Безнадежная дебиторская задолженность: как отразить в учете и списать

1799
Как организация может списать с баланса дебиторскую задолженность? Может закрыть ее в случае погашения или списать, признав безнадежной. И если первая ситуация не вызывает вопросов, то второй мы уделим некоторое внимание.

Чтобы признать дебиторскую задолженность безнадежной, нужно квалифицировать ее как безнадежный долг. Заглянем в пункт 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. В  нем дается два признака безнадежного долга. Первый — истечение установленного срока исковой давности. Второй – прекращение обязательства по долгам в  соответствии с гражданским законодательством из-за невозможности его исполнения.

Срок исковой давности дебиторской задолженности

Общий порядок исчисления исковых сроков определен в главе 11 Гражданского кодекса РФ. Правила касаются в том числе, дебиторской задолженности. То же самое можно сказать и о таком понятии как срок давности. Он установлен в статье 196 ГК РФ и составляет три года. Его можно применять и в отношении дебиторской задолженности.

Если к дебиторской задолженности применяются общие правила, установленные гражданским законодательством, то мы обратимся к Гражданскому кодексу РФ еще раз. С его помощью определим дату, с которой начнется срок исковой давности для дебиторской задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. А в соответствии с пунктом 2 статьи 200 ГК РФ по обязательствам, в отношении которых установлен определенный срок их исполнения, началом срока исковой давности считается день, следующий за днем окончания срока исполнения обязательств.

Если мы говорим о просроченной дебиторской задолженности, она возникает обычно при несоблюдении сроков, установленных в договорах, заключаемых между поставщиком товаров (исполнителем работ, услуг) и покупателем. Если в договоре обозначена конкретная дата исполнения обязательств, срок исковой давности начинается на следующий день, после этой даты (если конечно обязательства не  будут исполнены). Если в договоре прописан период исполнения обязательств, срок исковой давности начинается на следующий день, после окончания данного периода. Такие требования находим в пункте 1 статьи 314 Гражданского кодекса РФ.

Заметим, что срок исковой давности по дебиторской задолженности может прерываться. В соответствии со статьей 203 Гражданского кодекса течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в суд в установленном порядке и  совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Невозможность взыскания дебиторской задолженности

Напомним, что одно из оснований признания дебиторской задолженности безнадежным долгом является невозможность исполнения обязательств по долгам. Для этого должны быть веские основания, например, ликвидация организации или акт государственного органа о невозможности должника исполнить долг.

Обратимся к подпункту 4 пункта 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229−ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон № 229−ФЗ). Если у  должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание (например, дебиторской задолженности), и все принятые судебнымприставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными, исполнительный документ возвращается взыскателю, в  нашем случае организации-кредитору.

В этом случае судебный пристав-исполнитель составляет акт, который утверждает старший судебный пристав. Судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа.

Таким образом, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании указанной нормы Закона № 229−ФЗ, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ.

В случае погашения должником дебиторской задолженности, признанной в  налоговом учете кредитора безнадежной, денежные средства или иное имущество, поступившее в счет погашения такой задолженности, включаются организацией-кредитором в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.

Ликвидация организации — должника

Признать дебиторскую задолженность нереальной к взысканию можно еще и по причине ликвидация должника как юридического лица. В соответствии со статьями 61 и 65 Гражданского кодекса организация может быть ликвидирована:

  • по решению учредителей;
  • по решению суда;
  • в результате признания ее банкротом.

Пункт 1 статьи 63 Гражданского кодекса требует, чтобы о ликвидации юридического лица компания-кредитор была письменно извещена. Помимо этого, кредитор обязан заявить свои права на возврат дебиторской задолженности. Напомним, что требования кредиторов удовлетворяются в порядке, установленном статьей 64 ГК РФ. В этом случае дебиторская задолженность будет признана безнадежным долгом, если она не будет погашена банкротом в соответствии с  требованиями, выдвинутыми кредитором.

Юридическое лицо считается прекратившим свое существование после внесения записи о ликвидации в Единый государственный реестр юридических ли (п. 8 ст. 63  ГК РФ). Таким образом, дебиторскую задолженность можно признать безнадежной в  этом случае, если имеется соответствующая выписка из ЕГРЮЛ. Порядок ее  получения прописан в статье 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 129−ФЗ «О  государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Налоговый и бухгалтерский учет просроченной дебиторской задолженности

Теперь перейдем к учету безнадежной дебиторской задолженности. Согласно пункту 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на  осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и  (или) реализацией.

В целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о  создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). 

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в  случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и  не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Таким образом, как мы уже говорили, компания, имеющая просроченную дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из перечисленных выше оснований. При этом имеющаяся дебиторская задолженность (просроченная) должна быть отражена в регистрах бухгалтерского учета.

Заглянем в пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса. Там находим, что при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом момент фактической выплаты денежных средств или  иной формы их оплаты не важен.

Таким образом, датой отнесения дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на внереализационные расходы будет дата истечения срока исковой давности или момент признания невозможности исполнения обязательств в  отношении долга.

Соответственно, компания-кредитор, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму всех дебиторских задолженностей, как тех, по которым истек срок исковой давности, так и тех, которые нереальны ко взысканию. На основании акта инвентаризации производится списание суммы дебиторской задолженности. Такой порядок списания безнадежного долга предусмотрен в пункте 77 Положения по  ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. При этом списание не  является аннулированием долга. Безнадежная дебиторская задолженность учитывается в течение пяти за балансом. Течение срока начинается с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дебитора-должника.   Об этом говорится в том же пункте указанного выше Положения.

Например, безнадежную дебиторскую задолженность, которая возникла в 1 квартале 2008 года, организация может учесть в качестве безнадежного долга для целей налогообложения прибыли в соответствующем отчетном (налоговом) периоде спустя три года, то есть в 1 квартале 2011 года.

Суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены следующими документами:

  • договором, в котором указана дата срока платежа;
  • актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с  условиями договора);
  • платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
  • приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.

В бухгалтерском учете суммы безнадежной дебиторской задолженности учитываются в прочих расходах. Напомним, что долг отражается за балансом организации. В этом случае составляются следующие проводки:

Дебет 91−2 Кредит 62 — списание безнадежной дебиторской задолженности;

Дебет 007 — отражение за балансом списанной дебиторской задолженности.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 39.22%
  • к юбилеям и праздникам 33.33%
  • за результаты работы 60.29%
  • некурящим и неболеющим 4.9%
  • за переход из других компаний 1.96%
  • бонусы руководителям 18.14%
  • другое 19.12%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль