Устранение двойного налогообложения

3512
В ряде случаев, когда налогоплательщик ведет свою деятельность в нескольких странах, возникает опасность двойного налогообложения его доходов. Но этого можно избежать, если между Россией и иностранным государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Рассмотрим, как работает механизм устранения двойного налогообложения.

На сегодняшний день Россия имеет договоренности в области устранения двойного налогообложения с 77 странами. Международные соглашения подготовлены на основе типовой модели Конвенции ОЭСР. Упомянем также, что у Российской Федерации есть более 100 договоренностей о сотрудничестве в области транспорта. Данные соглашения разграничивают права договаривающихся стран по  налогообложению при осуществлении международных перевозок.

Если суммы того или иного налога уплачены на территории иностранного государства, они могут быть зачтены при уплате соответствующего налога в  России. Данное положение мы находим:

  • в статье 232 Налогового кодекса РФ (при уплате НДФЛ);
  • статье 311 Налогового кодекса РФ (при уплате налога на прибыль);
  • статье 386.1 Налогового кодекса РФ (при уплате налога на имущество).

Немного подробнее поговорим о каждой статье в отдельности.

НДФЛ

В пункте 1 статьи 232 НК РФ говорится, что суммы налога с доходов, полученных за пределами России резидентом РФ, фактически уплаченные им в иностранном государстве, не зачитываются при налогообложении в России. Однако если иное предусмотрено  соответствующим договором (соглашением) об  избежании двойного налогообложения с иностранным государством, налогоплательщик может зачесть упомянутые суммы. А в пункте 2 статьи 232 НК РФ указаны условия, при которых такой зачет возможен.

Итак, для осуществления зачета сумм налога налогоплательщик должен представить в налоговые органы:

  • официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с  которым Россия заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) соглашение об избежании двойного налогообложения;
  • документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Подтверждение может быть представлено:

  • до уплаты налога или авансовых платежей по налогу;
  • либо в течение одного года после окончания того налогового периода, по  результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от  уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Налог на прибыль

Согласно пункту 1 статьи 311 Налогового кодекса доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. При этом доходы учитываются в  полном объеме с учетом расходов, которые осуществлялись как в России, так и в иностранных государствах.

Обратите внимание, что при определении налоговой базы расходы российской компании, связанные с получением доходов от источников за пределами России, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ (п. 2 ст. 311 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в  соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами России, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ:

  • для налогов, уплаченных самой организацией — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства;
  • для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами — подтверждения налогового агента.

При этом подтверждение, поименованное в пункте 3 статьи 311 НК РФ, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

Если у организации есть обособленных подразделения, которые находятся за  рубежом, уплата налога либо авансовых платежей по налогу, а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту своего нахождения. Об этом говорится в пункте 4 статьи 311 НК РФ.

Иностранная компания должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международное соглашение, регулирующее вопросы налогообложения. Указанное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В  случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Налог на имущество

Согласно пункту 1 статьи 386.1 Налогового кодекса РФ фактически уплаченные российской организацией за пределами России в соответствии с  законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в РФ.

При этом размер этих сумм налога, выплаченных в иностранном государстве, не  может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в  Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 386.2 НК РФ для того, чтобы зачесть налог российская компания должна представить в ИФНС следующие документы:

  • заявление на зачет налога;
  • документ об уплате налога за пределами России, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Указанные выше документы подаются российской компанией в ИФНС по месту своего нахождения вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ.

Государства, с которыми заключены соглашения об избежании двойного налогообложения

Ниже приведена таблица, в которой перечислены действующие международные договоры с Россией об избежании двойного налогообложения.

                                                                                                                                                          

1

  
  

Австралия    

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Австралии от 07.09.2000

2

  
  

Австрия      

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Австрийской Республики от 13.04.2000

3

  
  

Азербайджан  

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Азербайджанской Республики от 03.07.1997

4

  
  

Албания      

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Республики Албания от 11.04.1995

5

  
  

Алжир        

Конвенция между Правительством Российской Федерации и    
Правительством Алжирской Народной Демократической        
Республики от  10.03.2006            

6

  
  

Армения      

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Республики Армения от 28.12.1996

7

  
  

Белоруссия   

Соглашение   между   Правительством  РФ  и  Правительством
Республики  Беларусь  от 21.04.1995. Неотъемлемой частью Соглашения является Протокол         
от  24.01.2006                                            

8

  
  

Бельгия      

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Королевства Бельгии от 16.06.1995

9

  
  

Болгария     

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Республики Болгария от 08.06.1993

10

  
  

Ботсвана     

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Республики Ботсвана от 08.04.2003

11

  
  

Бразилия     

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Федеративной Республики Бразилия от  22.11.2004     

12

  
  

Великобритания

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Соединенного Королевства Великобритании и  Северной       
Ирландии от 15.02.1994  (вместе с Обменом нотами от         
15.02.1994 «Между чрезвычайным и полномочным послом      
Соединенного Королевства Великобритании и  Северной       
Ирландии в Российской Федерации и заместителем министра  
иностранных дел Российской Федерации»)                   

13

  
  

Венгрия      

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Венгерской Республики от 01.04.1994

14

  
  

Венесуэла    

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Боливарианской Республики Венесуэла от  22.12.2003       

15

  
  

Вьетнам      

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Социалистической Республики Вьетнам от 27.05.1993

16

  
  

Германия     

Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от
29.05.1996 (ред. от 15.10.2007)

17

  
  

Греция       

Конвенция между Правительством Российской Федерации и    
Правительством Греческой Республики от 26.06.2000

18

  
  

Дания        

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Королевства Дания от 08.02.1996

19

  
  

Египет       

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Арабской Республики Египет от 23.09.1997

20

  
  

Израиль      

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Государства Израиль от 25.04.1994

21

  
  

Индия        

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Республики Индия от 25.03.1997

22

  
  

Индонезия    

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Республики Индонезия от 12.03.1999

23

  
  

Иран         

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Исламской Республики Иран от 06.03.1998 

24

  
  

Ирландия     

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Ирландии от 29.04.1994

25

  
  

Исландия     

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Республики Исландия от 26.11.1999

26

  
  

Испания      

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Королевства Испания от 16.12.1998

27

  
  

Италия       

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Итальянской Республики от 09.04.1996

28

  
  

Казахстан    

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Республики Казахстан от 18.10.1996 

29

  
  

Канада       

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Канады
от 05.10.1995

30

  
  

Катар        

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Государства Катар от 20.04.1998

31

  
  

Кипр         

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Республики Кипр от 05.12.1998. Протоколом от 07.10.2010 внесены изменения, вступающие в силу в соответствии со ст. XII  Протокола    

32

  
  

Киргизия     

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Киргизской Республики от 13.01.1999

33

  
  

Китай        

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Китайской Народной Республики от 27.05.1994

34

  
  

КНДР         

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Корейской Народно-Демократической Республики от 26.09.1997

35

  
  

Корея        

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Республики Корея от 19.11.1992

36

  
  

Куба          

Соглашение между Правительством Российской Федерации и   
Правительством Республики Куба от  14.12.2000             

37

  
  

Кувейт       

Соглашение между РФ и Государством Кувейт от 09.02.1999 

38

  
  

Ливан        

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Ливанской Республики от 08.04.1997

39

  
  

Литва        

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Литовской Республики от 29.06.1999

40

  
  

Люксембург   

Соглашение между РФ и Великим Герцогством Люксембург от  
28.06.1993

41

  
  

Македония    

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Республики Македония от 21.10.1997

42

  
  

Малайзия     

Соглашение между Правительством СССР и  Правительством    
Малайзии от 31.07.1987

43

  
  

Мали         

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Республики Мали от 25.06.1996   

44

  
  

Марокко      

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Королевства Марокко от 04.09.1997

45

  
  

Мексиканские 
Соединенные  
Штаты        

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Мексиканских Соединенных Штатов от 07.06.2004

46

  
  

Молдова      

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Республики Молдова от 12.04.1996

47

  
  

Монголия     

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Монголии от 05.04.1995

48

  
  

Намибия      

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Республики Намибия от 31.03.1998

49

  
  

Нидерланды   

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Королевства Нидерландов от 16.12.1996

50

  
  

Новая        
Зеландия     

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Новой
Зеландии от 05.09.2000 

51

  
  

Норвегия     

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Королевства Норвегия от 26.03.1996

52

  
  

Польша       

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Республики Польша от 22.05.1992

53

  
  

Португалия   

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Португальской Республики от 29.05.2000

54

  
  

Румыния      

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Румынии
от 27.09.1993

55

  
  

Саудовская   
Аравия       

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Королевства Саудовская Аравия от 11.02.2007

56

  
  

Сингапур     

Соглашение между Правительством Российской Федерации и   
Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002

57

  
  

Сирия        

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Сирийской Арабской Республики от 17.09.2000

58

  
  

Словакия     

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Словацкой Республики от 24.06.1994

59

  
  

Словения     

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Республики Словения от 29.09.1995

60

  
  

США          

Договор между РФ и США от 17.06.1992 

61

  
  

Таджикистан  

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Республики Таджикистан от 31.03.1997

62

  
  

Таиланд      

Конвенция между Правительством Российской Федерации и    
Правительством Королевства Таиланд от 23.09.1999

63

  
  

Туркменистан 

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Туркменистана от 14.01.1998

64

  
  

Турция       

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Турецкой Республики от 15.12.1997

65

  
  

Узбекистан   

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Республики Узбекистан от 02.03.1994

66

  
  

Украина      

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Украины от 08.02.1995

67

  
  

Филиппины    

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Республики Филиппины от 26.04.1995

68

  
  

Финляндия    

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Финляндской Республики от 04.05.1996 (ред. от 14.04.2000)

69

  
  

Франция      

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Французской Республики от 26.11.1996

70

  
  

Хорватия     

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Республики Хорватия от 02.10.1995

71

  
  

Чехия        

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Чешской
Республики от 17.11.1995 (ред. от 27.04.2007)

72

  
  

Швейцария    

Соглашение между РФ и Швейцарской Конфедерацией от       
15.11.1995

73

  
  

Швеция       

Конвенция между Правительством РФ и Правительством       
Королевства Швеции от 15.06.1993

74

  
  

Шри-Ланка    

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Демократической Социалистической Республики Шри-Ланка от 
02.03.1999

75

  
  

ЮАР          

Соглашение между Правительством РФ и Правительством      
Южно-Африканской Республики от 27.11.1995

76

  
  

Югославия    
(Сербия и    
Черногория)  

Конвенция между Правительством РФ и Союзным Правительством
Союзной Республики Югославии от 12.10.1995

77

  
  

Япония       

Конвенция между Правительством СССР и  Правительством     
Японии от 18.01.1986

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.21%
  • Нет 57.79%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль