• Главная страница
  • » Статьи
  • » Поправки в НК РФ расширяют возможности электронного обмена документами, хотя компаниям это выгодно не всегда

Поправки в НК РФ расширяют возможности электронного обмена документами, хотя компаниям это выгодно не всегда

240
Законодатели расширили перечень иностранных доходов, с которых налоговые агенты не должны удерживать налог. Контролеры вправе запрашивать у банков больший перечень информации, а организации не должны сдавать ежеквартальную бухотчетность. Эти и другие новшества вступили в действие в связи с принятием нового закона

На официальном сайте Правительства РФ www.pravo.gov.ru опубликован Федеральный закон от 29.06.12 № 97-ФЗ , который вносит изменения в части первую и вторую Налогового кодекса, а также в банковское законодательство (далее — Закон № 97-ФЗ ). Закон вступил в силу с 1 августа 2012 года, за исключением отдельных положений, для которых установлены иные сроки вступления в силу.

В частности, Закон № 97-ФЗ расширил перечень документов, которые организация с 1 августа 2012 года вправе направлять в инспекцию в электронном виде (см. врезку справа). Рассмотрим, какие еще изменения коснулись сферы налогообложения.

С 1 августа 2012 года обмен документами по блокировке счета между банками и налоговыми органами производится только в электронном виде

Первоначальная идея авторов поправок в Налоговый кодекс сводилась к установлению единого способа обмена документами между банками и налоговыми органами. Дело в том, что ранее действовавшая редакция пункта 4 статьи 76 НК РФ предоставляла налоговым органам право выбора способа направления в банк своего решения о приостановлении и об отмене приостановления операций по банковским счетам налогоплательщика — либо на бумажном носителе, либо в электронном виде.

Теперь новая редакция этой нормы гласит, что решение о блокировке операций по счетам в банке, а также решение о ее отмене инспекторы должны передавать банкам только в электронном виде.

Это спорное новшество. Дело в том, что блокировка расчетных счетов в этом случае может происходить более оперативно, чем когда решение о приостановлении отправлялось банку в бумажном виде. Конечно, формально и разблокировать счета инспекторы должны будут быстрее, однако, как это будет на практике, пока непонятно.

Кроме того, такое нововведение обошло стороной налогоплательщиков. Так, осталась без изменений норма абзаца 5 пункта 4 статьи 76 НК РФ, которая устанавливает порядок передачи налогоплательщику копии решения о приостановлении операций по счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, а также копии решения об отмене такого приостановления. В силу этой нормы налоговики должны передать организации соответствующее решение под роспись или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком копии такого документа.

Вне зависимости от формата общения налоговых органов с банком налогоплательщик может получить копию решения, как это предусмотрено налоговым законодательством, в бумажном виде. Прежним остался и срок передачи названных решений налогоплательщику — не позднее дня, следующего за днем их принятия. На практике такие решения налоговые инспекторы чаще высылают по почте.

 

Законодатели обязали налоговые органы направлять в банк решения о блокировке счета и ее отмене только в электронной форме

Отметим, если налогоплательщик не будет надлежаще оповещен о решении налогового органа, это существенно нарушит его права. Соответственно законность вынесения такого решения можно отстоять в судебном порядке.

 

В данном случае федеральные арбитры, скорее всего, поддержат налогоплательщика, поскольку налоговый орган нарушил процедуру вынесения решения о приостановлении операций по счетам компании.

На практике суды, ссылаясь на такое основание, отменяют решения налоговых органов о блокировке расчетных счетов компании, а также отзывают инкассовые поручения. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского от 20.05.11 № А40-85562/10-20-435 и Западно-Сибирского от 11.03.09 № А46-15309/2008 округов.

С 2013 года налоговые органы вправе истребовать у банков информацию по вкладам и депозитам юридических лиц

С 1 января 2013 года у налоговиков появляется возможность запрашивать у банков справки о наличии вкладов и об остатках на них денежных средств, а также выписки по операциям с ними. Новая норма распространяется на организации, предпринимателей и физлиц ( п. 2 ст. 86 НК РФ в нов. ред.).

Кстати

Расширен перечень заявлений, которые налогоплательщики смогут отправлять в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи

Новые правила электронного документооборота существенно расширили права налогоплательщиков.

Теперь в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью организации и индивидуальные предприниматели смогут представить в налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи следующие заявления:

— о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по налогам ( абз. 1 п. 4 ст. 78 НК РФ );

— зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки, задолженности по пеням и штрафам ( абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ );

— возврате суммы излишне уплаченного налога ( абз. 1 п. 6 ст. 78 НК РФ );

— возврате суммы излишне взысканного налога ( п. 2 и 5 ст.79 НК РФ );

— возмещении НДС в порядке статьи 176 НК РФ ( п. 6 ст. 176 НК РФ ).

До вступления в силу Закона № 97-ФЗ налогоплательщики представляли такие заявления только на бумажных носителях

Напомним, что до конца 2012 года банки по-прежнему вправе выдавать налоговым органам только ( п. 2 ст. 86 НК РФ ):

— справки о наличии счетов в банке и об остатках денежных средств на счетах;

— выписки по операциям на счетах организаций и ИП;

— справки об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств.

Такая информация предоставляется банком в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Кстати

Власти долго не решались освободить от налогообложения процентные выплаты в пользу нерезидента — юридического лица по еврооблигациям

Все началось с того, что в начале 2012 года несколько компаний получили претензии от налоговых органов на крупные суммы в связи с тем, что они не удержали налог при выплате процентных доходов SPV-компаниям (Special Purpose Vehicle). Это вспомогательные иностранные организации, с помощью которых российские компании привлекают заимствования путем выпуска облигаций на европейский рынок. Такая SPV-компания, выступающая эмитентом еврооблигаций, является своеобразным посредником между российским заемщиком и европейскими держателями облигаций.

Поводом для претензий налоговиков стало мнение, высказанное в конце 2011 года Минфином России. Так, специалисты финансового ведомства указали, что при налогообложении процентных доходов, которые выплачивают российские банки SPV-компаниям по еврооблигациям, следует применять международные соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные между Россией и тем государством, резидентом которого является именно фактический держатель еврооблигаций. При этом, отметив, что иностранные SPV-компании, являющиеся номинальными эмитентами еврооблигаций, не могут рассматриваться как лица, имеющие фактическое право на данные процентные доходы. Поэтому при отсутствии подтверждений постоянного местонахождения иностранных инвесторов — держателей еврооблигаций данный процентный доход облагается налогами на территории России ( письмо от 30.12.11 № 03-08-13/1 ).

Далее, в Основных направлениях налоговой политики на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов было отмечено, что действующая редакция НК РФ не предусматривает освобождения от налога у источника при выплате дохода нерезиденту — юридическому лицу по еврооблигациям.

Однако не без влияния представителей бизнеса Минфин России передумал. Закон № 97-ФЗ этому подтверждение. Таким образом, теперь российские эмитенты освобождаются от обязанностей налогового агента при выплате процентных доходов по долговым обязательствам перед иностранными компаниями ( подп. 8 п. 2 ст. 310 НК РФ ). Если, конечно, эти иностранные организации расположены в странах, с которыми у России есть договор об избежании двойного налогообложения

При этом перечень ситуаций, когда инспекторы могут запросить у банка нужную им информацию по организациям и ИП, не изменился. Такое право у них есть в случаях:

— проведения мероприятий налогового контроля;

— вынесения решения о взыскании налога;

— принятия решений о приостановлении операций по расчетному счету и о его отмене, а также о приостановлении переводов электронных денежных средств.

Подчеркнем, что в перечне лиц, в отношении которых такие мероприятия проводятся, не упоминаются физические лица. Запрос информации и документов в отношении них правомерен только тогда, когда он направляется российскими налоговыми органами на основании запроса уполномоченного органа иностранного государства. И только в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации ( абз. 2 п. 3 ст. 86 НК РФ в нов. ред.). Ометим, что новшества в отношении физлиц применяются с 1 января 2013 года.

Аналогичные изменения по раскрытию указанной информации внесены также в Федеральный закон от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». В частности, изложена в новой редакции статья 26 «Банковская тайна», которая действует со 2 июля 2012 года.

По мнению автора, несмотря на изменения, в распоряжении банков по-прежнему сохранятся аргументы, позволяющие решать вопрос о предоставлении тех или иных документов и информации в каждом конкретном случае.

 

У налоговиков появилась возможность запрашивать в банках справки о сумме вкладов организаций, предпринимателей и физлиц

В частности, одним из оснований отказа в предоставлении запрашиваемых сведений может являться некорректное заполнение налоговым органом мотивировочной части запроса о предоставлении соответствующей информации. Отметим, что мотивировочная часть запроса должна заполняться в строгом соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ и приказом ФНС России от 05.12.06 № САЭ-3-06/829@ .

 

Расширен перечень доходов иностранной компании от источников в России, с которых налоговые агенты не должны удерживать налог

Положения Закона № 97-ФЗ изменили порядок исчисления и уплаты налоговыми агентами налога на прибыль с доходов, полученных иностранными организациями от источников в России ( ст. 310 НК РФ ). В частности, перечень выплат, с которых налоговые агенты не должны удерживать налог, пополнился следующими видами доходов:

— процентные доходы по ценным бумагам РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, а также по обращающимся облигациям, выпущенным российскими компаниями в соответствии с законодательством иностранных государств ( подп. 7 п. 2 ст. 310 НК РФ );

— процентные доходы, которые выплачивает российская организация по долговым обязательствам перед иностранными компаниями из стран, с которыми РФ заключила соглашения об избежании двойного налогообложения ( подп. 8 п. 2 ст. 310 НК РФ ) (также см. врезку слева).

Кроме того, Закон № 97-ФЗ ввел новую норму — пункт 2.1 статьи 301 НК РФ, которая определяет особенности применения этих норм.

Во-первых, законодатели уточнили, что следует понимать под обращающимися облигациями и иными долговыми обязательствами и каким образом компания должна подтверждать их соответствие установленным требованиям.

Во-вторых, в положениях новой нормы сказано, что при применении подпунктов 7 и 8 пункта 2 статьи 310 НК РФ к российским организациям приравниваются иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство.

В-третьих, долговые обязательства российских компаний перед иностранными организациями признаются возникшими в связи с размещением иностранными организациями обращающихся облигаций, если:

— об этом говорится в проспекте их эмиссии;

— об этом указано в договоре, который регулирует соответствующее долговое обязательство, или в условиях выпуска обращающихся облигаций;

— наличие такой связи подтверждается фактическим движением денежных средств при размещении соответствующих обращающихся облигаций.

Наконец, освобождение от удержания налога с процентных доходов, выплачиваемых иностранным организациям, установленное налоговым законодательством в подпункте 8 пункта 2 статьи 310 НК РФ, также применяется в отношении:

— доходов, которые российская организация выплачивает на основании поручительства, гарантии или иного обеспечения, предоставленных российской организацией по долговым обязательствам перед иностранной организацией;

— доходов, выплачиваемых российской организацией, при условии, что такие выплаты предусмотрены условиями соответствующего долгового обязательства или осуществляются в связи с изменением условий выпуска обращающихся облигаций (долговых обязательств), в том числе в связи с их досрочным выкупом или погашением.

Перечень выплат, с которых налоговые агенты не должны удерживать налог, дополнился процентными доходами, которые выплачивает российская организация по долговым обязательствам перед иностранными компаниями

Важно, что в отношении указанных положений действует специальный срок их вступления в силу ( п. 1 ст. 5 Закона № 97-ФЗ ) — с 1 июля 2012 года они распространяются на правоотношения по исчислению и удержанию налога с доходов иностранных организаций, возникшие с 1 января 2007 года.

Кроме того, новые нормы применяются только в отношении облигаций, выпуск которых осуществлен до 1 января 2014 года. Это прямо прописано в пункте 7 статьи 5 Закона № 97-ФЗ.

С 1 января 2013 года в налоговую инспекцию не нужно подавать квартальную бухгалтерскую отчетность

Согласно новой редакции подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2013 года, организации обязаны представить в налоговый орган только годовую бухгалтерскую отчетность.

По мнению автора, данное изменение:

— уменьшает нагрузку на бухгалтерию организаций;

— снижает риск привлечения к ответственности за нарушение сроков представления отчетности даже в случае незначительного опоздания;

— снижает риск выявления несоответствия между данными бухгалтерского и налогового учета в течение года.

Также в связи с появлением такого изменения снимается вопрос о том, в рабочих или календарных днях следует исчислять сроки представления бухгалтерской отчетности. Налоговики зачастую штрафовали организации за просрочку сдачи бухгалтерской отчетности.

Это связано с тем, что на основании пункта 2 статьи 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ налогоплательщики обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала. Однако законадательно не установлено, в каких днях считать указанный срок — в рабочих или календарных.

 

С 2013 года организации обязаны представить в налоговый орган только годовую бухгалтерскую отчетность

Инспекторы считали в календарных, а организации — в рабочих. Так как сумма штрафа по статье 126 НК РФ невелика, всего 200 руб., компании его платили, не доводя дело до суда.

 

Однако есть единственное решение суда, в котором компания не поленилась оспорить такой штраф. Суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что согласно пункту 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. Такие выводы содержатся в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.11.11 № А56-7885/2011

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.57%
  • Нет 57.43%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль