Сложности налогового учета доходов и расходов при кассовом методе

2327
Наибольшее количество разъяснений применения кассового метода связаны с отражением операций при неденежных расчетах. Рассмотрим наиболее распространенные ситуации.

Наибольшее количество разъяснений применения кассового метода связаны с отражением операций при неденежных расчетах. Рассмотрим наиболее распространенные ситуации.

Проведение взаимозачета.

При применении кассового метода доходы отражаются не только при оплате денежными средствами, но и при погашении задолженности иным способом (п. 2 ст. 273, п. 1 ст. 346.17 НК РФ НК РФ). Поэтому если задолженность погашается путем проведения взаимозачета однородных встречных требований, есть основания признать доход.

В своем письме от 07.04.14 № 03-11-11/15467 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда в оплату оказанных услуг компания на УСН получила товары, и при этом был проведен зачет взаимных требований. Ведомство указало, что доход от реализации услуг следует отразить на дату проведения взаимозачета.

При этом полученные товары списать на расходы компания сможет в обычном порядке - по мере их реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16,  подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Перевод долга на третье лицо, прощение долга.

Аналогичным образом Минфин России оценивает отражение расходов при погашении задолженности через перевод долга на третье лицо или прощении долга за поставленный товар (письма от 25.05.12 № 03-11-11/169, от 23.03.12 № 03-11-06/2/45).

Гражданским законодательством установлено:

1. Исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, условий обязательства не вытекает обязанность исполнить обязательство лично (п. 1 ст. 313 ГК РФ).

2. Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).

Следовательно, при прекращении обязательства по оплате товаров путем прощения долга или перевода долга на третье лицо налогоплательщик, который применяет кассовый метод, вправе признать расходы для целей налогообложения прибыли. При этом у налогоплательщика возникает внереализационный доход в виде списанной суммы кредиторской задолженности по оплате товаров (п. 18 ст. 250 Кодекса).

Оплата векселем.

Гражданское законодательство позволяет в оплату приобретенных товаров, работ, услуг выписать вексель (ст. 815, п. 1 ст. 408  ГК РФ). Однако при этом следует учитывать, что простой вексель содержит простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму (п. 2 ст. 75 Положения о переводном и простом векселе, утв. постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341).

Чтобы отразить расходы по приобретенным ценностям при применении кассового метода, эти ценности должны быть оплачены, а обязательство за их получение должно быть прекращено. При этом, как указали судьи ФАС Северо-Кавказского округа, вексель как долговое обязательство не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента денежных средств, используемого в товарном обращении (постановление от 19.10.10 № А32-44704/2009).

Кроме того, НК РФ установлено, что при выдаче продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) учитываются после оплаты этого векселя (подп. 5 п. 2 ст. 346.17). На это указал Минфин России в письме от 25.05.12 № 03-11-11/169. Однако, если в оплату товаров (работ, услуг) передается вексель третьего лица, расходы по приобретению учитываются на дату передачи векселя исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Признание дохода при оплате через платежные системы при применении УСН

Сейчас все больше расчетов производятся с применением банковских карт, платежных систем и прочих электронных методов перевода платежей. В связи с этим налогоплательщикам, применяющим кассовый метод, необходимо учитывать ряд особенностей.

Для получения оплаты через электронные платежные системы (для расчетов электронными денежными средствами) продавец должен зарегистрироваться в одной из таких систем в качестве получателя платежа.

При этом перевод электронных денежных средств производится путем одновременного принятия оператором средств и уменьшения остатка у плательщика и увеличения остатка электронных денежных средств получателя на сумму перевода (ч. 10 ст. 7 Федерального закона от 27.06.11 № 161-ФЗ "О национальной платежной системе").

Поэтому, датой получения доходов при применении УСН будет являться день оплаты покупателями товаров - момент одновременного принятия оператором электронных денежных средств и корректировок остатков средств плательщика и получателя (письмо Минфина России от 20.01.14 № 03-11-11/1415).

Комиссия банка при оплате через банкоматы, платежные терминалы.

Кроме того, компания, которая применяет кассовый метод, может получать денежные средства от покупателей через банкоматы и платежные терминалы. За банковские услуги из поступивших средств, придется уплатить банковскую комиссию за перевод денег.

Вся сумма, поступившая на счет налогоплательщика, при этом будет признаваться его доходом, включая и вознаграждение банку (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если же в договор с банком включить условие о том, что банковское обслуживание оплачивается из средств покупателей, то продавец будет отражать доход за вычетом вознаграждения банку за предоставление услуг по переводу денежных средств. Ведь на его счет банк перечислит средства после удержания оплаты своих услуг (письмо Минфина России от 31.07.12 № 03-11-06/2/100).

Такой порядок оформления договора банковского обслуживания позволит налогоплательщику, применяющему УСН с объектом обложения "доходы" уменьшить налоговую нагрузку.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 39.41%
  • к юбилеям и праздникам 33.5%
  • за результаты работы 60.1%
  • некурящим и неболеющим 4.93%
  • за переход из других компаний 1.97%
  • бонусы руководителям 18.23%
  • другое 19.21%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль