Налоговый учет амортизации в части переданного имущества для безвозмездного пользования

1769
Переданное в безвозмездное пользование имущество исключается из состава амортизируемого, следовательно, суммы амортизации за соответствующий период не могут учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Переданное в безвозмездное пользование имущество исключается из состава амортизируемого, следовательно, суммы амортизации за соответствующий период не могут учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 256 НК РФ).

В НК РФ не установлен порядок действий в ситуации, когда часть объекта ОС исключается из состава амортизируемого имущества, а оставшаяся часть используется в приносящей доход деятельности. В данной ситуации существует три основных подхода:

1. Не учитывать суммы амортизации в расходах по всему зданию

Данный подход поддерживает Минфин России (письма от 16.01.08 № 03-03-06/1/8 и от 02.11.07 № 03-03-06/1/765). Оговоримся, что в данных письмах речь идет о реконструкции, но правовые последствия при длительной реконструкции (более 12 месяцев) и передаче в безвозмездное пользование схожи. Указанное имущество исключается из состава амортизируемого имущества на основании пункта 3 статьи 256 НК РФ. Таким образом, можно предположить, что и в отношении передачи в безвозмездное пользование финансовое ведомство будет придерживаться аналогичной позиции.

Получается, передача даже части имущества в безвозмездное пользование влечет за собой невозможность учета сумм амортизации в расходах по налогу на прибыль. Ведь амортизируемое имущество учитывается в качестве единого объекта ОС в рамках учета и Налоговый кодекс не предусматривает механизм разделения сумм амортизации между используемой в основной деятельности и переданной на благотворительные цели частями ОС. Данный вариант учета не содержит налоговых рисков, но он очевидно невыгоден компаниям.



2. Продолжать учитывать суммы амортизации в составе расходов в полном объеме

Данный подход строится на том, что НК РФ предполагает исключение ОС из состава амортизируемого имущества, когда передается именно объект целиком, а не его часть. Напомним, что любые сомнения, противоречия и неясности следует толковать в пользу налогоплательщика (п. 3 ст. 7 НК РФ). В рассматриваемой ситуации в безвозмездное пользование передается не здание целиком, а отдельные помещения.

Следовательно, суммы амортизации можно учесть в расходах.

Также передача части помещений в безвозмездное пользование не меняет основного назначения здания – использования его в качестве цеха основного производства.

Данный вариант учета является рискованным, и, вероятно, правомерность его применения придется отстаивать в суде.

3. Учитывать в расходах суммы амортизации, за исключением части амортизационных отчислений, относящихся к переданным по ссуде помещениям

Первоначальная стоимость части ОС, которая передается в безвозмездное пользование определяется исходя из экономически обоснованного показателя, к примеру, площадь в метрах квадратных (письмо УФНС России по г. Москве от 29.09.09 № 16-15/100988). УФНС России по г. Москве в письме от 10.02.12 № 16-15/011627@ отметило, что налогоплательщик должен

«…обеспечить раздельный учет законсервированной части здания и той, что не выводится из эксплуатации».

К аналогичным выводам пришли суды в ситуациях, когда осуществлялась реконструкция (модернизация) отдельных элементов и не приостанавливалась деятельность основного средства в целом. Суды указывают, что амортизацию по части ОС в целях налогообложения прибыли можно продолжать начислять (постановления ФАС Северо-Западного от 23.09.08 № А56-33426/2007 и  Московского от 27.05.13 № А40-34857/12-90-169 округов).

Изложенные доводы могут быть применены и к имуществу, часть которого передана в безвозмездное пользование.  Поскольку, с одной стороны, компания обеспечивает исключение части расходов, относящихся к безвозмездно переданной части, а с другой стороны, не теряет возможности признавать в расходах амортизацию, связанную с приносящей доход деятельностью.

Затраты на коммунальные платежи также следует разделить расчетным методом между переданными в безвозмездное пользование помещениями и остальной частью здания на основании экономически обоснованных показателей. Затраты на коммунальные услуги, относящиеся к переданным в безвозмездное пользование помещениям, для целей налогообложения они признаваться не будут. Затраты на коммунальные услуги, относящиеся к остальной части здания, используемой в деятельности коммерческой компании, будут учитываться в составе расходов налогового учета в общем порядке.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль