Какие расходы на обучение работников компания может признать в налоговом учете

486
Работодатель вправе проводить обучение, профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации работников, а также обучать их вторым профессиям (ст. 196...

Работодатель вправе проводить обучение, профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации работников, а также обучать их вторым профессиям (ст. 196 ТК РФ). Необходимость обучения для собственных нужд определяет сам работодатель. По общим правилам такие затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Конечно, если они экономически обоснованны, документально подтверждены и соответствуют требованиям, перечисленным в пункте 3 статьи 264 НК РФ.

Какие расходы на обучение работников компания может признать в налоговом учете

Подтвердить расходы на обучение компания сможет:

  • приказом руководителя о направлении работника на обучение;
  • копией учебного плана или программы обучения;
  • договором с образовательным учреждением с указанием данных о его лицензии;
  • документом, подтверждающим прохождение работником обучения (копией диплома, свидетельства, аттестата, сертификата и т. д.);
  • трудовым договором с работником.

Организация обязана хранить эти документы в течение всего срока действия договора на обучение плюс один год работы сотрудника, чье обучение было оплачено. Минимальный срок их хранения — четыре года.

Информация о конкретных видах затрат на обучение, профессиональную подготовку и переподготовку сотрудников, которые, по мнению Минфина России, налоговых органов и судов, можно учесть в расходах, приведена в таблице.

Вид расхода

Можно ли признать в налоговом учете

Позиция Минфина России, налоговых органов или судов

На учебные и консультационные семинары для сотрудников

Да

Минфин России разъяснил, что расходы на участие работников в семинарах могут учитываться как расходы на подготовку и переподготовку кадров (п. 3 ст. 264 НК РФ) или консультационные услуги (п. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но только при наличии подтверждающих документов (письмо от 28.02.07 № 03-03-06/1/137).
Суды указали, что если обучающие семинары для работников связаны с их производственной деятельностью, направленной на получение дохода, то указанные расходы можно признать для целей исчисления налога на прибыль.
Проводить обучающие семинары вправе любая организация независимо от наличия у нее лицензии на осуществление образовательной деятельности (на проведение конкретного семинара). Для подтверждения расходов достаточно акта выполненных работ и программы семинара (постановления ФАС Волго-Вятского от 18.03.11 № А82-8294/2008 и Московского от 19.05.10 № КА-А40/4671-10 округов)

На повышение квалификации работников на территории иностранного государства и расходы, связанные с проживанием и проездом к месту проведения семинара

Да

Минфин России разъяснил, что такие расходы можно учесть, если организация имеет договор с иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебную программу образовательного учреждения, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудник прошел обучение, акт об оказании услуг.
Что касается статуса иностранного образовательного учреждения, то его подтвердят лицензия, программа, устав или иные документы, перечень которых зависит от специфики деятельности учреждения и требований законодательства конкретного иностранного государства в отношении подтверждения статуса образовательного учреждения (письмо от 05.08.10 № 03-04-06/6-163).
Стоимость проезда работника к месту обучения и обратно, стоимость проживания во время обучения и суточныеучитываются в полном объеме в составе прочих расходов как затраты на командировки на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо от 28.02.07 № 03-03-06/1/137).
Налоговый орган и суды согласны с позицией Минфина России (письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.06 № 20-12/12674, постановление ФАС Московского округа от 12.10.06, 19.10.06 № КА-А40/9887-06)

На видеокурсы (вебинары) для персонала

Да, если затраты соответствуют статье 252 НК РФ

Налоговые органы нередко отказывают в признании таких затрат. По их мнению, если информационно-консультационные услуги предоставлялись в электронном виде, для признания расходов на них в налоговом учете нужно доказать факт их получения. То есть иметь подтверждающие документы.
Суды солидарны с налоговиками и указывают, что организация для подтверждения расходов на участие в видеокурсах должна представить не только документы, свидетельствующие об оплате, но и доказать факт реального оказания услуг. Таким доказательством могут быть отчеты или заключение исполнителя (постановление ФАС Поволжского округа от 04.05.11 № А55-16236/2010).  Причем скриншоты являются надлежащим и бесспорным доказательством исполнения обязанностей по договору и реальности понесенных затрат для целей налогового учета (постановления ФАС Московского от 03.02.11 № КГ-А40/210-11 и Уральского от 25.08.10 № Ф09-6734/10-С3 округов)

На организацию курсов иностранного языка для работников

Да, если данные знания необходимы для деятельности компании

Минфин России разъяснил, что расходы на оплату курсов изучения иностранного языка уменьшают налогооблагаемую прибыль, если у образовательного учреждения есть лицензия на проведение данной деятельности (письмо от 21.12.11 № 03-03-06/2/200).
Налоговый орган согласен с мнением финансового ведомства, но отметил, что обучение сотрудника иностранному языку должно способствовать повышению квалификации и эффективному использованию подготавливаемого специалиста в работе компании. А если полученные знания не применяются работником в рамках деятельности организации, учитывать расходы на обучение нельзя (письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.08 № 21-11/077579@).
Суд указал, что можно учесть подобные расходы,только если они документально подтверждены, экономически оправданны и связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (постановления ФАС Московского округа от 26.10.09 № КА-А40/11106-09 и от 13.05.08 № КА-А40/3775-08)

На обучение работников, которое не завершено или по завершении которого не получен документ об окончании курса

Признавать рискованно

Суды указали, что затраты на обучение сотрудников организации признаются независимо от завершения обучения и получения документа об окончании курса (постановления ФАС Московского от 07.06.11 № КА-А40/5289-11 и от 21.10.10 № КА-А40/12309-10, Поволжского от 01.12.06 № А65-35143/2005-СА1-19 округов). Однако в другом решении суд отметил, что расходы на обучение кадров могут быть признаны только после его окончания, что должно быть подтверждено документально (постановление ФАС Уральского округа от 10.12.09 № Ф09-9824/09-С3)

На стипендию физлицам, в дальнейшем не принятым в штат

Нет

Минфин России указал, что расходы по выплате стипендий учащимся, не принятым в штат организации по окончании обучения, не учитываются для целей налогообложения прибыли (письма от 17.04.09 № 03-03-06/1/257 и от 07.05.08 № 03-04-06-01/123)

На обучение сотрудников по основным и дополнительным профессиональным программам

Да

Прямая норма подпункта 1 пункта 3 статьи 264 НК РФ. Причем обучение работников должно осуществляться на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус. Исключение составляет образовательная деятельность, осуществляемая путем проведения разовых занятий — лекций, стажировок, семинаров, — не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании (п. 4 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 16.03.11 № 174)

На организацию развлечений и отдыха в период обучения: экскурсии, кофе-брейки, комплекты для записей и др.

Нет

Прямая норма подпункта 2 пункта 3 статьи 264 НК РФ. Если стоимость обучения в договоре не выделена отдельно из стоимости дополнительных услуг, то признание расходов для целей налогообложения на основании такого договора влечет риск возникновения спора с налоговыми органами. Поэтому безопаснее избегать заключения договоров на обучение с дополнительными условиями об организации отдыха и развлечений либо разделять стоимость услуг по их видам

На содержание образовательных учреждений

Нет

Прямая норма подпункта 2 пункта 3 статьи 264 НК РФ. Причем выполнение для них бесплатных работ или оказание бесплатных услуг тоже нельзя учесть при налогообложении прибыли

На уплату единовременного взноса за сдачу экзамена по итогам обучения и ежегодных членских взносов в Институт профессиональных бухгалтеров России

Нет

Минфин России указал, что расходы на уплату единовременного взноса за сдачу экзамена по итогам обучения на получение аттестата профессионального бухгалтера и ежегодных членских взносов в ИПБ России не являются необходимым условием для осуществления бухгалтерской деятельности. Следовательно, расходы на уплату ежегодных взносов в указанную организацию не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль (письмо от 01.11.10 № 03-03-06/1/676)

На обучение программам MBA, МСФО и обучение в рамках внедрения организацией международных стандартов ИСО

Да

Минфин России разъяснил, что расходы организации на обучение директора, имеющего высшее экономическое образование, по программе профессиональной переподготовки MBA «Топ-менеджер», а также на курсы повышения квалификации по программе «Бухучет по МСФО» учитываются при налогообложении прибыли (письма от 08.09.06 № 03-03-04/1/657 и от 06.10.06 № 07-05-06/244).
Суд указал, что данные затраты отвечают деловым целям организации, поэтому такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль (постановление ФАС Московского округа от 07.06.11 № КА-А40/5289-11). При этом под деловой целью понимается их направленность на повышение эффективности созданной в компании модели управления и получение впоследствии экономического результата, в том числе в виде увеличения доходов

На обучение физлица — будущего работника организации

Да

Прямая норма подпункта 2 пункта 3 статьи 264 НК РФ. Затраты на обучение включаются в состав расходов при условии, что физлица подписывают с организацией-работодателем договор, предусматривающий их обязанность не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить трудовой договор и отработать в этой компании не менее одного года

Расходы на обучение физлица — кандидата в работники, которое впоследствии не заключило трудовой договор

Нет

Минфин России и ФНС России разъяснили, что признание таких затрат не предусмотрено Налоговым кодексом.
Однако если компания получила от физлица компенсацию стоимости обучения, то возможна другая ситуация. Поскольку стоимость обучения организация ранее уже включила в расходы, компенсацию, полученную от физлица, она должна включить во внереализационные доходы (письма Минфина России от 04.07.11 № 03-03-06/1/386, от 25.03.11 № 03-03-06/1/177 и ФНС России от 11.04.11 № КЕ-4-3/5722@)

На дополнительную стипендию работнику за время обучения

Нет

Налоговый орган пояснил, что дополнительные стипендии обучающимся штатным работникам не признаются расходами, поскольку не предусмотрены законодательством (письмо УМНС России по г. Москве от 20.11.03 № 26‑12/64787)

На участие работников в конкурсах профессионального мастерства

Признавать рискованно

Суд указал, что расходы на участие в конкурсах профессионального мастерства для целей налогообложения прибыли признать нельзя, так как работники не приобретали новых навыков (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.09 № А67-6097/2008). Однако в другом решении суд отметил, что если конкурсы профессионального мастерства связаны с деятельностью налогоплательщика и работники усовершенствуют знания, то расходы на их проведение можно признать для целей налогообложения прибыли (постановление ФАС Уральского округа от 27.07.09 № Ф09-5313/09-С3)

На подготовку и переподготовку работников, если у обучающей организации нет лицензии

Нет

Минфин России указал, что затраты на обучение учитываются в расходах при наличии у образовательного учреждения лицензии (письмо от 13.02.08 № 03-03-06/1/92).
Налоговый орган пояснил, что такие затраты организация вправе включить в расходы, если обучение осуществляется на основании договоров с образовательными учреждениями, имеющими лицензию (письмо УФНС России по г. Москве от 11.11.09 № 16-15/118373). Аналогичное мнение изложено в постановлении ФАС Московского округа от 29.02.08 № КА-А40/851-08

На обучение сотрудников у индивидуального предпринимателя

Нет

Минфин России разъяснил, что если работодатель заключил договор с ИП на обучение работников, то расходы по данному договору не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку обучение может проводиться только при наличии лицензии у образовательного учреждения (письмо от 27.03.06 № 03-03-05/4). Причем индивидуальная педагогическая деятельность лицензированию не подлежит (п. 2 ст. 48 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании»)

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 55.56%
  • Нет 44.44%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль