Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты

650
Чаще всего налоговые агенты испытывают затруднения, решая вопрос о необходимости уплаты налога за счет собственных средств и определяя момент возникновения обязанности по его удержанию. Лишь около четверти опрошенных рискнут зачесть собственную налоговую переплату в счет недоимки, образовавшейся при выполнении обязанностей налогового агента

Редакция РНК подготовила рейтинг сложных ситуаций, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты. Мы отобрали 12 наиболее распространенных ситуаций, которые чаще всего вызывают споры между налоговыми агентами и проверяющими. Впоследствии мы обратились к аудиторам и налоговым консультантам с просьбой проранжировать выбранные нами ситуации по частоте их возникновения на практике, а также проанализировать соответствующие налоговые последствия (список экспертов представлен справа). По итогам опроса мы вывели средний балл и составили рейтинг.

Кроме того, на сайте www.rnk.ru редакция предложила пользователям ответить, как бы они поступили в той или иной ситуации, связанной с возникновением обязанностей налогового агента. Результаты опроса представлены в виде диаграмм.

1. Правомерность уплаты налога на прибыль за счет собственных средств налогового агента

Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты

По общему правилу, выплачивая иностранной организации доход, не связанный с ее предпринимательской деятельностью, российская компания выступает налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 1 ст. 309 НК РФ). Финансовое ведомство в письмах от 30.09.11 № 03-08-05 и от 14.10.08 № 03-08-05 указывает, что налоговый агент не вправе уплачивать налог с доходов иностранной организации за счет собственных денежных средств. Суды высказывают аналогичное мнение и в том случае, если налоговый агент своевременно не удержал сумму налога из доходов иностранной организации (постановления ФАСУральского от 29.04.08 № Ф09-2934/08-С2 и Московского от 16.04.09 № КА-А40/1191-09-2 округов).

Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты

П.А. Гуров, юрисконсульт ЗАО «Компания ЛОУРЕНТ»

Судебная практика свидетельствует о том, что налоговые органы зачастую все же пытаются взыскать сумму налога, не удержанную с доходов иностранной организации, за счет собственных средств налогового агента. Однако большинство судов признают такие требования контролеров неправомерными (постановления ФАС Московского от 31.07.12 № А40-6560/12,Северо-Западного от 01.06.12 № А44-219/2010 и Восточно-Сибирского от 26.11.09 № А78-733/2009 округов).

Как отметил Павел Гуров, юрисконсульт ЗАО «Компания ЛОУРЕНТ», в пользу компании есть также постановление Президиума ВАС РФ от 06.04.10 № 14977/09. В нем суд пришел к выводу, что налог на доходы иностранной организации с сумм полученных ею роялти подлежит перечислению в бюджет за счет средств, причитающихся иностранной организации, а не за счет средств самого налогового агента. Аналогичного мнения придерживаются 69% опрошенных.

Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты

Н.С. Михайловская, главный бухгалтер ООО «Эрдин»

Однако на практике встречаются решения в пользу налоговиков. Так, ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 18.10.06, 11.10.06 № Ф03-А59/06-2/3499 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 10.05.07 № 2560/07) посчитал правомерным удержание сумм налога на прибыль непосредственно за счет денежных средств налогового агента, поскольку привлечение последнего к налоговой ответственности не освобождает его от обязанности перечислить в бюджет причитающиеся суммы налога и пени (п. 5 ст. 108 НК РФ). Аналогичные выводы суд того же округа высказал в постановлениях от 15.08.08 № Ф03-А59/08-2/2476 и от 24.05.06, 17.05.06 № Ф03-А37/06-2/1154. С такими выводами согласилась примерно треть респондентов (31%).

Кроме того, Наталья Михайловская, главный бухгалтер ООО «Эрдин», обращает внимание, что не так давно был обнародован проект постановления Пленума ВАС РФ по части первой НК РФ, в пункте 2 которого арбитры предлагают налоговым органам заявлять в отношении налоговых агентов, не исполнивших обязанности по удержанию и перечислению сумм налогов, иски о возмещении убытков (http://www.arbitr.ru/_upimg/1FCA8BB45E3A0302215FC4DFCA9B6705_17-18Jan2013.pdf).

Эксперты

Благодарим за содействие в подготовке материала

Павла Гурова, юрисконсульта ЗАО «Компания ЛОУРЕНТ»

Анастасию Каспер, аудитора московской аудиторской компании

Дениса Колесникова, ведущего юриста департамента налогового и правового консалтинга ЗАО «МСАй ФДП-Аваль»

Марию Лисицыну, специалиста по налогообложению ООО «Консультант: ИС»

Наталью Михайловскую, главного бухгалтера ООО «Эрдин»

Виталия Сазанского, члена Палаты налоговых консультантов РФ, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Викентия Твердохлебова, финансового контролера ООО «ЧИБО СНГ»

2. Возникновение у налогового агента обязанности по удержанию и перечислению НДС, если сам он не является плательщиком этого налога

Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты

Опрос показал, что большинство опрошенных (70%) придерживаются мнения о том, что НК РФ не содержит каких-либо специальных норм, освобождающих компанию от обязанностей налогового агента по НДС в том случае, если сама организация плательщиком этого налога не является. Более того, для плательщиков УСН и ЕСХН такая обязанность прямо прописана в законе (п. 4 ст. 346.1 и п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты

А.А. Каспер, аудитор московской аудиторской компании

В отношении плательщиков ЕНВД аналогичные нормы отсутствуют. Как отметила Анастасия Каспер, аудитор московской аудиторской компании, на возникновение обязанностей налогового агента у плательщика ЕНВД в некоторых конкретных ситуациях (в частности, аренда государственного имущества, сделки с иностранными контрагентами) не раз указывал Минфин России (письма от 05.10.11 № 03-07-14/96 и от 28.06.10 № 03-07-14/44). Аналогичного мнения придерживаются и суды (постановления ФАС Уральского от 08.02.11 № Ф09-10371/10-С2 и Московского от 10.08.09 № КА-А41/7486-09 округов).

Несмотря на однозначную позицию контролеров и судей, исследование показало, что 30% участников опроса придерживаются мнения, что неплательщики НДС не являются налоговыми агентами по этому налогу. Однако судебных решений, подтверждающих такую позицию, найти не удалось.

3. Удержание налоговым агентом НДС с перечисленного аванса иностранному получателю дохода

Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты

На практике компании зачастую приобретают товары, работы или услуги у иностранных контрагентов на условиях полной или частичной предоплаты. Возникает вопрос: в какой момент налоговому агенту необходимо удержать НДС — в момент перечисления предоплаты или при дальнейшей отгрузке?

Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты

Д.П. Колесников, ведущий юрист ЗАО «МСАй ФДП-Аваль»

Из буквального прочтения пункта 4 статьи 174 НК РФ следует, что налоговый агент уплачивает НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному контрагенту. В случае с предоплатой Минфин России в письме от 23.04.10 № 03-07-08/128 указывает, что налоговый агент удерживает налог именно в момент ее перечисления контрагенту.

Опрос показал, что почти половина опрошенных (47%) соглашается с мнением финансового ведомства о том, что удержать НДС необходимо при перечислении аванса. Однако 53% респондентов выступают за перенос момента удержания налога на момент отгрузки.

При этом Денис Колесников, ведущий юрист ЗАО «МСАй ФДП-Аваль», обращает внимание на целесообразность удержания и перечисления НДС именно в момент осуществления полной предоплаты. Ведь удержать налог у иностранного лица в момент отгрузки (после реализации товаров, работ или услуг) будет невозможно, а на просьбу российской компании вернуть сумму налога для перечисления в бюджет иностранец может и не откликнуться. В такой ситуации налоговому агенту придется уплачивать налог за счет собственных средств.

4. Виды ответственности налогового агента за непредставление в налоговый орган сведений по форме 2-НДФЛ

Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты

В данной ситуации голоса участников опроса разделились поровну. Согласно статье 230 НК РФ налоговые агенты должны представлять в инспекцию сведения о доходах физических лиц, суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов (форма 2-НДФЛ , утв. приказом ФНС России от 17.11.10 № ММВ-7-3/611@). Эти сведения представляются по итогам налогового периода не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

За непредставление такой информации налоговому агенту грозит ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. за каждую непредставленную справку (п. 1 ст. 126 НК РФ). Кроме того, к должностным лицам налогового агента может быть применена административная ответственность — штраф в размере от 300 до 500 руб. за документ (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Практика показывает, что налоговики нередко пытаются привлечь налоговых агентов к ответственности еще и по пункту 2статьи 126 НК РФ. Положения этой нормы предусматривают более существенный штраф — 10 000 руб.

Но такие доводы контролеров зачастую необоснованны, отмечает Виталий Сазанский, член Палаты налоговых консультантов РФ, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса. Ведь согласно пункту 2 статьи 126 НК РФ субъектом правонарушения является не сам налогоплательщик или налоговый агент, а третье лицо, у которого имеются документы, содержащие сведения об интересующем контролеров налогоплательщике или налоговом агенте. Аналогичные выводы подтверждаются и судебной практикой (например, постановления ФАС Северо-Западного от 25.09.08 № А13-3145/2007,Уральского от 13.06.07 № Ф09-4360/07-С2 и Поволжского от 26.04.07 № А72-8739/06-14/319 округов).

Однако, по мнению Дениса Колесникова, если проверка проводится в отношении физического лица, информацию о доходах которого компания обязана отразить в справке 2-НДФЛ, то привлечение такой компании — налогового агента к ответственности в соответствии с пунктом 2 статьи 126 НК РФ является правомерным. Вероятно, поэтому вторая половина опрошенных проголосовала именно за этот вариант.

5. Правомерность уплаты НДС за счет собственных средств налогового агента

Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты

Компания, которая приобретает товары, работы или услуги у иностранных поставщиков, не состоящих на учете в налоговых органах на территории РФ, или арендует имущество у органов государственной власти и местного самоуправления, является налоговым агентом по НДС в отношении сумм, перечисленных таким контрагентам (ст. 161 НК РФ). При этом, по мнению 42% респондентов, уплата этого налога за счет собственных средств налогового агента не допустима. Некоторые суды признают такое мнение правомерным (постановления ФАС Северо-Западного от 29.01.08 № А05-12892/2006 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 03.06.08 № 6669/08) и Уральского от 07.07.11 № Ф09-2530/11 округов).

Вместе с тем ФАС Поволжского округа в постановлении от 29.01.09 № А65-10999/2008 не принял доводы налоговиков о доначислении НДС за счет собственных средств налогового агента, однако начисление пеней на сумму образовавшейся при этом задолженности признал законным. Согласились с начислением пеней и ФАС Северо-Западного и Северо-Кавказского округов в постановлениях от 23.07.07 № А05-11777/2006-36 и от 06.11.07 № Ф08-6533/07-2426А соответственно.

Однако, как указала Анастасия Каспер, положения пункта 4 статьи 173 НК РФ устанавливают для налоговых агентов две обязанности — исчислить подлежащую уплате сумму налога и перечислить ее в бюджет. Следовательно, тот факт, что налоговый агент по какой-либо причине не удержал налог с доходов, выплачиваемых иностранной организации, не освобождает его от обязанности этот налог уплатить, в частности, за счет собственных средств. К такому выводу пришел ВАС РФ в определении от 01.02.12 № ВАС-15483/11, а также ФАС Уральского округа в постановлениях от 06.11.12 № Ф09-10574/12 и от 11.05.10 № Ф09-3355/10-С2 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 23.09.10 № ВАС-10832/10).

Согласно результатам исследования с таким мнением судов согласны больше половины респондентов (58%).

6. Зачет переплаты по собственным налогам компании в счет погашения задолженности, возникшей при исполнении ею обязанностей налогового агента

Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты

Образовавшуюся у компании переплату по налогам контролеры вправе зачесть как по заявлению налогоплательщика, так и самостоятельно в счет имеющейся налоговой недоимки (ст. 78 НК РФ)1. При этом зачет производится строго среди налогов одного вида. В частности, переплату по одному федеральному налогу можно зачесть в счет недоимки по другому федеральному налогу и нельзя зачесть в счет задолженности по региональному налогу (письма Минфина России от 13.12.11 № 03-05-06-01/86 и от 30.12.11 № 03-07-11/362).

Однако в отношении правомерности зачета переплаты по федеральным налогам в счет погашения недоимки по НДФЛ финансовое ведомство высказывает противоположное мнение. В ранних письмах Минфин России позволял проводить такой зачет, поскольку и НДС, и налог на прибыль, и НДФЛ относятся к федеральным налогам независимо от природы средств, с которых они уплачиваются (письма от 21.10.08 № 03-02-07/1-412от 02.10.08 № 03-02-07/1-387 и от 02.09.08 № 03-02-07/1-387).

Но позднее чиновники отметили, что суммы излишне уплаченных НДС и налога на прибыль налоговый агент не вправе зачесть в счет погашения недоимки по НДФЛ. Ведь сумма НДФЛ уплачивается не из собственных денежных средств налогового агента (письма Минфина России от 19.02.10 № 03-02-07/1-69 и от 20.11.09 № 03-02-07/1-515).

На практике большинство судов поддерживают компании и обязывают налоговиков провести зачет независимо от того, является ли заявитель налогоплательщиком или налоговым агентом. Правила проведения зачета налоговой переплаты, установленныепунктом 14 статьи 78 НК РФ, распространяются и на налоговых агентов. Кроме того, эта норма не содержит условие об источнике средств (собственные или удержанные), за счет которых уплачивается налог (постановления ФАС Северо-Западного от 07.06.12 № А56-55596/2011, Московского от 10.04.12 № А40-62527/11-116-178от 09.11.10 № КА-А40/13571-10 и от 15.12.09 № КА-А40/12829-09 округов).

По мнению Виталия Сазанского, при возникновении у налогового агента переплаты по НДФЛ, удержанному из средств, выплаченных физлицам, компании безопаснее сначала оценить размер такой переплаты. Если сумма переплаты значительна, то можно попробовать добиться зачета через суд. Если переплата небольшая, то целесообразнее воспользоваться специальной процедурой возврата налога, предусмотренной статьей 231 НК РФ (письмо Минфина России от 09.08.12 № 03-04-06/6-229).

Большинство участников опроса (81%) не готовы к спорам с проверяющими, и лишь 19% опрошенных указали, что готовы заявить о таком зачете.

7. Возможность смягчения налоговой ответственности по причине тяжелого финансового положения налогового агента

Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты

Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты

В.В. Сазанский, член Палаты налоговых консультантов РФ, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Тяжелое финансовое положение признается смягчающим обстоятельством при совершении налогового правонарушения физическим лицом (подп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ). В отношении компаний, в том числе исполняющих функции налогового агента, прямого указания НК РФ не содержит. Однако перечень обстоятельств, которые суд может посчитать смягчающими при совершении налоговых правонарушений, является открытым (подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).

Мнение респондентов по этому вопросу разделилось поровну. Анализ судебной практики также демонстрирует отсутствие единого мнения.

Большинство арбитров признают тяжелое финансовое положение существенным условием, при котором компания не в состоянии своевременно исполнить обязанности налогового агента и уменьшает на этом основании величину налоговых санкций по статье 123 НК РФ (постановления ФАС Северо-Западного от 22.10.12 № А21-538/2012 и от 20.08.12 № А56-61613/2011Уральского от 13.03.12 № Ф09-7037/11Поволжского от 10.04.12 № А12-11257/2011 округов).

По мнению Виталия Сазанского, такой аргумент желательно использовать в совокупности с другими обстоятельствами, которые суд может признать смягчающими, в частности:

— налоговое правонарушение совершено впервые;
— компания находится в стадии конкурсного производства (введена процедура наблюдения);
— у организации есть обязательства по социально значимым государственным контрактам;
— деятельность компании играет существенную роль в экономике региона.

Тяжелое финансовое положение компании безопаснее подтвердить с помощью документов, а именно выписками с банковских счетов, письмами от контрагентов-должников, бухгалтерской отчетностью, в которой отражена дебиторская задолженность, в том числе безнадежная к взысканию, и пр.

Однако некоторые суды приходят к выводу, что тяжелое финансовое положение не является смягчающим обстоятельством при привлечении налогового агента к ответственности. В частности, ФАС Центрального округа в постановлении от 27.10.11 № А09-7418/2010 обосновал свое решение тем, что исполнение обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов нельзя ставить в зависимость от их материального положения. Отсутствие денежных средств само по себе нельзя признать обстоятельством, смягчающим налоговую ответственность.

ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 02.04.10 № Ф03-1773/2010 установил, что компания и ранее допускала случаи неполного перечисления в бюджет сумм НДФЛ, в связи с чем не принял доводы о тяжелом финансовом состоянии в качестве смягчающего обстоятельства при привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения.

8. Возникновение обязанности налогового агента в отношении НДС при субаренде государственного (муниципального) имущества

Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты

Согласно пункту 3 статьи 161 НК РФ арендаторы государственного и муниципального имущества признаются налоговыми агентами в отношении НДС с сумм арендной платы, выплачиваемой органам государственной власти и местного самоуправления.

По мнению Минфина России, при передаче такого имущества в субаренду уплатить НДС должны сами организации-арендаторы. То есть возлагать обязанности налогового агента на субарендатора они не вправе (письма от 18.10.12 № 03-07-11/436 и от 15.01.10 № 03-07-11/05).

Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты

М.М. Лисицына, специалист по налогообложению ООО «Консультант: ИС»

Аналогичные выводы делают контролеры (письмо УМНС России по Московской области от 09.08.04 № 06-18/15826) и суды (постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.10 № А26-5991/2010 и Второго арбитражного апелляционного суда от 18.06.09 № А82-13360/2008-27). Большинство опрошенных (76%) придерживаются аналогичной позиции.

Однако 23% участников опроса придерживаются мнения, что в данной ситуации обязанности налогового агента по НДС исполняет именно субарендатор. При этом, как отметила Мария Лисицына, специалист по налогообложению ООО «Консультант: ИС», существует судебная практика и в пользу арендаторов.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлениях от 03.04.07 № Ф04-1963/2007(33063-А70-7) и от 30.03.06 № Ф04-1929/2006(21135-А70-19) признал правомерным исполнение обязанности налогового агента по перечислению НДС с арендной платы именно субарендатором. Но только в том случае, если последний не только является фактическим пользователем имущества, но и по условиям договора субаренды исполняет обязанности арендатора по перечислению арендной платы собственнику.

9. Реализация имущества физлица через организацию-посредника

Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты

Некоторые компании реализуют имущество физических лиц в рамках посреднических договоров. При этом вне зависимости от вида договора (договор комиссии или агентский договор) право собственности на реализуемое имущество к компании-посреднику не переходит (п. 1 ст. 990 и п. 1 ст. 1005 ГК РФ). При этом согласно пункту 2 статьи 228 НК РФ физлица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ с доходов, полученных ими от продажи принадлежащего им на праве собственности имущества и имущественных прав.

Следовательно, компании, реализующие собственность физлиц в рамках посреднических договоров, не являются налоговыми агентами с дохода в виде стоимости такого имущества. На это указал Минфин России в письмах от 16.04.12 № 03-04-05/8-511 иот 28.03.07 № 03-04-06-01/90.

Как отметила Мария Лисицына, судебная практика также складывается в пользу компаний. Так, ФАС Поволжского округа впостановлении от 31.07.08 № А12-15637/07 подтвердил, что посредник не является налоговым агентом в отношении средств, полученных физлицом от реализации имущества по договору комиссии.

С мнением финансового ведомства и судов согласно большинство опрошенных — 93%. И лишь 7% респондентов считают, что комиссионер обязан удержать НДФЛ с доходов физлица.

10. Правомерность привлечения к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента по статье 122 НК РФ

Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты

Обязанность перечислить в бюджет налог, удержанный у контрагента или физлица, не превращает налогового агента в налогоплательщика, отмечает Денис Колесников. Соответственно привлечь налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговики вправе только по статье 123 НК РФ.

Кроме того, неверная квалификация правонарушения послужит основанием для отмены вынесенного решения о привлечении к ответственности (п. 18 Обзора арбитражной практики и приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71). С таким мнением соглашаются и 69% респондентов.

Как заметила Мария Лисицына, чаще суды поддерживают позицию, что привлечение налогового агента по статье 122 НК РФ неправомерно. Ведь налоговые агенты могут быть привлечены к ответственности не за неуплату, а за неперечисление суммы налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет (постановления ФАС Уральского 03.03.10 № Ф09-1131/10-С3 иМосковского от 01.04.09 № КА-А40/2218-09 округов).

Однако далеко не все практики соглашаются с арбитрами. Так, примерно треть опрошенных считают правомерным привлечение налогового агента к ответственности по статье 122 НК РФ. Однако судебных решений, подтверждающих такую позицию, найти не удалось.

11. Возникновение обязанности налогового агента по НДС при расчетах в неденежной форме

Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты

Зачастую компания рассчитывается с контрагентом неденежным способом (в частности, арендатор государственного или муниципального имущества выполняет ремонт в счет перечисления причитающейся арендной платы или иностранный контрагент производит зачет полученных от российской организации товаров в счет погашения обязательств по начисленным дивидендам). По мнению финансового ведомства, в таких ситуациях организация, являющаяся налоговым агентом, обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости товаров, работ или услуг, оплату которых она произвела неденежным способом. Так же считают и 42% респондентов.

В частности, такие выводы Минфин России сделал в отношении аренды муниципального имущества, частичное обязательство по оплате которой прекращено вследствии выполнения арендатором ремонтных работ (письма от 18.03.11 № 03-07-11/60от 16.04.10 № 03-07-08/116 и от 16.04.08 № 03-07-11/147).

Однако чуть больше половины опрошенных считают возможным избежать обязанности налогового агента по НДС при неденежных расчетах с контрагентом. Ведь такая ситуация невыгодна для компании — ей приходится тратить на уплату налога реальные средства.

Как отмечает Денис Колесников, налоговый агент вправе на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ в течение месяца с момента осуществления расчетов по сделке в неденежной форме уведомить налоговиков о невозможности удержать НДС. Практика показывает, что с такой логикой некоторые суды соглашаются (п. 10 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.99 № 41/9 и постановление ФАС Поволжского округа от 15.08.06 № А55-29380/05-43).

12. Выплата российской организации процентов по контролируемой задолженности, которые превышают их предельную величину

Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты

По общему правилу задолженность по договору займа может признаваться контролируемой, если заемщиком выступает иностранная организация, прямо или косвенно владеющая более 20% уставного капитала заимодавца, или российская компания, являющаяся аффилированным лицом по отношению к такой иностранной организации (п. 2 ст. 269 НК РФ).

В случае если проценты выплачиваются иностранной организации — заимодавцу, то по правилам пункта 2 статьи 310 НК РФ заемщик признается налоговым агентом. Аналогично необходимо поступить и при переквалификации причитающихся процентов в дивиденды (письма Минфина России от 10.05.12 № 03-03-06/1/236 и от 25.11.10 № 03-08-05/1УФНС России по г. Москве от 05.03.10 № 16-15/023307@). Однако если заем получен от российской компании, столь однозначно квалифицировать уплаченные проценты по контролируемой задолженности как дивиденды не стоит.

Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты

В.В. Твердохлебов, финансовый контролер ООО «ЧИБО СНГ»

Как отметил Викентий Твердохлебов, финансовый контролер ООО «ЧИБО СНГ», среди финансистов нет единой позиции, являются причитающиеся по договору займа средства процентным доходом заимодавца или их необходимо считать дивидендами.

В некоторых разъяснениях финансовое ведомство со ссылкой на пункт 2 статьи 269 НК РФ отнесло положительную разницу между начисленными и предельными процентами по контролируемой задолженности к дивидендам, которые облагаются налогом у источника выплаты. Следовательно, компания-заемщик в этом случае признается налоговым агентом в отношении выплаченных процентов ( п. 2 ст. 275 НК РФ, письма Минфина России от 04.07.08 № 03-03-06/1/386 и от 09.07.07 № 03-03-06/1/473). Согласны с таким мнением 30% опрошенных на сайте.

Но есть и противоположная позиция Минфина России — причитающиеся российской организации — заимодавцу проценты нельзя считать дивидендами, а налогообложение процентного дохода, полученного российской организацией по договору займа, у источника доходов Налоговый кодекс не предусматривает (письмо от 06.05.09 № 03-03-06/2/92). Такого же мнения придерживается большинство респондентов (70%)

1 О сложностях при зачете и возврате переплаты см. также в статье «Схема действий при выявлении переплаты по налоговым платежам» // РНК, 2013, № 4, с. 92.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 39.22%
  • к юбилеям и праздникам 33.33%
  • за результаты работы 60.29%
  • некурящим и неболеющим 4.9%
  • за переход из других компаний 1.96%
  • бонусы руководителям 18.14%
  • другое 19.12%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль