Налог на прибыль организаций

1156
Налог на прибыль является одним из основных налогов, которые уплачивает любое предприятие, осуществляющее деятельность на территории России. Этому налогу посвящена глава 25 Налогового кодекса. Рассмотрим ее основные положения, важные для расчета налога

Кто платит и кто не платит  налог на прибыль

Плательщиками налога на прибыль организаций являются (п. 1 ст. 246 НК РФ):

  • российские компании;
  • иностранные компании,  осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не признаются налогоплательщиками (п. 2 ст. 246 НК РФ):

  • иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи;
  • иностранные маркетинговые партнеры МОК в соответствии со статьей 3.1 Закона № 310−ФЗ в отношении доходов, полученных в связи с проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи;
  • компании, являющиеся официальными вещательными компаниями в отношении доходов от производства и распространения СМИ в период подготовки XXII  Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи;
  • предприятия, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с  Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково„».

Заметим, что положения пункта 2 статьи 246 НК РФ применяются до 1 января 2017 года. А компании – частники проекта «Сколково» освобождаются от  налогообложения в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта (п. 1 ст. 246.1 НК РФ).

Объект налогообложения

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса объектом налогообложения по  налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налоговый кодекс, в свою очередь, определяет прибыль так:

  • для российских предприятий — полученные доходы, уменьшенные на  величину произведенных расходов;
  • для иностранных компаний, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства  — полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных ими расходов;
  • для иных иностранных компаний — доходы, полученные от источников в  РФ.

Отметим, что для целей налогообложения упомянутые расходы определяются в  соответствии с главой 25 НК РФ. А доходы иностранных компаний, полученные от  источников в России, определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.  

Определение доходов

Обратимся к пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса. В нем дана классификация доходов для целей главы 25 НК РФ.  К ним относятся:

В целях главы 25 Налогового кодекса  товары определяются в  соответствии с пунктом 3 статьи 38 НК РФ. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

Если доходы получены налогоплательщиком в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях (п. 3 ст. 248 НК РФ). Тот же порядок соблюдается и в отношении доходов в  условных единицах. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 НК РФ.

Доходы от реализации

Рассмотрим, что в целях главы 25 НК РФ относится к доходам от реализации для расчета налога. Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации:

  • товаров (работ, услуг) собственного производства;
  • ранее приобретенных товаров (работ, услуг);
  • имущественных прав.

При этом согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные:

  • в денежной форме;
  • натуральной форме.

В зависимости от выбранного предприятием метода признания доходов и расходов поступления, связанные с такими расчетами, признаются для расчета налога на  прибыль организаций в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

Внереализационные доходы

Теперь перейдем к внереализационным доходам. Их перечень находим в статье 250 НК РФ. Итак, это доходы предприятия:

  • от долевого участия в других компаниях (кроме дохода, направляемого на оплату дополнительных акций, размещаемых среди акционеров  компании);
  • в виде положительной или отрицательной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
  • в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкцийза нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
  • от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
  • от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
  • в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
  • в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ;
  • в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
  • в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в  простом товариществе;
  • в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
  • в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств);
  • в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
  • в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ или с  законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
  • в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
  • в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительнойдеятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.
  • в виде использованных не по целевому назначению предприятиями, в  состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и  объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об  использовании атомной энергии;
  • в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) компании, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам);
  • в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
  • в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по  другим основаниям;
  • в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
  • в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и  прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
  • в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции

Конечно же, каждый пункт этого списка имеет свои нюансы, об этом стоит поговорить в рамках отдельной статьи.

Некоторые доходы не учитываются при расчете налога на прибыль организаций. Они поименованы в статье 251 Налогового кодекса РФ. Так как список таких доходов довольно обширен, мы не будем их перечислять. В качестве примера можно привести суммы предварительной оплаты, средства, полученные организацией в рамках безвозмездной помощи, гранты, доходы российских компаний —  организаторов предстоящих Олимписких и Паралимпийских игр и прочее.

Расходы

Стоит говорить отдельно о расходах, учитываемых при расчете налога на  прибыль. Предприятия должны распределять  их по группам. Мы коснемся их в общих чертах, рассмотрим, что относится к той или иной группе расходов. Итак, согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Исключение составляют расходы, указанных в  статье 270 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются:

  • на расходы, связанные с производством и реализацией;
  • внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, предприятие вправе самостоятельно определить, к какой именно группе отнести такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в  рублях (п. 5 ст. 252 НК РФ).

Теперь рассмотрим, каким образом расходы распределяются по  группам:

  • расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);
  • материальные расходы (ст. 254 НК РФ);
  • расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
  • амортизируемое имущество;
  • расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ);
  • расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ);
  • расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263  НК РФ);
  • прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК Ф);
  • расходы на приобретение права на земельные участки (ст. 264.1 НК РФ);
  • внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ);
  • расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
  • расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
  • расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на  цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);

Каждая из групп расходов содержит перечень затрат, которые попадают  в ту или иную группу в соответствии с положениями соответствующих статей Налогового кодекса РФ. 

В статье 270 Налогового кодекса РФ поименованы расходы, которые не  входят в базу по налогу на прибыль. Их довольно много, среди них, например, пени и штрафы, перечисляемые в бюджет, взносы на добровольное страхование, материальная помощь работникам и прочее.

Налоговая база

Рассмотрим общие принципы определения налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно пункту 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со  статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по  операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от  общего порядок учета прибыли и убытка (п. 2 ст. 274 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 274 НК РФ доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ (п. 4 ст. 274 НК РФ). Также учитываются и внереализационные доходы (п. 5 ст. 274 НК РФ).

Для целей статьи 274 НК РФ рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4 — 11 статьи 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза). Об этом говорится в пункте 6 статьи 274 НК РФ.

В соответствии с пунктом 7 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Обратите внимание, что налогоплательщики, применяющие в соответствии с  Налоговым кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам (п. 10 ст. 274 НК РФ).

В ряде случаев определение налоговой базы имеет некоторые особенности. Все они отражены в соответствующих статьях Налогового кодекса.

Налоговые ставки

Теперь перейдем к ставкам налога на прибыль. Предприятия в общей своей массе уплачивают в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ. Ставка налога на  прибыль устанавливается в размере 20 %, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 — 5.1 статьи 284 НК РФ. При этом:

  • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;
  • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %.

Резидентам особой экономической зоны законами может быть установлена пониженная налоговая ставка в отношении доходов от деятельности, которую компания ведет на территории ОЭЗ, но не ниже 13,5% при условии, что ведется отдельный учет доходов и расходов, полученных в ОЭЗ от доходов (расходов), полученных за пределами особой зоны.

Доходы от образовательной и (или) медицинской деятельности  (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3  и 4 статьи 284 НК РФ), применяется налоговая ставка 0 % с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 НК РФ.

Налоговые ставки на доходы иностранных компаний, не связанные с  деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в  следующих размерах (п. 2 ст. 284 НК РФ):

  • 20 % — со всех доходов (за исключением указанных в подп. п. 2 ст. 284 НК РФ и п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ с учетом положений ст. 310 НК РФ);
  • 10 % — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов и проч. в связи с осуществлением международных перевозок.

В соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ дивиденды облагаются следующим образом:

  • 0 % — по доходам, полученным российскими компаниями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды компания в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в  уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых компанией дивидендов;
  • 9 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и  иностранных компаний российскими организациями, не указанными в подпункте 1  пункта 3 ст. 284 НК РФ;
  • 15 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских компаний иностранными компаниями.

Согласно  пункту 4 статьи 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по  операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

  • 15 % — по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств — участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в  виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1  января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;
  • 9 % — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по  доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до  1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
  • 0 % — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по  доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III.

Согласно пункту 4.1 статьи 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по  доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских компаний, а также акций российских компаний, для расчета применяется налоговая ставка 0 % с учетом особенностей, установленных статьей 284.2 НК РФ.

Положения пункта 4.1 статьи 284 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с  1 января 2011 года.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с  выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0 % (п. 5 ст. 284 НК РФ).

Прибыль, полученная резидентом «Сколково» облагается налогом по налоговой ставке 0 % в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 246.1 НК РФ (п. 5.1 ст. 284 НК РФ).

Так, подведем итог: в соответствии с пунктом 6 статьи 284 НК РФ сумма налога, расчет которой произведен в зависимости от налоговых ставок, установленных пунктами 2 — 4 статьи 284 НК РФ, подлежит зачислению в  федеральный бюджет.

Налоговый и отчетный периоды

В соответствии с пунктом 1 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на  прибыль признается календарный год. В свою очередь отчетными периодами по налогу признаются первый кварталполугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Расчет налога

Согласно пункту 1 статьи 286 НК РФ налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ. Иными словами при расчете налога исчисленная база (доходы минус расходы) умножается на соответствующую налоговую ставку. 

Если иное не установлено пунктами 4 и 5 статьи 286 НК РФ, расчет суммы налога на прибыль предприятия производят самостоятельно по итогам налогового периода.

Налоговая декларация

В соответствии с пунктом 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики независимо от  наличия у них обязанности по уплате налога, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в ИФНС по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в  ИФНС по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном статьей 289 НК РФ.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к  категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Согласно пункту 2 статьи 289 НК РФ налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы.

Налоговые декларации (расчеты) представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по  фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Налоговые декларации (расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.11%
  • Нет 57.89%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль