Порядок применения пониженных тарифов страховых взносов

6820
Российское законодательство позволяет применять в 2011—2027 годах пониженные тарифы страховых взносов для отдельной категории плательщиков.

Российское законодательство позволяет применять в 2011—2027 годах пониженные тарифы страховых взносов для отдельной категории плательщиков.

К ним, в частности, относятся (ст. 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС (далее — Закон №212-ФЗ)):

  • плательщики ЕСХН;
  • некоторые организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий;
  • отдельные организации СМИ;
  • плательщики УСН, основной вид деятельности которых указан в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ (в частности, производство пищевых продуктов, безалкогольных напитков, текстильное и швейное производство, изделий из кожи и обуви и т.д.);
  • аптеки, имеющие соответствующие лицензии на фармацевтическую деятельность и уплачивающие ЕНВД;
  • некоммерческие организации, применяющие УСН и осуществляющие деятельность в области социального обслуживания населения, здравоохранения, научных исследований, культуры и искусства;
  • некоторые организации, оказывающие инжиниринговые услуги;
  • и др.

Рассмотрим, на какие моменты необходимо обратить внимание компаниям в первую очередь при желании применить пониженные тарифы.

1. Для плательщиков УСН основной вид деятельности организации подтверждают формы РСВ-1 ПФР и 4-ФСС

Вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации по этому виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов (ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Для подтверждения пониженных тарифов компании следует представить в ФСС РФ свидетельство о применении организацией УСН и письмо в свободной форме, в котором будут указаны применяемый организацией код ОКВЭД и доля доходов от основного вида деятельности.

Чтобы подтвердить основной вид деятельности компания представляет в территориальне органы ПФР и ФСС следующие документы:

  • подраздел 3.5 раздела 3 расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР (утв. постановлением Правления ПФ РФ от 16.01.14 № 2п), в котором отражена доля доходов от реализации по основному виду деятельности в общем объеме доходов;
  • таблицу 4.3 расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения по форме 4-ФСС (Приказ Минтруда России от 19.03.13 № 107н).

Суды подтверждают, что наличие таких документов достаточно для подтверждения основного вида деятельности компании (постановления ФАС Уральского округа от 11.12.13 № Ф09-12884/13, от 28.10.13 № Ф09-12441/12, от 23.10.13 № Ф09-10941/13 и от 19.09.13 № Ф09-9901/13).

Стоит обратить внимание, что если большая доля производства осуществляется не своими силами, а силами подрядчиков, то могут возникнуть риски со стороны контролирующих органов при применении пониженных тарифов. Во-первых, деятельность рассматривается как производственная, если продавец сам участвует в производственном процессе (например, предоставляет подрядчику площади для производства, разрабатывает эскизы продукции и т.п.) (письма Минфина России от 22.02.12 № 03-11-06/3/11, от 22.04.11 № 03-11-09/25).

Во-вторых, если продавец сам не участвует в процессе производства товара, то он не является изготовителем товаров (постановление Президиума ВАС РФ от 14.10.08 № 6693/08). При этом некоторые суды поддерживают плательщиков страховых взносов, указывая, что привлечение подрядчиков для технического выполнения определенной части работы не свидетельствует о том, что заказчиком осуществлялся какой-либо иной вид деятельности (постановления ФАС Центрального округа от 28.02.2014 № А64-2179/2013, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2013 № А64-2179/2013).

2. При осуществлении компанией на УСН несколько льготируемых видов деятельности, которые относятся к одному классу ОКВЭД с совокупной выручкой по ним более 70%, можно применить пониженные тарифы

Многие «упрощенцы» осуществляют несколько льготных видов деятельности. В данном случае возникает вопрос о возможности компании применять пониженный тариф страховых взносов ко всем видам деятельности, если выручка по каждому из них в отдельности не превышает установленный 70-процентный порог.

Как считают в ФСС России, долю доходов по льготной деятельности можно определить в совокупности по кодам ОКВЭД, которые входят в один класс (когда первые две цифры кодов совпадают), в общем объеме доходов компании (письмо ФСС России от 18.12.12 № 15-03-11/08-16893).

Например, компания предоставляет услуги химчистки (код 93.01 ОКВЭД) и услуги салона красоты (код 93.02 ОКВЭД). Оба вида деятельности являются льготируемыми для целей применения пониженной ставки страховых взносов и относятся к коду 93 ОКВЭД — предоставление персональных услуг (подп. «ы» п. 8 ст. 58 Закона №212-ФЗ). Таким образом, компания уплатит взносы в фонды по пониженной ставке с зарплаты, как сотрудников химчистки, так и мастеров салона красоты.

Возможна и другая ситуация, когда организация наряду с услугами химчистки (код 93.01 ОКВЭД), доходы по которой составляют 30% совокупной выручки, занимается оказанием услуг такси (код 60.22 ОКВЭД), доходы по которой превышают 40% выручки. В этом случае применять пониженные ставки страховых взносов компания не вправе.

3. Если организация-упрощенец наряду с льготируемым видом деятельности, выручка по которому превышает 70%, осуществляет иную деятельность, пониженный тариф можно применить к зарплате всех сотрудников

Закон № 212-ФЗ не ограничивает право компании уплачивать взносы по пониженным ставкам с доходов всех сотрудников, а не только тех, кто непосредственно занят льготируемой деятельностью (п. 8 ст. 58 Закона №212-ФЗ). ФСС РФ в письме от 18.12.12 № 15-03-11/08-16893 отметил, что компания может применить льготную ставку страховых взносов к зарплате как работников, занятых по основной льготируемой деятельности, так и сотрудников, которые трудятся по другим видам деятельности.

В частности, если компания оказывает услуги химчистки (код 93.01 ОКВЭД), доходы по которой составляют 75% выручки, и предоставляет услуги по ведению домашнего хозяйства (код 95.00 ОКВЭД) — 25% доходов. В этом случае основной вид деятельности является льготируемым, следовательно, компания вправе начислять взносы по пониженным ставкам на выплату в пользу всех сотрудников компании.

Аналогичные выводы сделало Минздравсоцразвития России в письмах от 18.07.12 № 1844-17, от 22.03.12 № 792-19 и от 14.06.11 № 2011-19.

Вместе с тем есть и иная точка зрения. Минфин России в письме от 01.06.12 № 03-11-06/3/39 разъяснил, что в рассматриваемой ситуации организация вправе облагать по пониженным тарифам только выплаты в пользу сотрудников, которые заняты по основному виду деятельности. Однако, поскольку в сферу ведения Минфина России порядок исчисления и уплаты страховых взносов не входит, то компании вправе руководствоваться более выгодными для них разъяснениями Минздравсоцразвития России.

4. Компаниям на УСН, которые  осуществляют льготируемый вид деятельности, и в штате которой трудятся инвалиды, можно выбрать условие применения пониженного тарифа в отношении выплат в пользу всех работников

Зачастую в штате компании, основной вид экономической деятельности которой поименован в пункте 8 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, трудятся сотрудники-инвалиды. В отношении выплат таким сотрудникам компания также вправе применять пониженные ставки страховых взносов (п. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ), размер которых, как правило, менее выгоден для компании. По мнению Минздравсоцразвития России, работодатель вправе самостоятельно выбрать условие применения пониженной ставки страховых взносов (письмо от 07.03.12 № 618-19). Аналогичные выводы делает и ФСС РФ в разъяснениях от 18.12.12 № 15-03-11/08-16893 и от 03.04.12 № 15-03-18/08-3638.

Кроме того, в письме от 24.07.12 № 17-3/39 Минздравсоцразвития России отметило, что компания может облагать выплаты в пользу таких сотрудников, как по наименьшей, так и по наибольшей льготной ставке.

5. Организация может применить пониженные тарифы и к выплатам в пользу управленческого персонала

На практике возникает вопрос, может ли компания облагать по льготной ставке выплаты всем сотрудникам, если законодательство позволяет применять пониженные тарифы в отношении выплат работникам, которые осуществляют льготируемый вид деятельности?

Примером такой ситуации является осуществление деятельности аптечными организациями, которые применяют ЕНВД. Они вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только в отношении выплат работникам, в связи с осуществлением фармацевтической деятельности (п. 10 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Виды аптечных организаций установлены приказом Минздравсоцразвития России от 27.07.10 № 553н "Об утверждении видов аптечных организаций". Аптечные организации подразделяются на аптеки, аптечные пункты и аптечные киоски. Вид аптечной организации указывается в приложении к лицензии на осуществление фармацевтической деятельности.

Следовательно, документом, который подтверждает, что плательщик взносов признается аптечной организацией для целей применения льготного тарифа, является приложение к лицензии на осуществление фармацевтической деятельности, в котором указан вид аптечной организации (письма ПФР от 15.10.12 № ТМ-30-24/15010 и Минтруда России от 23.08.12 № 17-3/240).

При этом, Минтруд России в письме от 23.08.12 № 17-3/240 отметил, что по льготной ставке можно облагать только зарплату тем сотрудникам, которые непосредственно заняты в фармацевтической деятельности. Аналогичные выводы высказало Минздравсоцразвития России в письме от 13.04.12 № 19-6/3023271-2288.

Однако, многочисленная судебная практика по вопросу применения пониженной ставки страховых взносов в рассматриваемой ситуации складывается в пользу компаний-страхователей. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 24.05.13 № А05-11934/2012, поддерживая организацию, отметил, что фармацевтическая деятельность включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке, в которой наряду с лицами, имеющими фармацевтическое образование, участвуют и иные работники аптечной организации. Также ВАС РФ в определениях от 25.06.2014 № ВАС-7537/14, от 10.10.13 № ВАС-13605/13, от 13.08.13 № ВАС-10594/13 указал, что применение пониженного тарифа устанавливается в отношении аптеки, а не отдельных работников. Следовательно, пониженный тариф можно применять при выплатах директору, главный бухгалтеру, фасовщику, подсобным рабочим и врачам-консультантам.

6. Если организация утратила право на применение пониженного тарифа в течение года, то уплачивать пени не нужно

Если организация-работодатель лишается права на применение пониженного тарифа страховых взносов (к примеру, если изменился ее основной вид деятельности), то ей необходимо пересчитать сумму взносов, которые подлежат уплате в бюджет (ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Такую ситуацию рассмотрел Минтруд России в письме от 05.07.13 № 17-3/1084. Компания-упрощенец в I квартале уплачивала страховые взносы по пониженной ставке. По итогам полугодия организация не выполнила условие о процентном соотношении основного вида деятельности и утратила право на применение льготных ставок. Следовательно, с начала II квартала ей необходимо было уплачивать взносы в общем порядке. В отношении доплаты суммы взносов за прошлый отчетный период и необходимости начисления пени ведомство разъяснило следующее:

"<…> доплаченная сумма страховых взносов в результате данного перерасчета не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, так как ранее, то есть в I квартале текущего года, критерий о доле дохода, установленный ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, соблюдался и пониженный тариф был применен правомерно, поэтому оснований для начисления пеней по страховым взносам в соответствии с положениями статьи 25 Федерального закона N 212-ФЗ не имеется."

Неправомерность начисления пени в такой ситуации подтверждает и судебная практика (постановления ФАС Дальневосточного от 04.03.13 № Ф03-457/2013, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.02.14 № А45-11153/2013, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.14 № А71-5661/2013).

Отметим также, что требование уплатить пени в рассматриваемой ситуации исключено из Закона № 212-ФЗ, начиная с 1 января 2012 года (подп. "е" п. 19 ст. 6, ст. 9 Федерального закона  от 03.12.11  № 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды").

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Вас заинтересует

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль