По мнению налоговиков, всегда найдутся достаточные основания полагать, что компания пытается скрыть свое имущество от ареста

1707
Практика показывает, что зачастую при проведении ареста имущества налоговики превышают свои полномочия: арестовывают имущество без понятых, в ночное время суток, без санкции прокурора или накладывают арест на имущество, которое находится в залоге. Налогоплательщикам, как правило, удается оспорить такие действия контролеров только в суде

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов. А также при наличии у инспекторов достаточных оснований полагать, что компания предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество (п. 1 ст. 77 НК РФ). Для применения ареста необходимо наличие трех условий одновременно:

— компания самостоятельно не исполнила в установленный срок обязанность по уплате налога. Такая мера применяется только в отношении организаций. Для физлиц и ИП применение ареста с целью взыскания налога не предусмотрено (решение Арбитражного суда Нижегородской области от 26.09.12 № А43-16296/2012);
— налоговики предприняли меры по принудительному взысканию задолженности (ст. 46 и 47 НК РФ). В постановлении от 25.10.10 № А68-1770/10 Двадцатый арбитражный апелляционный суд указал на необходимость производства ареста с учетом требований пункта 5 статьи 47 НК РФ, отметив очередность обращения взыскания на имущество налогоплательщика, — арест имущества накладывается только во исполнение решения налогового органа о взыскании налогов;
— у контролеров имеются достаточные основания полагать, что налогоплательщик предпримет меры для того, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.

Таким образом, налоговики не вправе произвольно применять арест имущества любого налогоплательщика, у которого есть недоимка по налогам. В частности:

— до вынесения решения о взыскании налогов (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 06.07.10 № А43-40192/2009, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.04.12 № А75-9195/2011 (оставлено в силе постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.12 № А75-9195/2011), Первого арбитражного апелляционного суда от 13.12.11 № А39-2508/2011, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.02.11 № А45-14018/2010);
— сразу после вынесения решения о доначислении налогов по результатам налоговой проверки либо в отсутствие доказательств того, что налогоплательщик попытается скрыть имущество или скрыться (постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.11.10 № А42-2267/2010, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.12 № А07-15884/2011, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.12 № А55-9647/2012).

При этом НК РФ не конкретизирует, какие конкретно основания являются достаточными для предположения о том, что налогоплательщик пытается скрыть свое имущество. В связи с этим на практике инспекторы зачастую расширенно трактуют данное условие, считая, что они вправе наложить арест на имущество налогоплательщика практически в любой ситуации по своему усмотрению. Однако суды с таким мнением соглашаются не всегда.

Основания, которые указывают налоговики при наложении ареста на имущество, компании оспаривают в суде

В пункте 3 Методических рекомендаций по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога (утв. приказом МНС России от 31.07.02 № БГ-3-29/404, далее — Методические рекомендации) в качестве оснований, свидетельствующих о намерении налогоплательщика скрыться либо скрыть свое имущество, указаны следующие обстоятельства:

— наличие на балансе налогоплательщика движимого имущества, в том числе ценных бумаг, денежные средства от реализации которого достаточны для погашения более 25% суммы неуплаченного налога;
— наличие на балансе налогоплательщика дебиторской задолженности, возможной к взысканию, если налогоплательщик не принимает мер по ее взысканию в течение более одного квартала;
— размер общей суммы налоговой задолженности (с учетом штрафов и пеней), в том числе отсроченной (рассроченной) к уплате, превышает 50% балансовой стоимости имущества налогоплательщика;
— получение налоговым органом сведений из органов прокуратуры, налоговой полиции, внутренних дел, ФСФО России и из иных официальных источников, свидетельствующих о выводе (сокрытии) активов организации или о намерении должностных лиц налогоплательщика скрыться;
— анализ налоговыми органами деятельности налогоплательщика, позволяющий сделать вывод о возможном уклонении от уплаты налога. Например: систематическое уклонение компании от явки в инспекцию, срочная распродажа имущества или переоформление имущества на подставных лиц, участие посреднических фирм в расчетах налогоплательщика за его продукцию, аккумулирование средств налогоплательщика на счетах других юридических лиц.

Суд признал обоснованным арест имущества в связи с наличием у налогового органа данных о закрытии расчетных счетов компании после выставления на них инкассовых поручений

Кроме того, в Методических рекомендациях налоговики указывают на иные обстоятельства и сведения, которые могут быть признаны достаточным основанием для наложения ареста. В частности, это:

— неисполнение налогоплательщиком решения налогового органа, вынесенного по результатам проверки;
— получение налоговым органом сведений о фактах сокрытия выручки от реализации товаров (работ, услуг) за прошлые налоговые периоды, по которым наступил срок уплаты налога;
— получение налоговым органом сведений о фактах неуплаты косвенных налогов за прошлые налоговые периоды или о фактах необоснованного возмещения сумм косвенных налогов из бюджета;
— несовпадение местонахождения имущества организации с его юридическим адресом;
— руководитель организации выступает учредителем нового юридического лица и осуществляет передачу имущества руководимого им юридического лица в качестве уставного капитала вновь создаваемой организации;
— юридическое лицо не представляет в налоговые органы необходимые для расчета налогов документы два и более отчетных периода и при этом невозможно найти руководство юрлица по указанному в учредительных документах адресу.

При этом Методические рекомендации не имеют юридической силы нормативно-правового акта и не могут дополнительно к НК РФ ограничивать права налогоплательщиков (п. 2 ст. 4 НК РФ). Следовательно, по мнению некоторых судов, основанием для наложения ареста на имущество налогоплательщика не может служить большинство из перечисленных в нем обстоятельств:

— наличие недоимки по налогам (постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.11.10 № А42-2267/2010, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.12 № А07-15884/2011);
— отсутствие мер по взысканию налогоплательщиком дебиторской задолженности в течение более одного квартала (постановление ФАС Центрального округа от 26.08.11 № А35-9800/2010);
— наличие движимого имущества на балансе, стоимость которого достаточна для погашения недоимки по налогам (постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.02.11 № А45-14018/2010, ФАС Центрального округа от 26.08.11 № А35-9800/2010);
— реализация части имущества налогоплательщика (определение ВАС РФ от 02.11.07 № 14210/07).

При явных намерениях налогоплательщика скрыть свое имущество суды, как правило, встают на сторону контролеров и признают арест законным

Практика показывает, что основными признаками, свидетельствующими о явном намерении налогоплательщика скрыть имущество, являются продажа дорогостоящих и важных для производства основных средств, закрытие расчетных счетов с инкассовыми поручениями с одновременным открытием новых счетов, а также открытие расчетных счетов за границей.

Отсутствие санкции прокурора на арест имущества является безусловным основанием для признания его незаконным, ведь в такой ситуации у инспекторов нет права на эту процедуру

Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 09.11.10 № А42-2267/2010 указал на признаки, которые свидетельствуют о намерении налогоплательщика скрыться: сокрытие активов, распродажа имущества, переоформление имущества на подставных лиц, сокрытие выручки, непредставление налоговой отчетности и т. д. Признал обоснованным арест имущества и Четвертый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 12.10.12 № А19-10129/2012 (оставлено в силе постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.01.13 № А19-10129/2012). Суд установил, что у контролеров имелись данные о закрытии расчетных счетов в банках после выставления на них инкассовых поручений. Тем самым были созданы условия для сокрытия денежных средств путем их перечисления на вновь открываемые расчетные счета. Кроме того, налоговикам стало известно об отчуждении недвижимого имущества и транспортных средств налогоплательщиком.

При этом важно помнить, что основания применения ареста, подтверждающие намерение налогоплательщика скрыться или скрыть свое имущество, налоговики обязательно должны указать в решении о наложении ареста (п. 7 Методических рекомендаций).

Нарушение налоговиками порядка наложения ареста на имущество является основанием для признания такого ареста незаконным

Решение о наложении ареста на имущество организации принимает руководитель налогового органа (п. 6 ст. 77 НК РФ). Оно оформляется в виде постановления о наложении ареста (утв. приказом ФНС России от 03.10.12 № ММВ-7-8/662@). Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия (п. 9 ст. 77 НК РФ).

При производстве ареста в обязательном порядке составляется протокол об аресте имущества или несколько протоколов в случае нахождения имущества налогоплательщика в разных местах. Отсутствие протокола либо нарушение порядка его составления влечет незаконность ареста. В протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием его наименования, количества и индивидуальных признаков, а при возможности — их стоимости (п. 10 ст. 77 НК РФ). В протоколе указывается предупреждение налогоплательщика об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом (п. 10 Методических рекомендаций).

Компании, скорее всего, не удастся доказать неправомерность проведения ареста имущества в ночное время, если в протоколе ареста отмечено время проведения контрольных действий до 22.00

Кроме того, налоговики не вправе отказать налогоплательщику присутствовать при аресте имущества. Однако арест может быть проведен в отсутствие налогоплательщика, если последний извещен о наложении ареста.

Арест имущества производится только после принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 НК РФ. Причем нарушение процедуры взыскания налога за счет имущества налогоплательщика повлечет и незаконность применения ареста (постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.04.12 № А75-9195/2011 (оставлено в силе постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.12 № А75-9195/2011) и Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.12 № А07-15884/2011).

Арест имущества производится только с санкции прокурора. Это установлено пунктом 1 статьи 77 НК РФ. Получение такой санкции регламентировано приказом Генпрокуратуры РФ от 22.03.10 № 122 «Об осуществлении органами прокуратуры полномочий по санкционированию решений налоговых органов о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации в качестве способа обеспечения взыскания налогов, пеней и штрафов».

Суды подтверждают, что отсутствие санкции на арест является безусловным основанием для признания ареста незаконным, ведь в такой ситуации у налогового органа нет законных прав на эту процедуру (постановление ФАС Уральского округа от 16.06.08 № Ф09-4181/08-С3). Если налогоплательщик столкнулся с ситуацией наложения ареста в отсутствие санкции прокурора, целесообразно сделать об этом отметку в протоколе ареста.

При аресте имущества обязательно присутствие понятых. Согласно пункту 7 статьи 77 НК РФ арест имущества налогоплательщика производится с обязательным участием не менее двух понятых — любых не заинтересованных в исходе дела физических лиц. При этом в качестве понятых не вправе выступать должностные лица налогового органа (п. 4 ст. 98 НК РФ).

В одном из дел суд признал процедуру ареста незаконной из-за отсутствия в протоколе ареста наименования имущества, его индивидуальных признаков, а также указания балансовой стоимости с расшифровкой

Отсутствие понятых является существенным нарушением процедуры выполнения ареста и влечет за собой признание ареста незаконным (постановления ФАС Поволжского округа от 10.03.11 № А12-9423/2010 и от 06.04.04 № А55-7575/03-5, решение Арбитражного суда Забайкальского края от 29.07.11 № А78-3672/2011). Таким образом, в случае если арест имущества произведен в отсутствие понятых, безопаснее также зафиксировать этот факт в протоколе ареста.

НК РФ не запрещает провести арест имущества в ночное время суток (с 22.00 до 6.00). По общему правилу арест имущества проводится в дневное время. Однако в случаях, не терпящих отлагательств, налоговики вправе сделать это и в ночное время (п. 8 ст. 77 НК РФ). Такие случаи законом не определены, поэтому контролеры вправе самостоятельно принять решение о проведении ареста в ночное время. Например, если инспектор опасается, что ночью имущество будет сокрыто или уничтожено.

Если налогоплательщик не согласен с тем, что у налоговиков были должные основания для проведения ночного ареста, он может попытаться оспорить такие действия в суде. Однако если в протоколе ареста указано, что контрольные действия произведены именно до 22.00, суд, вероятнее всего, примет сторону проверяющих (решение Арбитражного суда Смоленской области от 30.01.13 № А62-7039/2012). Поэтому в случае проведения ареста ночью и отсутствия отметок об этом в протоколе ареста налогоплательщик может отразить свои замечания по этому поводу при подписании протокола ареста.

Суды приходят к выводу, что налоговики не вправе наложить арест на имущество, находящееся в залоге у третьих лиц

Стоимость арестованного имущества может быть занижена в результате использования налоговыми органами справок БТИ об инвентаризационной стоимости объектов недвижимости, которая традиционно ниже рыночной цены недвижимости

Контролеры могут наложить арест на все имущество, находящееся в собственности организации, при условии, что арестованное имущество не превышает сумму задолженности налогоплательщика по уплате налога, пеней и штрафов (п. 4 и 5 ст. 77 НК РФ). Однако на практике налоговики зачастую арестовывают имущество, которое находится в залоге у третьих лиц.

Такие действия контролеров суды, как правило, признают незаконными. Даже в том случае, если на момент ареста инспекторы не располагали сведениями о наличии залога на арестованное имущество и залогодержатель не предъявлял требования к залогодателю об обращении взыскания на заложенное имущество (постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.10.10 № А44-1301/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 19.01.11 №ВАС-16673/10), Первого арбитражного апелляционного суда от 13.12.11 № А39-2508/2011, решение Арбитражного суда Московской области от 02.10.12 № А41-32427/12). При этом суды отмечают, что арест спорного имущества нарушает права залогодержателя, так как лишает его возможности обратить взыскание на заложенное имущество в целях исполнения требования, обеспеченного залогом.



Налоговики зачастую не соблюдают принцип соразмерности стоимости арестованного имущества и сумм налоговой задолженности

В соответствии с пунктом 5 статьи 77 НК РФ аресту подлежит только то имущество налогоплательщика, которое необходимо и достаточно для исполнения его обязанности по уплате налога. При определении соразмерности стоимости арестованного имущества и суммы налоговой задолженности в пункте 10 Методических рекомендаций предлагается руководствоваться балансовой стоимостью арестованного имущества.

Однако на практике балансовая стоимость имущества зачастую значительно меньше его рыночной цены. В этом случае арест имущества по балансовой стоимости нарушит интересы организации. В связи с чем налогоплательщику целесообразно представить документы, подтверждающие реальную стоимость имущества (документы о приобретении имущества, акты оценки рыночной стоимости имущества, проведенные специализированными организациями). Тем более что в пункте 10 Методических рекомендаций указано, что при невозможности определения балансовой стоимости имущества его стоимость определяется должностным лицом, производящим арест, с учетом мнения специалиста или специализированной организации.

В случае если в протоколе ареста не будет указана стоимость с расшифровкой суммы, а также точное наименование имущества и его индивидуальные признаки, суд признает процедуру ареста незаконной (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.02.11 № А45-14018/2010). Основанием для признания ареста незаконным может стать и несоразмерность стоимости арестованного имущества размеру недоимки (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.11.10 № А42-2267/2010, решение Арбитражного суда Кемеровской области от 03.03.11 № А27-15834/2010).

На практике налоговики зачастую занижают реальную стоимость арестованного имущества, в частности, используя справки БТИ об инвентаризационной стоимости объектов недвижимости, которая традиционно ниже рыночной цены недвижимости (решение Арбитражного суда Московской области от 14.02.13 № А41-50024/12). Доказать занижение налоговиками стоимости арестованного имущества компания может данными бухгалтерского учета о его стоимости, сведениями о стоимости приобретения имущества (договоры купли-продажи) либо сведениями о рыночной стоимости имущества на основании оценки независимого эксперта-оценщика. В противном случае оспорить действия контролеров по аресту имущества по заниженной цене компании не удастся (решение Арбитражного суда Пензенской области от 26.10.10 № А49-6219/2010).

Для получения права на владение арестованным имуществом налогоплательщик составляет специальное заявление

Налогоплательщик может обратиться с заявлением в налоговый орган с просьбой предоставить ему право распоряжаться арестованным имуществом. Закон не предусматривает ни форму такого обращения, ни порядок его рассмотрения налоговиками, ни оснований для отказа в получении разрешения. На практике налогоплательщики обычно составляют обращение в произвольной форме. А контролеры также «произвольно» предоставляют или отказывают в предоставлении права распоряжения арестованным имуществом.

В обращении целесообразно указать доводы, которые могли бы убедить инспекторов (а в случае судебного спора — и суд) предоставить соответствующие права владения без ущерба интересам бюджета и в целях предотвращения значительных убытков. Кроме того, в обращении приводятся перечень имущества и просьба о конкретном виде его использования, а также доводы о возможности наступления для налогоплательщика значительных убытков из-за отсутствия разрешения на использование арестованного имущества.

Суды признают незаконным арест имущества компании, находящегося в залоге у третьих лиц. Даже в том случае, если на момент ареста инспекторы не располагали сведениями о наличии залога на имущество, а залогодержатель не предъявлял требования к залогодателю об обращении взыскания на имущество

Отказ предоставить право использования и распоряжения арестованным имуществом налогоплательщик вправе обжаловать (ст. 137 НК РФ). Но за время рассмотрения данного спора налогоплательщик также может понести убытки (например, если арестовано скоропортящееся имущество либо если договор с контрагентом на поставку арестованного товара предусматривает значительные штрафы).

В случае если компания не докажет, что она обращалась за получением разрешения на отчуждение арестованного имущества, убытки, понесенные по вине контролеров, будет проблематично взыскать с налогового органа. Даже если в дальнейшем арест будет признан незаконным (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.11 № А36-550/2011). Соответственно даже в том случае, если налогоплательщик не согласен с решением о наложении ареста и намеревается оспорить его в суде, целесообразно обратиться в налоговый орган за получением разрешения на использование арестованного имущества.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 58.62%
  • Нет 41.38%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль