В каком размере принимается к вычету НДС по расходам, нормируемым для целей налогообложения прибыли?

1944
В чем суть вопроса? Налоговики считают, что особые правила вычета НДС применяются ко всем расходам, нормируемым для целей налогообложения прибыли, а не только к представительским и командировочным расходам, которые прямо поименованы в статье 171 НК РФ. Как избежать спорной ситуации? Если компания предъявит к вычету НДС со всей суммы нормируемых налоговых расходов, не указанных в статье 171 НК РФ, с большой долей вероятности суды ее поддержат. А если она решила не доводить дело до суда, то безопаснее вычет по этим расходам тоже нормировать.

Тема для дискуссии

Согласно пункту 7 статьи 171 НК РФ НДС по нормируемым расходам подлежит вычету в части, которая соответствует сумме расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. В частности, в НК РФ указано следующее:

«Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам».

Однако из формулировки этого пункта непонятно, относится это ограничение абзаца 2 ко всем расходам, нормируемым при расчете налога на прибыль, или только к представительским и командировочным расходам, о которых идет речь в абзаце 1 данного пункта.

Напомним, к примеру, представительские расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в размере, не превышающем 4% от расходов компании на оплату труда. Часть затрат на рекламу признается в налоговом учете в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (п. 2 и 4 ст. 264 НК РФ). Потери от недостач или порчи при хранении и транспортировке МПЗ уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах норм естественной убыли.

В результате возникает вопрос: нужно ли нормировать вычет НДС по всем расходам, признание которых ограничено в налоговом учете? Или только по представительским и командировочным затратам, которые указаны в абзаце 1 пункта 7 статьи 171 НК РФ? Мы задали этот вопрос представителям Минфина России и ФНС России, а также специалистам ведущих аудиторских компаний, и они высказали следующие мнения.

Минфин России считает, что специальный порядок вычета НДС применяется ко всем нормируемым расходам

По мнению Елены Николаевны Вихляевой, советника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, порядок вычета НДС, предусмотренный пунктом 7 статьи 171 НК РФ, распространяется не только на представительские и командировочные, но и на другие расходы, которые нормируются в налоговом учете.

Так, абзац 1 указанного пункта устанавливает порядок вычета НДС, уплаченного по командировочным и представительским расходам. Налог по этим расходам принимается к вычету в сумме, соответствующей сумме расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Абзацем 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ определен особый порядок вычета НДС по расходам, нормируемым в налоговом учете. В нем сказано, что если расходы принимаются для целей налогообложения прибыли по нормативам, то суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем нормативу. Причем из данного абзаца не следует, что его положения относятся только к нормируемым расходам, которые поименованы в абзаце 1 этого же пункта.

Следовательно, можно сделать вывод, что суммы НДС по нормируемым расходам, как перечисленным в абзаце 1 пункта 7 статьи 171 НК РФ, так и не поименованным в нем, принимаются к вычету в размере, соответствующем нормативам, установленным главой 25 НК РФ.

По мнению налоговых органов, вычет НДС ограничен по всем нормируемым расходам

Светлана Васильевна Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3–го класса, налоговый консультант, высказала такое мнение. В абзаце 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ говорится, что если на основании положений главы 25 НК РФ расходы учитываются по нормативам, то суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Поскольку в этом абзаце не сказано, на какие конкретно расходы распространяются его положения, то следует их применять как к расходам, поименованным в абзаце 1 пункта 7 статьи 171 НК РФ (к представительским и командировчным расходам), так и не поименованным в нем.

Эксперт первый: вычет НДС нужно нормировать только по представительским и командировочным расходам

Если организация предъявит к вычету НДС по нормируемым расходам (за исключением представительских и командировочных) без учета ограничения пункта 7 статьи 171 НК РФ, то высока вероятность спора с налоговиками. Но у организации есть все основания отстоять свою точку зрения в арбитражном суде. К такому выводу пришла Наталья Леонидовна Мамонова, аудитор первого дома консалтинга «Что делать консалт».

Дело в том, что Президиум ВАС РФ еще в прошлом году в постановлении от 06.07.10 № 2604/10 по обсуждаемому вопросу высказал позицию в пользу организаций. А в мотивировочной части указал, что данная позиция является обязательной для применения арбитражными судами при рассмотрении аналогичных дел.

Анализируя нормы пункта 7 статьи 171 НК РФ, Высший арбитражный суд сравнил редакции этого пункта до 1 января 2002 года и после этой даты и отметил следующее. В первоначальной редакции абзаца 2 пункта 7 речь шла именно о представительских расходах. В новой редакции данного абзаца конкретно об этих расходах не сказано. Вместе с тем абзац 1 сохранен в прежней редакции. Поэтому системное толкование пункта 7 статьи 171 НК РФ в его взаимосвязи с главой 25 НК РФ позволяет считать, что речь в нем по-прежнему идет о нормировании вычетов по НДС лишь по представительским и командировочным расходам. В противном случае не было бы необходимости сохранять в пункте 7 абзац 1. Также в названном постановлении ВАС РФ указал, что придавать абзацу 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ значение обособленной нормы неправильно.

В частности, после выхода данного постановления ВАС РФ с учетом его позиции были приняты постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.10.10 № А56-32929/2010 и Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.10 № 18АП-9408/2010, № А47-1097/2010. Таким образом, неясность в применении пункта 7 статьи 171 НК РФ устранена в пользу налогоплательщиков.

Эксперт второй: нормирование вычета НДС по рекламным и прочим расходам спорно

Пользуясь нечеткостью формулировки пункта 7 статьи 171 НК РФ и зная позицию контролирующих органов, некоторые налогоплательщики применяют вычет НДС в соответствии с этим пунктом по всем расходам, нормируемым в целях налогообложения прибыли. Однако арбитражная практика, сложившаяся в последнее время, показывает, что такой порядок организации вправе применять только по представительским и командировочным расходам.

Подобное мнение высказали специалисты отдела консультирования по вопросам косвенного налогообложения компании «Эрнст энд Янг» Алексей Матвеев и Юлия Колесникова.

Кстати

НДС можно пересчитать в случае увеличения норматива расходов, признаваемых в налоговом учете

Поскольку вычет НДС по нормируемым расходам зависит от величины норматива, признаваемой в целях налогообложения прибыли, возникает такой вопрос: может ли организация пересчитать сумму вычета налога на добавленную стоимость (дополнительно принять НДС к вычету) в следующих кварталах в связи с увеличением суммы норматива, признаваемой в расходах для целей налогообложения прибыли?

При ответе на этот вопрос представители Минфина России и налоговых органов, а также специалисты ведущих аудиторских компаний высказали единую позицию. Налоговый кодекс не содержит прямых норм, которые разрешали бы налогоплательщикам корректировать НДС при изменении норматива по расходам в течение года. Вместе с тем это следует и из абзаца 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ, в котором сказано, что НДС по нормируемым расходам принимается к вычету в размере, который соответствует сумме расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Дело в том, что база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года. Поэтому суммы сверхнормативных расходов, которые не были учтены налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль в одном отчетном периоде, могут быть признаны в последующих отчетных периодах календарного года. В свою очередь и НДС, относящийся к ним, организация может предъявить к вычету.

Таким образом, суммы НДС по сверхнормативным расходам, не принятые к вычету в одном квартале, принимаются к вычету в тех кварталах, в которых данные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 06.11.09 № 03-07-11/285

Контролирующие органы на протяжении длительного периода времени занимают одну позицию, указывая, что вычет налога на добавленную стоимость в пределах соответствующих нормативов осуществляется по всем видам расходов, нормируемых для целей исчисления налога на прибыль (например, письма Минфина России от 06.11.09 № 03-07-11/285 и от 10.10.08 № 03-07-07/105).

До середины 2010 года арбитражная практика по рассматриваемому вопросу была неоднозначной. Суды принимали решения как в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Московского округа от 12.11.09 № КА-А40/11969-09 и от 03.11.05 № КА-А40/10907-05), так и в пользу налоговых органов (постановление ФАС Уральского округа от 20.02.06 № 09-746/06-С2).

Ясность в этот вопрос внесло постановление от 06.07.10 № 2604/10 Президиума ВАС РФ, в котором указано следующее. Системное толкование норм пункта 7 статьи 171 НК РФ в их взаимосвязи с положениями главы 25 НК РФ позволяет считать, что в этих нормах речь идет только о нормировании вычетов сумм НДС, уплаченных по командировочным и представительским расходам. В итоге сейчас формируется положительная для налогоплательщиков судебная практика по данному вопросу.

Выводы редакции: безопаснее применять специальный порядок вычета НДС по всем расходам, нормируемым в целях налогообложения прибыли

Несмотря на позицию, высказанную Высшим арбитражным судом в постановлении от 06.07.10 № 2604/10, Минфин России по-прежнему придерживается противоположной позиции. В подобной ситуации налогоплательщику предстоит самостоятельно решить, какой порядок вычета «входного» НДС по нормируемым расходам он будет применять.

Так, если организация не намерена обращаться в суд, то ограничивать сумму вычета налога на добавленную стоимость необходимо по всем расходам, которые нормируются для целей налогообложения прибыли. Если же налогоплательщик готов спорить с инспекторами и отставивать свою правоту в суде, можно предъявлять к вычету НДС в пределах норматива только в отношении представительских и командировочных расходов



Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.64%
  • к юбилеям и праздникам 34.76%
  • за результаты работы 58.82%
  • некурящим и неболеющим 4.81%
  • за переход из других компаний 2.14%
  • бонусы руководителям 18.72%
  • другое 19.25%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль