности налогоплательщика, и ставки налога, соответствующей полученной суммарной инвентаризационной стоимости.

Ставки налога

Перейдем непосредственно к ставкам налога на имущество физических лиц. Повторимся, что они устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения (п. 1 ст. 3 Закона №  2003−1).  Однако упомянутые органы власти при определении налоговых ставок на имущество физических лиц должны придерживаться рамок, оговоренных в пункте 1  статьи 3 Закона № 2003−1.  Итак, ставки налога составляют:

  • при стоимости имущества до 300 000 руб.  —  до 0,1%;
  • от 300 000 руб. до 500 000 руб. — от 0,1 до 0,3%;
  • свыше 500 000 руб. — от 0,3% до 2%.

Как уже было сказано выше, размер ставки зависит и от того, какое назначение имеет собственность, используется ли в коммерческих целях, что из себя представляет.

Кто платит налог

Так кому же предстоит платить налог? Плательщиками данного налога выступают физические лица, являющиеся собственниками имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 1 Закона № 2003−1).

В этом смысле физическими лицами признаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Если плательщиком является иностранный гражданин, порядок обложения налогом на имущество физических лиц не должен противоречить международным договорам об  избежании двойного налогообложения, заключенным между Российской Федерацией и  страной, резидентом которой является иностранец.

В ситуациях, когда собственник имущества не в состоянии самостоятельно уплатить налог, например, является несовершеннолетним, обязанность по уплате переходит на его законных представителей.

Законными представителями налогоплательщика – физического лица выступают:

  • родители, усыновители или попечители несовершеннолетних детей в возрасте от  14 до 18 лет (ст. ст. 26 и 33 ГК РФ);
  • родители, усыновители или опекуны малолетних детей (не достигших 14 лет (ст. ст. 28 и 32 ГК РФ));
  • опекуны граждан, признанных судом недееспособными вследствие психического расстройства (ст. 32 ГК РФ);
  • попечители граждан, ограниченных судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами (ст. 33 ГК РФ).

В частности,  разъяснения в отношении детей специалисты Минфина России опубликовали в письме от 01.09.2009 № 03−05−06−01/140. В нем говорится, что обязанность по уплате налога возлагается на родителей либо иных законных представителей несовершеннолетних владельцев собственности.

Не редко имущество признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких  физических лиц. В этом случае платить налог придется каждому из его владельцев соразмерно их долям в этом имуществе (п. 2 ст. 1 Закона № 2003−1). Проблема определения суммы налога на имущество, которое находится в общей собственности, решена с 2010 года. Теперь доля в  праве общей собственности на жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения, сооружения будет признаваться отдельным объектом налогообложения (п. 7 ст. 2 Закона № 2003−1 в ред. Федерального закона от  28.11.2009 № 283−ФЗ).

Напомним, что действие положений пункта 7 статьи 2 Закона № 2003−1 в данной редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009  года.

В некоторых случаях возможна общая совместная собственность на имущество. Согласно пункту 3 статьи 1 Закона № 2003−1 в этой ситуации плательщики налога несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом до вступления в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 28.11.2009 №  283−ФЗ,  допускалась уплата налога одним из владельцев совместной собственности. То есть предполагалось, что  совладельцы вправе были заключить между собой как письменное, так устное соглашение, по которому плательщиком налога выступит один из собственников. Сейчас этого в Законе №  2003−1 не оговорено, однако нет и прямого запрета.

Когда наступает «час расплаты»

Согласно части 1 статьи 5 Закона № 2003−1 исчисление налога производится налоговыми органами. Сумма налога рассчитывается на основании данных об  инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Порядок расчета такой стоимости устанавливается федеральным органом исполнительной власти,  который уполномочен на осуществление функцийпо  нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности. Об  этом говорится в пункте 2 статьи 5 Закона № 2003−1.

Налог уплачивается после получения плательщиком налогового уведомления, в  котором указана расчетная сумма (п. 8 ст. 5 Закона № 2003−1).

В соответствии с пунктом 9 статьи 5 Закона № 2003−1 уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

К сведению
Если сооружение новое, то уплата налога начинается с начала года, следующего за его возведением. Эта норма распространяется и в случае приобретения помещения (ч. 1  п. 5 ст. 5 Закона № 2003−1).

На заметку

Собственность может перейти по наследству. В этом случае налог начинает взиматься с момента открытия наследства (ч. 2 п. 5 ст. 5 Закона № 2003−1).

Что делать, если…

Если строение, помещение или сооружение в силу каких-либо причин были полностью разрушены (уничтожены), его владелец прекращает уплату налога начиная с месяца, в котором произошло разрушение (ч. 3 п. 5 ст. 5 Закона № 2003−1).

Несколько слов о льготах

Некоторые категории граждан освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц. Они поименованы в пункте 1 статьи 4 Закона № 2003−1. Среди них:

  • Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
  • инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
  • участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих и бывших партизан;
  • лица вольнонаемного состава Советской Армии, ВМФ, ОВД и ГБ, занимавшие штатные должности в воинских частях в период Великой Отечественной войны либо участвующие в обороне;
  • лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с  Законом от 15.05.91 № 1244−1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в  соответствии с Федеральным законом от 26.11.98 № 175−ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»;
  • военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в  связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
  • лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
  • члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Также налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается (п. 2 ст. 4  Закона № 2003−1):

  • пенсионерами;
  • гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в  которых велись боевые действия;
  • родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.
  • со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, — на период такого их использования;
  • с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и  хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.66%
  • к юбилеям и праздникам 35.16%
  • за результаты работы 59.34%
  • некурящим и неболеющим 4.4%
  • за переход из других компаний 2.2%
  • бонусы руководителям 17.58%
  • другое 19.78%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль