Инспекторы поделились, как они будут выявлять недобросовестных налогоплательщиков в 2014 году

1235
Нерадивых плательщиков будут определять по трем группам признаков. Почему компании стали реже сотрудничать с однодневками. В каких регионах суды реже соглашаются с выводами контролеров.

Практика показывает, что на сегодняшний момент выявление недобросовестных компаний — одна из главных задач налоговиков при проверке. При этом рекомендации ФНС России для инспекторов на местах учитывать складывающуюся судебную практику не напрасны. Все чаще приходится слышать от проверяющих ссылки на судебные решения, подтверждающие правомерность их выводов.

Один из налоговых инспекторов г. Москвы написал редакции журнала РНК о том, какими способами его коллеги будут выявлять недобросовестных налогоплательщиков. И самое главное, как доказывать это в случае возникновения подозрений. Кроме того, в статье рассмотрены наиболее опасные моменты, которые, по мнению представителя налогового органа, наведут проверяющих на мысль о совершении противоправных действий со стороны компаний.

Налоговики в 2014 году продолжают руководствоваться мнением Пленума ВАС РФ о необоснованной налоговой выгоде

При проверке инспекторы и сейчас будут придерживаться основных положений, изложенных в известном постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53. У налоговиков сложилось комплексное понимание этого документа, в связи с чем при проверке в 2014 году они будут действовать в трех направлениях.

Так, в первую очередь инспекторы заподозрят компанию в недобросовестности, если усомнятся в реальности той или иной сделки, увидят отсутствие у компании достаточной материальной или производственной базы, необходимой для осуществления операций, а также выявят серьезные ошибки в бухгалтерской или налоговой отчетности.

Во вторую очередь каждый налоговый инспектор не оставит без внимания ситуацию, когда у проверяемой компании есть взаимозависимые лица, особые формы расчетов (взаимозачет, оплата ценными бумагами, уступка прав требования или вексель), операции с контрагентами, которые в реальности деятельность не ведут или работают только с проверяемым лицом (в том числе через один IP-адрес).

Наконец, подозрения в недобросовестности компании могут возникнуть под влиянием дополнительных признаков, которые сами по себе в принципе не доказывают недобросовестность компании. В частности, это неритмичный или разовый характер сделок, повторные налоговые правонарушения, создание организации незадолго до совершения сделки, транзитные платежи, использование посредников, высокий уровень дебиторской и кредиторской задолженности перед партнерами и пр.

Налоговики признают, что тенденции в судах за 2013 год повлияли на тактику компаний — они все реже сотрудничают с однодневками

По мнению инспекторов, сотрудничество с однодневкой — первый признак недобросовестности компании. На сегодняшний день понятие «проблемный контрагент» или «недобросовестный контрагент» законодательно до сих пор не закреплено. Но ФНС дает свое определение такому лицу.

В частности, это субъекты предпринимательской деятельности, которые не обладают фактической самостоятельностью, создаются без цели ведения реальной деятельности, не представляют налоговую отчетность, зарегистрированы по адресу массовой регистрации и пр. (письмо от 11.02.10 № 3-7-07/84 «О рассмотрении обращения»).

Таким определением в целом и будут продолжать руководствоваться налоговые инспекторы при проверке. Ведь судебная практика 2013 года подтверждает правомерность выводов налогового ведомства. Например, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 24.12.13 № А32-26369/2012 установил, что у контрагентов проверяемого налогоплательщика отсутствовали основные и оборотные средства, трудовые ресурсы и иная направленность уставной деятельности.

ФАС Уральского округа в постановлении от 12.04.13 № Ф09-2770/13 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 04.07.13 № ВАС-8310/13) указал, что контрагент проверяемого общества не представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность, не находится по адресу регистрации и у него отсутствует движение денежных средств по банковскому счету. Кроме того, гендиректор указанной организации является руководителем более чем в 26 организациях, находящихся в разных субъектах РФ. В результате в обоих делах победу одержали налоговики.

Анализ решений за 2013 год показывает, что запрос выписки из реестра еще не доказывает налоговую добросовестность компании

При этом в настоящее время контролеры признают, что организации стали реже совершать сделки с проблемными контрагентами и соответственно сами становиться недобросовестными компаниями в глазах налоговых органов. Возможно, на это оказали влияние два фактора.

Первый — компании стали более осмотрительными, избегают рискованных сделок, то есть в целом заботятся о своей налоговой репутации. Второй фактор — это наличие в 2013 году большого числа решений, в которых суды поддержали проверяющих по причине отношений налогоплательщика с однодневками (постановления ФАС Западно-Сибирского от 23.12.13 № А70-2439/2013, от 19.12.13 № А46-3430/2013 и от 19.12.13 № А27-1871/2013, Северо-Кавказского от 19.12.13 № А32-27813/2012, Московского от 17.12.13 № Ф05-15861/2013 и от 17.12.13 № Ф05-15918/2013, Уральского от 16.12.13 № Ф09-12302/13, Поволжского от 12.12.13 № А57-17822/2012 и Дальневосточного от 29.11.13 № Ф03-5744/2013 округов).

По мнению налоговиков, совпадение IP-адреса компании и ее контрагента — безапелляционное доказательство в пользу проверяющих

Такое положение дел складывается опять же по причине устоявшегося к 2013 году мнения большинства судов (постановления ФАС Уральского от 09.10.13 № Ф09-10577/13, Московского от 11.07.12 № А40-103278/11-140-436, Дальневосточного от 06.06.12 № Ф03-1828/2012 и Восточно-Сибирского от 23.03.11 № А19-17039/2010 округов). И контролеры это взяли на вооружение. Поэтому если счета компании и ее контрагента обслуживает один банк, высоки налоговые риски.

ТАБЛИЦА. В КАКИХ РЕГИОНАХ ФАКТ ПРОВЕРКИ РЕГИСТРАЦИИ КОНТРАГЕНТА КОМПАНИИ СУДЫ ПРИЗНАЮТ ДОСТАТОЧНЫМ ДОКАЗАТЕЛЬСТВОМ ЕЕ НАЛОГОВОЙ ДОБРОСОВЕСТНОСТИ
Федеральный арбитражный округ Суд пришел к выводу, что проверка регистрации контрагента в ЕГРЮЛ доказывает добросовестность компании Арбитры указали, что проверка сведений о партнере не подтверждает проявление юрлицом должной осмотрительности
Поволжский округ Постановления от 03.10.13 № А55-28251/2012, от 18.04.2013 № А06-4405/2012, от 16.04.13 № А65-5012/2012, от 16.04.13 № А57-17434/2012, от 20.02.13 № А12-8911/2012, от 11.03.13 № А65-15309/2012, от 28.02.13 № А57-8621/2012 и от 29.01.13 № А65-1842/2012 Постановления от 19.08.13 № А72-13238/2012, от 13.03.13 № А06-2687/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 10.07.13 № ВАС-8230/13) и от 11.04.13 № А06-5392/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 30.09.13 № ВАС-12168/13)
Московский округ Постановления от 11.04.13 № А40-66540/12-20-376, от 05.02.13 № А40-31032/12-90-149, от 17.01.13 № А40-48838/12-90-270, от 15.05.13 № А40-81636/12-91-446, от 25.09.13 № А40-160446/12-91-701, от 07.02.13 № А40-53628/12-91-299, от 24.01.13 № А40-23790/12-99-118, от 14.05.13 № А40-81666/12-108-86, от 22.05.13 № А40-31370/12-107-151, от 26.04.13 № А40-43861/12-90-233, от 11.04.13 № А40-69230/12-90-374, от 27.03.13 № А40-11288/12-20-57, от 22.02.13 № А40-44629/12-107-240, от 20.03.13 № А40-60202/12-115-384, от 18.03.13 № А40-10801/11-20-46, от 22.02.13 № А40-12064/11-107-51 и от 16.04.13 № А40-66383/12-20-374 Постановления от 02.08.13 № А40-124318/12-140-792, от 05.07.13 № А40-120188/12-140-733 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 06.11.13 № ВАС-14868/13), от 22.08.13 № А40-121132/12-140-748, от 06.08.13 № А40-143375/12-108-225, от 31.07.13 № А40-80831/12-99-453, от 29.07.13 № А40-164295/12-20-726 и от 10.07.13 № А40-57797/12-90-331
Северо-Кавказский округ Постановление от 25.04.13 № А53-12917/2012 Постановление от 09.10.13 № А53-20323/2012
Центральный округ Постановления от 27.02.13 № А64-1283/2012, от 14.03.13 № А48-1141/2012, от 07.02.13 № А54-1509/2011 и от 25.01.13 № А09-2388/2012 Постановление от 28.03.13 № А68-2818/12
Восточно-Сибирский округ Постановления от 25.01.13 № А33-2902/2012 и от 30.01.13 № А19-5316/2012 Постановление от 01.10.23 № А74-191/2013
Западно-Сибирский округ Постановление от 27.02.13 № А03-2466/2012 Постановление от 16.05.13 № А27-17129/2012
Дальневосточный округ Постановления от 02.10.13 № А51-32147/2012, от 04.03.2013 № А37-2233/2012 и от 20.02.13 № А37-853/2012
Северо-Западный округ Постановления от 29.04.13 № А56-13759/2012, от 09.07.13 № А13-6661/2012, от 11.07.13 № А13-3556/2011, от 28.01.13 № А21-4946/2012, от 13.06.13 № А56-28974/2012, от 15.03.13 № А66-5521/2012 и от 27.02.13 № А21-7204/2011
Уральский округ Постановления от 25.01.13 № А60-22219/2012, от 08.10.13 № Ф09-7915/13, от 07.02.213 № А60-25211/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 22.04.13 № ВАС-5039/13), от 16.01.13 № А76-7458/2012, от 29.04.13 № Ф09-2436/13, от 13.11.13 № А60-49698/2012, от 16.10.13 № А71-13725/2012, от 06.05.13 № А76-15807/2012, от 12.04.13 № А60-28228/2012, от 06.03.13 № А76-4032/12, от 20.02.13 № Ф09-383/13, № А76-13120/12, от 14.02.13 № А76-9224/12 и от 14.11.13 № А07-23249/2012
Волго-Вятский округ Постановление от 30.08.13 № А43-23765/2012

Кроме того, велика вероятность доначислений, если платежи через систему «Банк-Клиент» проверяемая компания и ее контрагент проводят с использованием одного ключа или через один IP-адрес (фактически посредством одного компьютера или учетной записи).

Так, ФАС Уральского округа посчитал одним из обстоятельств, свидетельствующих о подконтрольности и согласованности действий налогоплательщика и его контрагентов, совпадение контактных телефонов и IP-адресов, с которых осуществлялся доступ к системе «Банк-Клиент» (постановление от 16.12.13 № Ф09-12302/13). Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Уральского от 31.10.13 № Ф09-10489/13 и Западно-Сибирского от 18.10.13 № А67-6697/2012 округов.

У налоговых инспекций есть мнение, что совпадение IP-адреса проверяемой компании и ее контрагентов — безапелляционное доказательство в пользу проверяющих. Большинство судей своими многочисленными решениями подтверждают такие утверждения налоговиков.

Факт того, что компания проверила наличие контрагента в ЕГРЮЛ, в 2014 году для налоговиков уже не аргумент

Практика показывает, что контролеры зачастую обвиняют компанию в недобросовестности, даже если компания проверила своего партнера на налоговую добропорядочность. В частности, если компания запросила выписку о нем в ЕГРЮЛ, как рекомендует это делать Минфин России (письма от 06.07.09 № 03-02-07/1-340 и от 10.04.09 № 03-02-07/1-177).

Если счета компании и ее контрагента обслуживает один банк, налоговые риски в 2014 году особенно высоки

В этом году налоговики не только планируют придерживаться такой же тактики, но и с большей уверенностью доказывать свою правоту в суде, собирая новые доказательства. Дело в том, что анализ решений за 2013 год по таким спорам показывает, что суды зачастую соглашаются с проверяющими, указывая, что запрос выписки из реестра еще не доказывает законопослушность компании (см. таблицу выше).

Хотя не во всех федеральных округах суды приходят к единогласному мнению. Например, за прошедший год больше всего противоположных по сути решений было вынесено в Поволжском и Московском округах. Вероятнее всего, при вынесении таких решений суды принимали во внимание и другие доказательства недобросовестности компании, представленные налоговиками в рамках судебного разбирательства.

Но есть регионы, где суды в 2013 году однозначно приходили к выводу о том, что проверка контрагента в ЕГРЮЛ доказывает проявление должной осмотрительности при выборе контрагента. А следовательно, и добросовестность компании. В частности, это Северо-Западный, Уральский и Волго-Вятский округа. По крайней мере, противоположных решений по этому вопросу найти не удалось.

Таким образом, в 2014 году организации важно понимать, что доказать свою правоту только тем, что она перед совершением сделки убедилась, что партнер числится в ЕГРЮЛ, недостаточно. Важно провести дополнительные мероприятия, которые убедят суд в чистых намерениях, не связанных с получением необоснованной налоговой выгоды.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль