Нюансы расчета стоимости доли и НДФЛ с нее при выходе участника из ООО

1964
Алгоритма расчета действительной стоимости доли участника нет. Суды используют для этого как балансовую, так и рыночную стоимость активов, берут показатели как на конец предыдущего месяца, так и на конец года. От выбранного варианта зависят сумма НДФЛ и вероятность споров

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру его доли (п. 2 ст. 94 ГК РФ и п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО).

Поскольку отдельный порядок расчета стоимости чистых активов для ООО не установлен, такие общества могут руководствоваться методикой расчета чистых активов, предназначенной для акционерных обществ (письма Минфина России от 27.01.10 № 03-02-07/1-27 и от 07.12.09 № 03-03-06/1/791). Она утверждена совместным приказом Минфина России № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.03.

В каком размере стоимость доли, выплаченная бывшему участнику, облагается НДФЛ

В Налоговом кодексе нет четких правил определения облагаемого дохода участника при выходе из Общества. По мнению Минфина России, действительная стоимость доли, выплаченная бывшему участнику ООО, в полном объеме включается в его доход, облагаемый НДФЛ. Никакие имущественные или иные налоговые вычеты в отношении такого дохода применить нельзя. То есть для расчета НДФЛ полученная сумма не может быть уменьшена ни на величину первоначального взноса в уставный капитал, которую участник внес при создании общества, ни на стоимость, за которую он приобрел эту долю (письма Минфина России от 09.08.10 № 03-04-06/2-174, от 21.06.10 № 03-04-06/2-126 и от 29.12.09 № 03-04-05-01/1032).

В поддержку такого вывода ведомство приводит следующие аргументы. Уменьшение полученных доходов на произведенные расходы предусмотрено только при продаже доли в уставном капитале или части такой доли (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Но выход участника из ООО не является продажей принадлежащей ему доли. Эта доля переходит к обществу, и оно обязано выплатить выходящему участнику ее действительную стоимость. Речи о заключении сделки купли-продажи доли в данном случае не идет. Поэтому Минфин России требует заплатить НДФЛ со всей суммы, полученной бывшим участником от общества. Аналогичной позиции придерживаются некоторые суды (постановление ФАС Уральского округа от 05.12.11 № Ф09-7722/11).

Ранее инспекторы в регионах занимали более лояльную позицию. Так, в разъяснениях УФНС России по г. Москве говорится, что при выходе участника-физлица из общества он должен уплатить НДФЛ только с разницы между действительной стоимостью доли и величиной первоначального взноса в уставный капитал (письма от 04.05.07 № 28-10/043011 и от 30.09.05 № 28-10/69814). Но спустя несколько лет московские налоговики поддержали позицию Минфина России и подтвердили, что налогом облагается полная сумма выплаченного участнику дохода (письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.10 № 20-14/4/102611).

Противоположную позицию занял ФАС Северо-Западного округа (постановление от 22.09.10 № А66-305/2010). Суд согласился с мнением, что из налоговой базы по НДФЛ должна быть исключена номинальная стоимость доли. Последняя складывается из первоначального взноса, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, и увеличения доли в результате пополнения уставного капитала за счет прибыли общества. Суд посчитал, что первоначальный взнос не является экономической выгодой. Поэтому при выходе участника из общества налогом облагается стоимость доли, превышающая стоимость первоначального взноса.

Что касается доходов в виде увеличения номинальной стоимости доли, то суд пришел к выводу, что обязанность по уплате НДФЛ по таким доходам не определена. В законодательстве не установлены порядок исчисления налоговой базы и ставка, по которой должно производиться налогообложение доходов.

Заметим, что если рассмотреть порядок определения дохода в аналогичной ситуации у участника-юрлица, то его доходом, облагаемым налогом на прибыль, является именно экономическая выгода — сумма разницы между действительной стоимостью доли и стоимостью его вклада в уставный капитал общества.

Итак, вопрос о том, в каком размере облагается стоимость доли, выплаченная участнику общества, остается спорным. Налогоплательщику, не согласному с мнением Минфина России, свое мнение, скорее всего, придется доказывать в суде.

НДФЛ должно перечислять в бюджет само общество. Доход налогоплательщика в виде выкупной стоимости доли не относится к доходам, по которым налогоплательщик должен самостоятельно перечислять НДФЛ. Следовательно, в отношении него общество признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет. Также компания должна представить соответствующие сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган. Об этом сказано в письмах Минфина России от 02.03.10 № 03-04-06/2-19 и от 21.06.10 № 03-04-06/2-126.

Если в качестве стоимости доли передано имущество, общество должно сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ. С согласия участника общества действительная стоимость доли может быть выплачена имуществом такой же стоимости (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО). Являясь выплатой в натуральной форме, стоимость данного имущества включается в налоговую базу бывшего участника (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В данном случае ООО не производит денежных выплат физлицу и не сможет удержать у него исчисленную сумму налога. Поэтому оно должно письменно сообщить участнику и налоговому органу о невозможности удержать налог и о сумме дохода (п. 5 ст. 226 НК РФ). А участник общества в установленные сроки подает декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно уплачивает налог.

Однако, чтобы исчислить НДФЛ, общество должно правильно определить действительную стоимость доли, которая полагается участнику.

Действительная стоимость доли может быть рассчитана исходя как из балансовой, так и из рыночной стоимости

Действительная стоимость доли участника определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества. Это прямо прописано в пункте 6.1 статьи 23 Закона об ООО. Получается, что ее следует рассчитывать исходя из балансовой стоимости имущества, которая зачастую не отражает реальную стоимость активов. Это противоречит требованию того же Закона об ООО, согласно которому участнику полагается именно действительная стоимость доли.

Таким образом, участник, выходящий из состава ООО, вправе потребовать от общества, чтобы оно провело переоценку основных средств и определило их рыночную стоимость, а затем уже исходя из этой стоимости активов рассчитало действительную стоимость его доли. При этом отражать результаты переоценки в бухучете общества не обязательно. Их можно использовать исключительно для определения действительной стоимости доли и расчетов с участником, покидающим общество. Это согласуется с правовой позицией Президиума ВАС РФ (постановления от 29.09.09 № 6560/09, от 14.10.08 № 8115/08 и от 07.06.05 № 15787/04).

Арбитражные суды подтверждают, что стоимость доли необходимо определять с учетом рыночной стоимости имущества общества независимо от того, переоценивало ли ООО свои активы в бухучете. Примеры подобных решений — постановления ФАС Северо-Кавказского от 20.09.10 № А53-9339/2009, Московского от 01.07.10 № КГ-А41/5871-10, Поволжского от 07.06.10 № А55-14622/2009, Дальневосточного от 23.03.10 № Ф03-1365/2010 и Уральского от 24.02.10 № Ф09-874/10-С4 округов.

Однако, если участник, выходящий из ООО, согласен с расчетом стоимости его доли по данным бухгалтерского баланса, рыночную стоимость активов можно не определять и их переоценку не проводить. Тем более что формально, исходя из норм Закона об ООО, стоимость доли, которая рассчитана по данным бухгалтерской отчетности, признается ее действительной стоимостью.

При расчете нужно брать показатели на последний день месяца, предшествующего дню подачи заявления

Чтобы определить действительную стоимость доли, нужно использовать данные бухгалтерской отчетности ООО за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе участника (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО). О каком периоде идет речь — календарном годе, квартале или месяце?

 Прямого ответа на этот вопрос в законодательстве нет. В общем случае отчетным признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99). Это, в частности, месяц, квартал и год нарастающим итогом (п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Следовательно, действительная стоимость доли участника должна определяться на последний календарный день месяца, предшествующего месяцу подачи заявления о выходе из ООО. Например, участник подал такое заявление 30 марта 2012 года. Значит, для расчета действительной стоимости его доли общество должно использовать бухгалтерскую отчетность, составленную по состоянию на 29 февраля 2012 года, то есть за период с января по февраль этого года.

В пользу именно такого варианта высказался Президиум ВАС РФ в постановлении от 27.02.07 № 14092/06. Как следствие, большинство судов приходят к аналогичным выводам (постановления ФАС Уральского от 12.01.11 № Ф09-10825/10-С4 и Северо-Кавказского от 15.11.10 № А32-53261/2009 округов).

Однако, если общество не составляет бухгалтерскую отчетность за каждый месяц, действительную стоимость доли можно рассчитать по данным баланса за последний год, предшествующий дню подачи заявления о выходе из ООО (по-становление ФАС Уральского округа от 12.01.11 № Ф09-10825/10-С4).

Как определить дату подачи заявления о выходе из ООО

Данная дата важна для того, чтобы правильно выбрать период исходя из показателей, за который рассчитывается действительная стоимость доли бывшего участника. Ни в ГК РФ, ни в Законе об ООО не оговорено, что следует понимать под датой подачи заявления о выходе из общества.

Верховный суд РФ и ВАС РФ разъяснили, что временем подачи заявления может считаться день его передачи участником совету директоров, наблюдательному совету, генеральному директору, правлению или дирекции общества (п. 16 совместного постановления Пленума Верховного суда РФ № 90 и Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.99). Также ею может считаться день его вручения работнику общества, в обязанности которого входит дальнейшая передача заявления надлежащему лицу.

Участник может направить заявление о выходе из ООО по почте. В этом случае днем его передачи считается день поступления заявления в экспедицию, канцелярию либо к работнику общества, выполняющему эти функции, например секретарю. Это прописано в том же пункте 16 совместного постановления.

Очевидно, что дату получения заявления должностным лицом общества необходимо как-то подтвердить. Для этого при получении заявления на нем следует сделать отметку «Получено», указать дату, должность и ФИО этого лица и поставить подпись.

Знать точную дату получения заявления о выходе из ООО необходимо также и из-за того, что именно с этой даты доля бывшего участника переходит к обществу (подп. 2 п. 7 ст. 23 Закона об ООО). Если дата получения заявления не подтверждена, то суд, скорее всего, признает, что выход учредителя из общества не состоялся и он продолжает быть полноправным его участником (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.08 № А11-12393/2006-К1-4/398).

Однако, если руководство ООО уклоняется от получения такого заявления, суд может расценить это как злоупотребление правом. И, несмотря на отсутствие доказательств получения заявления, некоторые суды удовлетворяют требования участников ООО и признают их вышедшими из общества (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.04.09 № А66-3136/2008).

Если участник является работником ООО, нужно ли на стоимость доли начислять страховые взносы?

Предположим, участник ООО, который получает выкупную стоимость доли в уставном капитале, одновременно является работником общества. Должна ли организация начислить на эту сумму страховые взносы во внебюджетные фонды?

В общем случае страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, которые начисляются в пользу физлица на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Выкуп доли ООО производится не в рамках трудовых отношений и не связан с выполнением работ или оказанием услуг для общества. Кроме того, выплата стоимости доли участнику при его выходе из общества производится не на основании трудового договора, а на основании пункта 6.1 статьи 23 Закона об ООО, а также на основании устава общества.

Следовательно, такая выплата не является объектом обложения страховыми взносами. Хотя официальные разъяснения Минздравсоцразвития России по этому вопросу пока не выходили, в устных консультациях специалисты министерст-ва однозначно подтвердили данную позицию

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.38%
  • Нет 57.62%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль