Как избежать штрафа, если не сообщили контролерам об открытии или о закрытии счета

1434
Организации и предприниматели обязаны уведомлять налоговые органы, а также ПФР и ФСС РФ об открытии и о закрытии счетов в банках. Если этого не сделать, штрафы неизбежны. Но нередко их все-таки удается оспорить

Об открытии и о закрытии счета организация обязана письменно сообщить в инспекцию по месту ее нахождения в течение семи дней со дня его открытия или закрытия (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Отдельно не оговорено, что указанный срок установлен в календарных днях, поэтому он исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Также в течение семи рабочих дней компания должна уведомить об открытии или о закрытии счета отделения ПФР и ФСС РФ, в которых она состоит на учете (п. 6 ст. 4 и п. 1 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ). Предприниматели сообщают в инспекцию и фонды лишь о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности (табл. 1 ниже).

Указанные обязанности возникают у организаций и предпринимателей независимо от того, что банки также должны сообщать контролерам об открытии и о закрытии клиентам счетов. Причем для банков предусмотрены более сжатые сроки: уведомить инспекцию они должны в течение трех рабочих дней, ПФР и ФСС РФ — в течение пяти рабочих дней (п. 1 ст. 86 НК РФ и ч. 1 ст. 24 Закона № 212).

Сложности возникают в связи с тем, что ни в НК РФ, ни в Законе № 212-ФЗ четко не оговорено, о каких именно счетах необходимо сообщать и от какой даты считать срок, отведенный для подачи уведомления. Благодаря этому компаниям нередко удается оспорить в суде решения о взыскании с них штрафов.

Об открытии или о закрытии ссудных, депозитных, накопительных и транзитных валютных счетов не нужно сообщать ни в инспекцию, ни в фонды

Уведомлять инспекцию и внебюджетные фонды об открытии или о закрытии счета в банке необходимо, только если этот счет имеет следующие характерные признаки (п. 2 ст. 11 НК РФ и п. 6 ст. 2 Закона № 212-ФЗ):

— открыт на основании договора банковского счета. По такому договору банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет клиента денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче сумм со счета и проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 ГК РФ);
— на него могут зачисляться денежные средства и впоследствии расходоваться с него по распоряжению владельца счета.

Минздравсоцразвития России подтвердило, что организации и предприниматели не обязаны сообщать во внебюджетные фонды об открытии и о закрытии счетов, не соответствующих перечисленным признакам, в частности счетов по вкладам или депозитам, а также ссудных и транзитных валютных счетов (письмо от 21.05.10 № 1274-19). Значит, применение штрафных санкций за несообщение в ПФР и ФСС РФ об указанных счетах неправомерно (табл. 2 ниже). Нужно ли уведомлять налоговиков об открытии или о закрытии таких счетов?

Ссудные счета. Эти счета не соответствуют ни одному из перечисленных выше признаков. Ссудный счет открывается на основании кредитного договора, а не договора банковского счета, и не предназначен для проведения расчетных операций.

Для банка ссудный счет является внутренним инструментом, используемым для учета расходования и возврата кредитных средств. Записи по таким счетам отражают лишь состояние задолженности по кредитным договорам банка. Клиент же банка, получивший кредит, не может распоряжаться денежными средствами со ссудного счета, поскольку они на этом счете не находятся, а зачисляются на расчетный или иной счет клиента. С этим согласен и Минфин России (письма от 09.11.05 № 03-02-07/1-295 и от 11.02.05 № 03-02-07/1-24).

Индивидуальные предприниматели сообщают в инспекцию и внебюджетные фонды только о тех счетах, которые они используют в предпринимательской деятельности

Поскольку ссудный счет не отвечает установленным в НК РФ критериям, организации и предприниматели не обязаны сообщать в налоговые органы об открытии или о закрытии такого счета. Значит, их нельзя оштрафовать за то, что они не уведомили об этом инспекцию (письмо Минфина России от 09.11.05 № 03-02-07/1-295, постановления ФАС Московского от 25.05.06 № КА-А40/4588-06 и от 26.01.06 № КА-А40/14078-05 и Поволжского от 18.03.05 № А65-23710/04-СА2-11 округов).

Счета по вкладам и депозитные счета. Такие счета открываются физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых ими в банках с целью получения доходов в виде процентов (п. 2.10 Инструкции Банка России от 14.09.06 № 28-И). Владельцы указанных счетов не могут производить расчеты или перечислять находящиеся во вкладах и на депозитах денежные средства другим лицам.

ТАБЛИЦА 1. ОБЯЗАННОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ ПО УВЕДОМЛЕНИЮ КОНТРОЛИРУЮЩИХ ОРГАНОВ ОБ ОТКРЫТИИ И О ЗАКРЫТИИ СЧЕТОВ
Контролирующий орган, в который направляется уведомление Срок для направления уведомления Форма, по которой составляется уведомление Ответственность за неисполнение установленной обязанности по уведомлению
Налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ) Семь рабочих дней со дня открытия или закрытия счета Форма № С-09-1, утв. приказом ФНС России от 09.06.11 № ММВ-7-6/362@ Штрафы:
— на организацию или индивидуального предпринимателя — 5000 руб. (п. 1 ст. 118 НК РФ);
— на должностных лиц организации (к предпринимателям не применяется) — в размере от 1000 до 2000 руб. или предупреждение (ст. 15.4 КоАП РФ)
Территориальное отделение ПФР по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя (п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона № 212-ФЗ) Рекомендуемая форма сообщения размещена на сайте ПФР в разделе «Работодателям» => «Уплата страховых взносов и представление отчетности» => «Отчетность и порядок ее представления» => «Рекомендуемые образцы документов» (http://www.pfrf.ru/accountability_granting/) Штрафы:
— на организацию или индивидуального предпринимателя — 5000 руб. (ст. 46.1 Закона № 212-ФЗ);
— на должностных лиц организации (к предпринимателям не применяется) — в размере от 1000 до 2000 руб. (ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ)
Территориальное отделение ФСС РФ по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя (п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона № 212-ФЗ) Рекомендуемая форма уведомления приведена вписьме ФСС РФ от 28.12.09 № 02-10/05-13656

Кроме того, основанием для открытия депозитных счетов является договор банковского вклада, а не договор банковского счета (п. 1 ст. 834 ГК РФ). Следовательно, и этот вид счета в банке не соответствует критериям, установленным НК РФ. Значит, сообщать в инспекцию об открытии или о закрытии подобных счетов налогоплательщики не обязаны (письмо Минфина России от 09.06.09 № 03-02-07/1-304). На неправомерность штрафа в такой ситуации указывают и суды (постановление ФАС Московского округа от 26.01.06 № КА-А40/14078-05).

Транзитные валютные счета. Банки открывают их организациям одновременно с текущим валютным счетом, причем независимо от волеизъявления организации и без заключения отдельного договора банковского счета (см. врезку ниже). Транзитный валютный счет имеет специальное целевое назначение. Он необходим для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и для учета валютных операций (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.04 № 111-И).

Минфин России согласен, что транзитные валютные счета не обладают признаками счетов, предусмотренных пунктом 2статьи 11 НК РФ. Поэтому организации не обязаны сообщать в инспекцию об их открытии или о закрытии (письма Минфина России от 09.06.09 № 03-02-07/1-304 и от 18.09.06 № 03-02-07/1-250).

К аналогичным выводам приходят и суды (постановления ФАС Центрального от 22.08.05 № А09-1631/05-3 и Московского от 25.05.04 № КА-А40/4094-04 округов). При этом суды отмечают, что транзитный валютный счет в соответствующей валюте открывается параллельно текущему валютному счету (абз. 2 п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.04 № 111-И). Следовательно, уведомление об открытии или о закрытии текущего валютного счета одновременно свидетельствует и об открытии или о закрытии транзитного валютного счета. А вот об открытии или о закрытии текущего валютного счета организация обязана сообщить и в налоговую инспекцию, и в ПФР, и ФСС РФ. Ведь этот вид счета открывается на основании договора банковского счета и используется для осуществления расчетов в иностранной валюте, то есть соответствует требованиям, указанным в пункте 2 статьи 11 НК РФ (письмо Минфина России от 18.09.06 № 03-02-07/1-250).

Об открытии или о закрытии текущего валютного счета организация обязана уведомить инспекцию, ПФР и ФСС РФ, а о транзитном валютном счете — нет

Временные накопительные счета. Такие счета кредитные организации вправе открывать юридическим и физическим лицам на определенный срок, по истечении которого имеющиеся на них средства перечисляются на банковские счета клиентов (п. 1.15общей части Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, утв.Положением Банка России от 16.07.12 № 385-П). Причем накопительные счета открываются на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие банковского счета для зачисления средств.

Расходование средств с накопительных счетов не допускается, то есть расчеты по таким счетам невозможны. Получается, накопительные счета не отвечают установленным в НК РФ критериям. Значит, организация или предприниматель не обязаны сообщать об их открытии или о закрытии ни налоговикам, ни в фонды. Однако писем Минфина России или Минздравсоцразвития России, подтверждающих или опровергающих этот вывод, найти не удалось. Как, впрочем, нет и арбитражной практики, касающейся штрафов по этому виду счетов.

Президиум ВАС РФ подтвердил, что несообщение об открытии или о закрытии карточного счета является нарушением и влечет наложение штрафа

Несмотря на все большее распространение банковских карт, правовое регулирование карточных счетов, которое имеется на сегодняшний день, представляется недостаточным. Видимо, поэтому и среди судов до недавнего времени не было единого мнения о том, правомерно ли привлечение к ответственности организации или предпринимателя, которые не сообщили в инспекцию или внебюджетные фонды об открытии либо закрытии такого счета.

Обратите внимание

Уведомлять об открытии или о закрытии счетов в иностранных банках нужно только налоговую инспекцию

Если организация или предприниматель открыли или закрыли счет или вклад в зарубежном банке, находящемся за пределами РФ, они обязаны проинформировать об этом лишь налоговиков (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). В ПФР и ФСС РФ сообщать эти сведения не нужно.

Причем на то, чтобы уведомить инспекцию, отводится целый месяц со дня открытия или закрытия счета (вклада) в иностранном банке. Кроме того, в этот же срок необходимо сообщить также об изменении реквизитов ранее открытых счетов или вкладов за рубежом. Для подачи в инспекцию сведений о счетах в иностранных банках используются специальные формы, утвержденные приказом ФНС России от 21.09.10 № ММВ-7-6/457@.

Еще одна особенность состоит в том, что за несообщение в инспекцию об открытии или о закрытии счета в иностранном банке предусмотрена только административная ответственность. Оштрафовать по статье 118 НК РФ за это нарушение нельзя. Административный штраф составляет (ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ):

— для юридических лиц — от 50 000 до 100 000 руб.;
— для должностных лиц и предпринимателей — от 5000 до 10 000 руб.

Отметим, что выявить это нарушение могут и налоговики, но оштрафовать вправе только органы валютного контроля, то есть Росфиннадзор (ч. 1 ст. 23.60 КоАП РФ)

В частности, ФАС Уральского округа упорно отклонял доводы инспекции о том, что карточный счет является банковским счетом. Арбитры при этом отмечали, что при открытии счета, предназначенного для обслуживания банковской карты, договор банковского счета в соответствии со статьей 845 ГК РФ не заключается. На такие счета не зачисляются средства третьих лиц, поэтому они не являются счетами в том значении, которое приведено в пункте 2 статьи 11 НК РФ. Значит, сообщать контролирующим органам об открытии и закрытии указанных счетов налогоплательщики не обязаны (постановления ФАС Уральского округа от 09.06.09 № Ф09-3782/09-С3 и Ф09-3786/09-С3от 02.06.09 № Ф09-3478/09-С3 и от 08.08.07 № Ф09-6280/07-С3).

Президиум ВАС РФ указал, что расчеты с помощью банковских карт, по сути, можно приравнять к проведению операций по договору банковского счета. Значит, об открытии и о закрытии карточных счетов нужно уведомлять контролеров

Вместе с тем предполагается, что карточный счет открывается для осуществления безналичных расчетов с использованием платежных карт. В договоре обычно предусматривается как открытие специального банковского счета, так и обслуживание пластиковой карты. На этот счет денежные средства могут и зачисляться, и расходоваться с него. Поэтому суды других федеральных округов приходили к выводу, что карточный счет соответствует критериям счета, используемым в налоговом законодательстве. Значит, о его открытии или закрытии организации и предприниматели обязаны сообщать в налоговые органы (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 04.06.08 № А33-2910/07-03АП-234/08-Ф02-2360/08Западно-Сибирского от 18.10.07 № Ф04-7312/2007(39379-А75-3) и Северо-Западного от 05.07.07 № А42-8373/2006 округов).

Точку в спорах поставил Президиум ВАС РФ, указавший, что несообщение организацией в инспекцию об открытии счета в банке для проведения операций, совершаемых с использованием расчетных (дебетовых) карт, влечет ответственность в виде штрафа в размере 5000 руб. (постановление от 21.09.10 № 2942/10). При этом арбитры отметили, что банковские карты эмитируются на основании договора банковского счета. Иными словами, расчеты с помощью таких карт, по сути, можно приравнять к проведению операций по договору банковского счета. Форма безналичных расчетов — платежными поручениями, по аккредитиву, инкассо, чеками или путем использования банковских карт — не является признаком, позволяющим выделить договор, заключаемый между банком и владельцем карты, в самостоятельный вид, отличный от договора банковского счета.

ТАБЛИЦА 2. ВИДЫ СЧЕТОВ, ОБ ОТКРЫТИИ И О ЗАКРЫТИИ КОТОРЫХ НЕОБХОДИМО УВЕДОМЛЯТЬ КОНТРОЛЕРОВ
Вид счета в банке Обязаны или нет организации и предприниматели уведомлять об открытии или о закрытии счета  
налоговую инспекцию ПФР и ФСС РФ  
Расчетный счет Да Да
Счет, предназначенный для обслуживания банковской карты (карточный счет) Да Да
Ссудный счет Нет Нет
Текущий валютный счет Да Да
Транзитный валютный счет Нет Нет
Депозитный счет (счет по вкладу) Нет Нет
Временный накопительный счет Нет Нет
Счет или вклад в банке, расположенном за пределами территории РФ Да Нет

Отметим, что Президиум ВАС РФ высказался по поводу уведомления лишь налоговых органов об открытии или о закрытии карточного счета. Представляется, что аналогичный подход целесообразно использовать и при решении вопроса о том, сообщать или нет об этих фактах в фонды. Иными словами, об открытии или о закрытии карточного счета безопаснее уведомить еще ПФР и ФСС РФ.

Суды исчисляют срок подачи сообщения об открытии или о закрытии счета со дня, когда организация получила из банка уведомление об этом

По мнению ФНС России, датой открытия или закрытия счета является дата внесения банком соответствующей записи в книгу регистрации открытых счетов, которая должна вестись в каждой кредитной организации (письмо от 02.09.05 № ШС-6-24/733@). Поэтому налоговики утверждают, что семидневный срок для направления уведомления об открытии или о закрытии банковского счета исчисляется со дня внесения соответствующей записи в указанную книгу регистрации.

Налогоплательщика нельзя оштрафовать за несвоевременное представление в инспекцию сведений об открытии или о закрытии счета, если он поздно узнал о том, что ему был открыт или закрыт банковский счет

Нередко сообщение банка об открытии или о закрытии счета доходит до клиента с опозданием, когда семидневный срок для уведомления контролеров уже истек. Президиум ВАС РФ указал, что налогоплательщика нельзя оштрафовать за несвоевременное представление в инспекцию сведений об открытии или о закрытии счета, если он поздно узнал об этом факте (постановление от 20.07.10 № 3018/10). Семидневный срок в данном случае нужно исчислять с момента, когда налогоплательщику стало известно об открытии или о закрытии счета, то есть когда он получил от банка соответствующее сообщение.

Похоже, налоговики наконец-то согласились с таким подходом. ФНС России включила постановление Президиума ВАС РФ от 20.07.10 № 3018/10 в Обзор судебных актов по налоговым спорам, которыми надлежит руководствоваться инспекторам на местах (п. 53 письма ФНС России от 12.08.11 № СА-4-7/13193@).

Впрочем, суды и до появления указанного постановления Президиума ВАС РФ чаще всего приходили к выводу, что штраф на организацию или предпринимателя в подобной ситуации неправомерен. Ведь сообщить о закрытии банковского счета они могут только после получения из банка соответствующей справки или иного документа. Поскольку закрытие счета предполагает проведение банком определенных мероприятий, то момент расторжения договора банковского счета и момент закрытия счета могут не совпадать по времени (постановления ФАС Дальневосточного от 19.11.09 № Ф03-6090/2009Западно-Сибирского от 10.06.09 № Ф04-2437/2009(5233-А46-42) и Уральского от 17.03.09 № Ф09-1333/09-С3 округов).

Закрытие счета по инициативе банка без уведомления клиента освобождает последнего от штрафа за несообщение контролерам об этом

Банк вправе в одностороннем порядке закрыть счет клиента, если в течение двух лет на этом счете не было денежных средств и операции по счету не проводились (п. 1.1 ст. 859 ГК РФ). О своем намерении банк обязан письменно предупредить клиента. Договор банковского счета считается расторгнутым по окончании двух месяцев со дня направления банком такого предупреждения, если, конечно, на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные средства.

Вместе с тем направление банком в адрес организации или предпринимателя уведомления о намерении закрыть счет не является основанием для того, чтобы по истечении двух месяцев и семи дней со дня отправки привлекать их к ответственности за несообщение контролерам о закрытии счета. Семидневный срок для подачи налогоплательщиком уведомления должен исчисляться с момента получения им от банка справки или иного документа, подтверждающего закрытие счета (постановление Президиума ВАС РФ от 20.07.10 № 3018/10).

Если банк закрыл счет, не предупредив об этом организацию, ее нельзя привлечь к ответственности за несообщение или несвоевременное сообщение в инспекцию и внебюджетные фонды о закрытии счета

Если банк закрыл счет, не предупредив организацию об этом, ее нельзя оштрафовать за несообщение или несвоевременное сообщение в инспекцию и фонды об этом факте. Ведь компания не располагала точной информацией о дате закрытия счета. Причем такого же мнения придерживаются не только суды, но и налоговые органы (письмо ФНС России от 28.11.05 № ЧД-6-24/998@, постановления ФАС Уральского от 30.01.13 № Ф09-13557/12 и от 14.01.13 № Ф09-12891/12Северо-Западного от 17.12.12 № А42-3000/2012Западно-Сибирского от 23.12.09 № А70-4166/2009 и Поволжского от 07.10.08 № А65-5081/08 округов).

Наличие ошибок в сообщении об открытии или о закрытии счета нельзя приравнять к его неподаче

Бывает, компании или предприниматели, своевременно сообщая контролирующим органам об открытии или о закрытии счета, допускают ошибки или неточности при заполнении соответствующего уведомления. Например, пропускают цифру или делают опечатку в номере счета, наименовании банка либо иных реквизитах.

Суды придерживаются мнения, что при таких обстоятельствах налогоплательщика нельзя оштрафовать по статье 118 НК РФ. Ведь в ней предусмотрен штраф за нарушение семидневного срока, отведенного для уведомления инспекции об открытии или о закрытии счета в каком-либо банке. Ответственность за подачу недостоверных сведений об открытых или о закрытых счетах не установлена (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.07.08 № А56-54014/2007).

Такой же логики следует придерживаться и в том случае, если организация допустила ошибку в сведениях об открытии или о закрытии счета, направленных в ПФР или ФСС РФ. Тем более что согласно статье 46.1 Закона № 212-ФЗ штраф установлен только за нарушение срока уведомления фондов об этих фактах

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 63.16%
  • Нет 36.84%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль