Аргументы, которые позволяют обосновать расходы на дорогостоящие мобильные устройства

2907
Навигаторы для автомобилей, мобильные телефоны, планшетные компьютеры, электронные книги… Налоговые органы могут признать расходы компании на такие устройства необоснованными и завышенными

Основной аргумент инспекторов при предъявлении претензий — сотрудник компании мог использовать и более дешевый телефон, а для работы применять обычный стационарный компьютер или ноутбук. Соответственно под угрозу попадают и вычеты НДС по ним. Инспекторы могут указать: если использование мобильных устройств не направлено на получение дохода, значит, они не применяются в деятельности, облагаемой НДС.

Для обоснования таких расходов компания может составить приказ и указать в нем цели использования устройства. Кроме того, в должностной инструкции работника можно зафиксировать, что для выполнения трудовых обязанностей в связи с разъездным характером работы ему необходима сотовая связь и компьютер. Устройство передается в пользование по специальной ведомости за подписью работника.

Планшетный компьютер необходим в командировках и на переговорах

Стоимость планшетного компьютера или карманного персонального компьютера в среднем не превышает 40 000 руб., поэтому его можно включить в состав материальных затрат по мере ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Более дорогое устройство включается во вторую амортизационную группу как объект электронно-вычислительной техники.

Аргументы для обоснования таких затрат могут быть следующие. На переговорах и в командировках планшетный компьютер позволяет сотруднику вести деловую переписку, записывать переговоры или выступления, находить информацию в интернете, создавать и редактировать рабочие документы, а также демонстрировать партнерам видеоролики с презентаций и конференций.

Кроме того, в данном устройстве есть функция чтения книг — работник может изучать профессиональную литературу или пользоваться словарем при общении с иностранными партнерами.

Покупка смартфона дешевле, чем покупка отдельных устройств, которые он заменяет

Смартфон сочетает в себе функции карманного персонального компьютера, телефона, а также мультимедийных устройств. Этот факт является одним из обоснований расходов на его покупку. Ведь при приобретении каждого из этих устройств по отдельности организация понесла бы больше расходов, чем потратила денег на многофункциональный телефон.

При стоимости такого смартфона более 40 000 руб. и принятии его в состав основных средств возникает вопрос: к какой группе относится данный объект — ко второй как электронно-вычислительная техника или к третьей как телефонное устройство? Никаких разъяснений относительно этого вопроса контролирующие органы не дают.

По мнению автора, мобильные телефоны по своему назначению являются в первую очередь абонентскими телефонными аппаратами, а иные функции, аналогичные функциям компьютера, носят вспомогательный характер. Поэтому более логично отнести такие основные средства в третью амортизационную группу. И даже если инспекторы признают такое решение ошибочным, недоимка у компании не образуется.

Электронная книга нужна для повышения квалификации

Электронными книгами пользуются в основном работники, которым приходится изучать много профессиональной литературы: директора, руководители отделов, научные работники, учителя, переводчики и т. д. Обосновать пользу электронной книги для деятельности организации можно тем, что она удобна в использовании в поездках, а также позволяет сократить расходы компании на приобретение книг в бумажном виде.

Если такое устройство стоит дороже 40 000 руб., то возникает вопрос, как отразить его в налоговом учете. С одной стороны, согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются приобретенные издания, в частности книги, брошюры и иные подобные объекты. При этом никаких оговорок о стоимости и о виде носителя (печатное издание, аудиокнига или электронная книга) Налоговый кодекс не делает. Получается, что стоимость электронной книги списывается на расходы в полной сумме в момент ее приобретения независимо от стоимости.

 С другой стороны, электронная книга относится к разновидности планшетных компьютеров с ограниченными функциональными возможностями. Ее нельзя в полной мере отнести к понятию книжного издания, под которым понимается блок скрепленных в корешке листов печатного материала любого формата в обложке или переплете (Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу, введена постановлением Госстандарта России от 25.11.03 № 331-ст).

Электронная книга — это все-таки устройство, в которое загружаются произведения, журналы и т. д. Еще одним аргументом является то, что в электронной книге содержатся и другие дополнительные функции, не связанные с ее основным назначением.

Таким образом, электронная книга не может являться полноценным книжным изданием, а значит, при стоимости более 40 000 руб. ее можно отнести в состав амортизируемого имущества, включив во вторую группу как объект электронно-вычислительной техники.

Навигаторы помогают экономить топливо и время в пути

Использование навигатора снижает расходы на топливо и позволяет значительно сократить время в пути. С его помощью водитель может проложить наиболее удобный маршрут, а при наличии выхода в интернет объезжать пробки на дорогах.

Дополнительный аргумент в пользу обоснованности расходов на навигатор — с 1 января 2011 года вступил в силу Федеральный закон от 14.02.09 № 22‑ФЗ «О навигационной деятельности», обязывающий оборудовать отдельные транспортные средства навигационными устройствами. В частности, они требуются при перевозке пассажиров и опасных грузов.

С помощью спутниковой навигационной системы можно эффективно управлять перевозками: определять координаты автомобиля, контролировать соблюдение графика движения, оптимизировать маршруты, а также обеспечивать безопасность транспортного средства. Системы дороже 40 000 руб. можно отнести к средствам радиолокации и радионавигации (третья амортизационная группа).

Автомобильный спутниковый навигатор является более простым устройством по сравнению со спутниковой навигационной системой. Он ближе к упрощенной версии карманного персонального компьютера. Как правило, цена этого устройства не превышает 40 000 руб., поэтому оно относится на затраты по мере ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

 Что касается видеорегистраторов, то такие устройства регистрируют в карте памяти изображение дороги перед машиной, звук, точные дату и время, а иногда  GPS-координаты и скорость. В случае аварии они могут уберечь компанию от необоснованных затрат, связанных с возмещением ущерба при ДТП.

Практически все дополнительные расходы на мобильные устройства можно отнести к прочим расходам

Затраты организации на оплату телефонных переговоров и интернета признаются как прочие расходы на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Подтвердить их можно при наличии договора, счета с детализацией, а также приказа со списком работников или должностей, которым необходима сотовая связь (письма Минфина России от 19.01.09 № 03-03-07/2 и от 05.06.08 № 03-03-06/1/350).

В приказе необходимо отразить номера мобильных телефонов и сим-карт, закрепленных за конкретными сотрудниками. При этом в должностных инструкциях работников следует зафиксировать, что для выполнения трудовых обязанностей им необходима сотовая связь и доступ в интернет. Передачу работникам сим-карт и соответствующих устройств необходимо осуществлять по специальной ведомости.

Дополнительное программное обеспечение. Расходы на установку дополнительного программного обеспечения из интернета признать в составе расходов можно, только если оно связано с производственной необходимостью. Здесь аргументом для инспекторов будет то, что установка приложений позволит значительно улучшить функциональность устройств. А затраты на периодическое обновление можно признать в составе прочих расходов на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

 Скачивание профессиональной литературы. В последнее время руководители предпочитают изучать профессиональные книги и журналы в электронном формате, оформляя подписку или скачивая книжные издания с сайтов. Признать данные расходы можно так же, как и при покупке этих изданий на бумажном носителе.

В частности, стоимость подписки на газеты или журналы, тематика которых связана с деятельностью организации, признается прочими расходами на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Для этого в должностные инструкции работника (например, бухгалтера) нужно включить обязанность регулярно изучать периодические издания по соответствующей тематике.

Инспекторы не вправе оценивать расходы налогоплательщика с позиции их целесообразности

Некоторые инспекторы при проверках считают, что если у налогоплательщика была возможность не производить расходы, то их нельзя учитывать для целей налога на прибыль (письмо Минфина России от 04.09.06 № 03-03-04/2/200). При таком подходе расходы на многофункциональные мобильные устройства, электронные книги, навигаторы и прочие гаджеты однозначно вызовут претензии со стороны проверяющих.

Однако Конституционный суд неоднократно указывал, что налогоплательщик сам определяет обоснованность и целесообразность затрат (определения от 04.06.07 № 366-О-П и от 16.12.08 № 1072-О-О). С этим согласен и Минфин России (письма от 21.05.10 № 03-03-06/1/341 и от 21.01.10 № 03-03-06/1/14).

 В частности, в постановлении от 09.03.11 № 8905/10 Президиум ВАС РФ указал, что Налоговый кодекс не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать расходы налогоплательщика с позиции их экономической целесообразности. Субъекты предпринимательской деятельности обладают самостоятельностью в принятии управленческих решений. В связи с этим вывод инспекции об экономической неоправданности расходов необоснован

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 66.67%
  • Нет 33.33%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль