• Главная страница
  • » Статьи
  • » НДС
  • » Какие ошибки или неточности в счете-фактуре налоговики считают существенными нарушениями и поэтому отказывают в вычете НДС

Какие ошибки или неточности в счете-фактуре налоговики считают существенными нарушениями и поэтому отказывают в вычете НДС

5817
Практика показывает, что при проверках инспекторы тщательно исследуют счета-фактуры и при обнаружении даже незначительных ошибок отказывают покупателю в вычете НДС. Однако, судя по письмам ФНС России и региональных УФНС, такой отказ не всегда правомерен.

Наличие у покупателя счета-фактуры является одним из обязательных условий, без выполнения которого он не сможет принять «входной» НДС к вычету (абз. 1 п. 2 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Причем счет-фактура должен быть оформлен надлежащим образом, то есть в соответствии с требованиями, установленными пунктами 5, 5.1, 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ. Отсутствие в счете-фактуре какого-либо из обязательных реквизитов, например его порядкового номера или даты, может послужить формальным поводом для отказа налогоплательщику в вычете НДС по такому документу.

Вместе с тем ошибки в счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг или имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Об этом неоднократно напоминала ФНС России (письма от 30.08.13 № АС-4-3/15798, от 05.08.13 № ЕД-4-3/14103@ и от 18.07.12 № ЕД-4-3/11915@).

Проанализируем письма налоговых органов разных уровней, чтобы выявить наиболее опасные реквизиты этого документа, при заполнении которых ошибки или неточности, скорее всего, приведут к отказу в вычете НДС.

Недочеты в оформлении счетов-фактур, которые, по мнению налоговых органов, не являются основанием для отказа в вычете НДС

1. Не указана единица измерения. В счете-фактуре, который продавец выставляет при реализации товаров, работ, услуг или передаче имущественных прав, помимо прочих обязательных реквизитов, должна быть указана единица измерения (подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ). Аналогичное требование закреплено в подпункте «б» пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (далее — Правила).

Правда, в обеих нормах имеется оговорка, что единица измерения указывается только при наличии такой возможности. При отсутствии показателей продавец ставит прочерк. Например, прочерки в соответствующих графах счета-фактуры ставят в случае оказания услуг, выполнения технического обслуживания или ремонта имущества (письмо УФНС России по г. Москве от 15.03.12 № 16-15/22629).

Кроме того, в счете-фактуре указывают код единицы измерения и соответствующее ему условное обозначение, которые берут в разделах 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения (ОКЕИ), утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 366.

По мнению ФНС России, даже если в графе 2 счета-фактуры отсутствует код единицы измерения товара, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам в ходе проверки идентифицировать продавца, покупателя и другие существенные показатели сделки, вычет НДС по такому документу возможен (письмо от 18.07.12 № ЕД-4-3/11915@).

2. В счете-фактуре имеются дополнительные реквизиты, не предусмотренные статьей 169 НК РФ. Реквизиты, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, перечислены в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

ФНС России считает, что наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов или сведений, не предусмотренных статьей 169 НК РФ, не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС

Налоговики считают, что наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов или сведений, не предусмотренных этими пунктами, не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС (письма ФНС России от 23.08.12 № АС-4-3/13968@1, от 18.07.12 № ЕД-4-3/11915@, от 04.04.12 № ЕД-4-3/5617@ и от 26.01.12 № ЕД-4-3/1193). Ведь ни Налоговый кодекс, ни Правила не содержат прямого запрета на отражение в счетах-фактурах дополнительной информации. Судя по письмам налоговых органов, в счете-фактуре можно дополнительно указать:

— номер прейскуранта и номенклатурный номер товара, для отражения которых продавец вправе внутри графы 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» выделить графы 1а и 1б (письмо ФНС России от 18.07.12 № ЕД-4-3/11915@);
— наименование комиссионера или агента, приобретавшего от своего имени товары, работы, услуги или имущественные права в интересах комитента либо принципала (письмо ФНС России от 04.04.12 № ЕД-4-3/5617@).

3. Экземпляры счета-фактуры, имеющиеся у продавца и покупателя, подписаны разными лицами. Счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или иные лица, уполномоченные на то приказом, иным распорядительным документом или доверенностью, выданной от имени компании (п. 6 ст. 169 НК РФ). Безопаснее, если оба экземпляра счета-фактуры подписаны одними и теми же лицами. Однако на практике это возможно не всегда, особенно сложно выполнить это требование в холдингах и крупных организациях, имеющих обособленные подразделения.

ФНС России указала, что, если в силу технологических особенностей управления бизнес-процессами экземпляры счетов-фактур подписывают разные уполномоченные на то лица, этот факт не может повлечь отказ в вычете НДС. Правда, при условии, что такой вариант подписания счета-фактуры не препятствует налоговикам идентифицировать продавца, покупателя и другие существенные параметры сделки (письмо от 19.07.13 № ЕД-4-3/13161@2).

Получается, если в компании разные экземпляры счета-фактуры подписывают разные должностные лица, целесообразно эту процедуру закрепить в учетной политике для целей налогообложения или ином локальном акте, например в приказе руководителя, и предупреждать об этом покупателей. Кроме того, выписку из учетной политики или заверенную копию соответствующего локального акта можно выдать покупателю (см. врезку «Обратите внимание»). Это поможет ему избежать разногласий с инспекторами по поводу вычета НДС по такому счету-фактуре.

Обратите внимание

Налоговики не вправе требовать от покупателя документы, подтверждающие наличие у сотрудников продавца полномочий на подписание счетов-фактур

Практика показывает, что в ходе проверок инспекторы нередко отказывают в вычете НДС по счетам-фактурам, которые подписаны не директором и главным бухгалтером лично, а другими сотрудниками продавца. При этом налоговики обычно ссылаются на то, что покупатель не может подтвердить наличие у лиц, фактически подписавших счет-фактуру, полномочий на подписание этих документов. Считая таких лиц неуполномоченными, инспекторы приходят к выводу, что счет-фактура оформлен с нарушением установленных правил, и поэтому отказывают в вычете НДС по нему.

Однако ФНС России указала, что налоговое законодательство не обязывает продавца представлять покупателю копию приказа или иного распорядительного документа либо доверенности, подтверждающих наличие полномочий на подписание счетов-фактур (письмо от 09.08.10 № ШС-37-3/8664). Поэтому инспекторы не вправе требовать копии таких документов у покупателя и, значит, не могут отказать ему в вычете НДС, сославшись на отсутствие подобных документов.

Налоговое ведомство отметило в том же письме, что в случае необходимости инспекция может самостоятельно истребовать эти документы у продавца в порядке, предусмотренном статьей 93.1 НК РФ. Кроме того, ФНС России привела еще один возможный вариант подтверждения полномочий лиц, подписавших счет-фактуру:

«<…> на основании подп. 12 п. 1 ст. 31 и ст. 90 Кодекса налоговые органы имеют право вызывать для дачи показаний в качестве свидетелей любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (например, подтверждение достоверности подписи, проставленной уполномоченным физическим лицом в счете-фактуре, выставленном продавцом)».

Получается, ни при каких обстоятельствах покупатель не обязан доказывать налоговикам, что лица, подписавшие счет-фактуру от имени продавца, действительно были уполномочены подписывать такие документы. Даже если у инспекторов есть сомнения в правомочности этих лиц, они обязаны самостоятельно запросить необходимые сведения у продавца, а не у покупателя

Ошибки в счетах-фактурах, которые налоговики считают безусловным основанием для отказа в вычете НДС

1. Не указан КПП продавца. В графе 2б счета-фактуры продавец, являющийся юридическим лицом, обязан указать свой код причины постановки на учет (подп. «д» п. 1 Правил). Вместе с тем в Налоговом кодексе говорится об отражении в счете-фактуре лишь идентификационного номера налогоплательщика-продавца (см. врезку «Точка зрения Минфина России»). КПП при этом не упоминается (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Минфин России еще девять лет назад разъяснил, что КПП представляет собой дополнение к ИНН налогоплательщика, то есть является составной частью этого реквизита (письма от 29.07.04 № 03-04-14/24 и от 05.04.04 № 04-03-11/54). Таким образом, отсутствие в счете-фактуре КПП организации-продавца считается нарушением, которое влечет отказ в вычете НДС. Аналогичного мнения придерживаются московские налоговики (письмо УМНС России по г. Москве от 30.03.04 № 24-11/21675).

Отметим, что в тот период, к которому относятся указанные письма ведомств, действовали правила оформления счета-фактуры, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, которое в настоящее время утратило силу. Несмотря на это, полагаем, что разъяснения налоговиков, касающиеся КПП, по-прежнему можно считать актуальными. Ведь никаких радикальных изменений в правилах заполнения реквизита счета-фактуры «ИНН/КПП продавца» не произошло. Следовательно, отсутствие в счете-фактуре КПП организации-продавца или указание неверного КПП, скорее всего, приведет к отказу в вычете НДС.

Безопаснее, если оба экземпляра счета-фактуры подписаны одними и теми же уполномоченными на то лицами. Но даже в случае их подписания разными лицами налоговики не против вычета НДС, если именно такой вариант подписания счетов-фактур установлен у продавца

2. Вместо юридического адреса продавца или покупателя указан его фактический адрес. Адреса продавца и покупателя также являются обязательными реквизитами счета-фактуры (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ). Однако в Налоговом кодексе не конкретизировано, какие именно адреса необходимо указывать в этом документе — юридические или фактические.

В Правилах установлено, что в графах 2а (адрес продавца) и 6а (адрес покупателя) счета-фактуры отражают место нахождения продавца и покупателя в соответствии с их учредительными документами (подп. «г» и «к» п. 1 Правил). Если продавцом является индивидуальный предприниматель, он указывает в счете-фактуре свое место жительства.

Получается, что в счетах-фактурах следует отражать юридические адреса продавца и покупателя. Такого же мнения придерживаются и московские налоговики (письма УФНС России по г. Москве от 13.12.06 № 19-11/109634 и от 02.06.05 № 19-11/39272, УМНС России по г. Москве от 01.07.04 № 24-11/43467). Указание в счете-фактуре фактического адреса приведет к тому, что инспекторы откажут покупателю в вычете НДС.

Однако одновременное указание юридического и фактического адресов продавца или покупателя не противоречит правилам заполнения счетов-фактур. Но только при условии, что в учредительных документах организации отражены оба адреса (письмо УФНС России по г. Москве от 13.12.06 № 19-11/109634).

3. Отдельные показатели счета-фактуры заполнены на иностранном языке. На территории России официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке (п. 1 ст. 16 Закона РФ от 25.10.91 № 1807-1 «О языках народов Российской Федерации»). Документирование хозяйственных операций, включая оформление первичных учетных документов, также осуществляется на русском языке (абз. 3 п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Налоговики считают, что отсутствие в счете-фактуре КПП организации-продавца или указание неверного КПП является основанием для отказа в вычете НДС по такому документу

Поэтому налоговые органы указывают, что заполнение счета-фактуры или отдельных его реквизитов на иностранном языке недопустимо. По их мнению, такой документ не дает права на вычет заявленной в нем суммы НДС (письмо ФНС России от 10.12.04 № 03-1-08/2472/16):

«<…> Идентифицировать показатели счета-фактуры, заполненные на иностранном языке, с соответствующими показателями первичных учетных документов, оформленных на русском языке, на основании которых осуществляется отгрузка товаров (работ, услуг), не представляется возможным.
Следовательно, налоговый орган не вправе подтвердить правомерность и обоснованность вычетов сумм НДС, указанных в счете-фактуре, отдельные показатели которого заполнены на иностранном языке».

Аналогичного мнения придерживаются и московские налоговики (письма УФНС России по г. Москве от 06.09.06 № 19-11/78314, от 17.05.05 № 19-11/35344 и от 15.03.05 № 19-11/16874).

4. Отсутствует расшифровка ФИО лица, подписавшего счет-фактуру. Напрямую требование о расшифровке подписей не закреплено ни в Налоговом кодексе, ни в Правилах. Тем не менее в форме счета-фактуры (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137) предусмотрено указание после подписей руководителя и главного бухгалтера организации ФИО лиц, подписавших счет-фактуру.

Налоговики московского региона считают, что подписи в счете-фактуре должны быть расшифрованы (письма УФНС России по г. Москве от 14.06.07 № 19-11/055846 и от 09.03.05 № 19-11/14768). Они полагают, что в состав реквизита «Подпись» включается не только личная подпись лица, но также и ее расшифровка (то есть фамилия и инициалы), что предусмотрено утвержденной формой счета-фактуры. Нарушение этого требования может повлечь отказ в вычете НДС.

По мнению московских налоговиков, одновременное указание в счете-фактуре юридического и фактического адресов продавца или покупателя не противоречит правилам заполнения счетов-фактур, если в учредительных документах организации отражены оба адреса

Кроме того, УФНС России по г. Москве разъяснило, ФИО каких именно лиц должны быть указаны в счете-фактуре, если он подписан не руководителем или главным бухгалтером организации лично, а другими уполномоченными на то сотрудниками (письмо от 14.06.07 № 19-11/055846):

«<…> Если счет-фактура подписывается лицом, уполномоченным на это соответствующим распорядительным документом, то вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации после подписи необходимо указывать фамилию и инициалы уполномоченного лица. <…> В то же время если в таком счете-фактуре присутствуют также фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований Налогового кодекса».

Допустим, при подписании счета-фактуры указаны не только ФИО уполномоченного на то работника, но еще и его должность. В этом случае налоговики не против вычета НДС по такому документу (письма ФНС России от 20.05.05 № 03-1-03/838/8, УФНС России по г. Москве от 23.01.09 № 19-11/004827, от 14.06.07 № 19-11/055846 и от 25.05.07 № 19-11/048795).

5. Счет-фактура подписан факсимильной подписью. Использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования допускается лишь в случаях и порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон (п. 2 ст. 160 ГК РФ). Однако Налоговым кодексом не предусмотрена возможность использования факсимильных подписей в счетах-фактурах (письма ФНС России от 14.02.05 № 03-1-03/210/11 и от 07.04.05 № 03-1-03/557/11, УФНС России по г. Москве от 07.10.10 № 16-15/104968@ и от 23.01.09 № 19-11/004827).

Точка зрения Минфина России

Ошибка в цифрах при указании ИНН продавца влечет отказ в вычете НДС

Минфин России считает, что счета-фактуры, в которых неверно заполнен либо вообще не отражен такой реквизит, как ИНН продавца, следует рассматривать как составленные с нарушением установленных требований (письмо от 27.07.06 № 03-04-09/14). Ведь ИНН продавца является одним из обязательных реквизитов этого документа (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ).

К сожалению, разъяснений налоговых органов по данному вопросу найти не удалось. Тем не менее с большой долей вероятности можно предположить, что при проверке налоговики откажут в вычете НДС по счетам-фактурам, содержащим ошибки в ИНН продавца, в том числе в случае отсутствия (пропуска) одной из цифр ИНН либо перестановки цифр местами

ФНС России указала, что счет-фактура, отдельные реквизиты которого заполнены на иностранном языке, не дает права на вычет заявленной в нем суммы НДС, поскольку оформление счетов-фактур на других языках, кроме русского, недопустимо

Поэтому налоговые органы указывают, что вычет НДС по счету-фактуре, который заверен факсимильной подписью руководителя или главного бухгалтера организации, не предоставляется (письмо УФНС России по г. Москве от 07.10.10 № 16-15/104968@):

«<…> Покупатели не вправе регистрировать в книге покупок выставленные продавцом счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения.
Следовательно, налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету суммы НДС, указанные продавцом товаров (работ, услуг) в составе цены покупателю на основании счетов-фактур, заверенных факсимильной подписью руководителя и главного бухгалтера организации».

Вместе с тем московские налоговики отметили, что ни Гражданский кодекс, ни Налоговый кодекс не содержат запретов и ограничений в части подписания документов перьевыми или гелевыми ручками (письмо УФНС России по г. Москве от 07.10.10 № 16-15/104968@). Впрочем, подписи, выполненные такими ручками, очень похожи на факсимильные подписи. Следовательно, если должностные лица продавцов используют перьевые и гелевые ручки, это может вызвать подозрения инспекторов и в конечном итоге привести к тому, что они откажут покупателю в вычете НДС.

6. Счет-фактура, выставленный предпринимателем, подписан не им лично, а его работником или другим уполномоченным лицом. Продавец, являющийся индивидуальным предпринимателем, подписывает счета-фактуры лично и указывает в них реквизиты свидетельства о государственной регистрации его в качестве предпринимателя (абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ и абз. 5 п. 7 Правил).

Налоговые органы указывают, что вычет НДС по счету-фактуре, который заверен факсимильной подписью руководителя или главного бухгалтера организации, не предоставляется

Ни в Налоговом кодексе, ни в Правилах не уточняется, вправе ли предприниматель передать обязанности по подписанию счетов-фактур своим работникам или другим уполномоченным лицам. ФНС России считает, что предприниматель обязан подписывать счета-фактуры только лично (письмо от 09.07.09 № ШС-22-3/553@):

«<…> В отличие от организации, которая вправе в установленном порядке уполномочить иное лицо подписывать счет-фактуру за руководителя и главного бухгалтера, индивидуальному предпринимателю положениями статьи 169 Кодекса право подписания счета-фактуры его уполномоченному представителю не предоставлено.
Таким образом, учитывая законодательное требование о проставлении в счете-фактуре личной подписи индивидуального предпринимателя, а также указании в счете-фактуре его реквизитов (даты и номера) свидетельства о государственной регистрации, индивидуальный предприниматель не вправе возложить обязанность подписания счетов-фактур на уполномоченных им лиц».

С точкой зрения налоговиков впоследствии согласился и Минфин России (письмо от 14.01.10 № 03-07-09/02). Следовательно, даже при наличии у покупателя копии доверенности, выданной продавцом-предпринимателем своему работнику, инспекторы, скорее всего, откажут в вычете НДС по счету-фактуре, который был подписан не лично предпринимателем, а другим лицом.

1 Это письмо включено в перечень разъяснений ФНС России, обязательных для применения налоговыми органами, и размещено на сайте Федеральной налоговой службы в соответствующем разделе.
2 Указанное письмо также является обязательным для применения налоговыми органами и размещено на сайте ФНС России в соответствующем разделе.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 61.11%
  • Нет 38.89%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль