Налогообложение расходов компании на изготовление зарплатных карт

1693
Порядок начисления и уплаты сумм комиссий по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, регулируется договорами, которые заключенны между банками и их клиентами, в соответствии со статьей 851 ГК РФ, а также статьями 29 и 30 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1. Договор на выдачу держателю — работнику юридического лица и использование им зарплатной карточки, заключенный между работодателем и банком-эмитентом, является возмездным. Как правило, организация оплачивает услуги банка: по изготовлению карточек; открытию и ведению счетов банковских карт (годовое обслуживание карточных счетов); зачислению зарплаты и других денежных выплат сотрудникам в установленном договором проценте от суммы зачислений. Рассмотрим, как учитываются такие расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

Порядок начисления и уплаты сумм комиссий по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, регулируется договорами, которые заключенны между банками и их клиентами, в соответствии со статьей 851 ГК РФ, а также статьями 29 и 30 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1.

Договор на выдачу держателю — работнику юридического лица и использование им зарплатной карточки, заключенный между работодателем и банком-эмитентом, является возмездным. Как правило, организация оплачивает услуги банка: по изготовлению карточек; открытию и ведению счетов банковских карт (годовое обслуживание карточных счетов); зачислению зарплаты и других денежных выплат сотрудникам в установленном договором проценте от суммы зачислений. Рассмотрим, как учитываются такие расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль расходы на оплату услуг банка по изготовлению карточек не уменьшают налоговую базу. Дело в том, что такие затраты признаются расходами на оплату товаров для личного потребления работников и не учитываются для целей налогообложения на основании пункта 29 статьи 270 НК РФ. Такая же ситуация и с расходами по оплате и ведению карточных счетов работников в банке. Они не уменьшают налоговую базу. Однако комиссию банка за перечисление зарплаты на пластиковые карты работников организация вправе учесть при налогообложении прибыли как прочие расходы в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Затраты должны быть экономически оправданны и документально подтверждены. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 13.07.05 № 03-03-04/1/74 и ФНС России от 26.04.05 № 02-1-08/80@.

Организации, применяющие в целях налогообложения прибыли для учета доходов и расходов метод начисления, признают расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если в договоре предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не оговорена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), налогоплательщик определяет расходы самостоятельно исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы на услуги банка признаются в момент начисления денежных средств в оплату оказанных услуг либо в момент списания денежных средств со счета (если по договору банк списывает средства со счета в безакцептном порядке).

Пример 1

Руководство ЗАО «Стар» решило выплачивать зарплату работникам путем ее перечисления на пластиковые карты. В установленном порядке были заключены дополнительные соглашения к трудовым договорам.

В июле 2014 года организация заключила договор с банком, обслуживающим организацию. В свою очередь банк заключил с работниками отдельные договоры на обслуживание. В ЗАО «Стар» трудится 100 человек. Стоимость изготовления одной пластиковой карты — 200 руб. Годовое обслуживание каждого карточного счета — 300 руб. Комиссия банка за перечисление зарплаты — 0,3% от суммы перевода.

Фонд заработной платы за июль — 500 000 руб. Денежные средства перечислены 31 июля 2014 года.

Таким образом, расходы организации, связанные с оплатой услуг банка, равны 24 000 руб., в том числе:

  • за изготовление карточек — 20 000 руб. (200 руб.×100 шт.);
  • обслуживание карточных счетов за июль — 2500 руб. (300 руб.?100 шт. × 12 мес.);
  • комиссия банку за перечисление зарплаты — 1500 руб. (500 000 руб.×0,3%).

Для целей налогообложения прибыли ЗАО «Стар» вправе учесть только 1500 руб. в составе внереализационных расходов. Остальные затраты не уменьшают налоговую базу.

На практике многие организации предусматривают в трудовых договорах обязанность работодателя выплачивать компенсации работникам в размере суммы процентов, удерживаемых банками при снятии работниками с банковских карт наличных денег (зарплаты). Компенсации не учитываются в целях исчисления налога на прибыль, так как не являются расходами организации, связанными с получением дохода. Дело в том, что такие выплаты не подпадают под понятие компенсаций, зафиксированное в статье 164 ТК РФ. Напомним, что согласно названной норме компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

НДФЛ

Работник является держателем пластиковой карты. Расходы по ее изготовлению и обслуживанию карточного счета несет организация. Облагаются ли данные суммы НДФЛ?

Объекта обложения НДФЛ в данном случае не возникает. Ведь согласно статье 22 ТК РФ работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам зарплату. То есть он обеспечивает своевременное получение работниками зарплаты через кассу организации или любым иным образом, в том числе путем перечисления сумм оплаты труда на карточные счета работников в банках. Аналогичная позиция Минфина России изложена, например, в письме от 19.09.06 № 03-05-01-04/273.

Бухгалтерский учет

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, признаются в бухучете в качестве прочих расходов и учитываются на одноименном субсчете 91-2 (п. 11 ПБУ 10/99).

Как правило, организация оплачивает авансом стоимость годового обслуживания карточных счетов. В таком случае, исходя из норм пункта 3 ПБУ 10/99, используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные». Расходы учитываются ежемесячно в размере 1/12 стоимости годового обслуживания.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Оплата за изготовление пластиковых карт отражается таким образом:

дебет 60 субсчет «Расчеты с банком» кредит 51
— 20 000 руб. — оплачена стоимость изготовления карт;

дебет 91-2 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с банком»
— 20 000 руб. — включены в состав прочих расходов затраты на изготовление карт.

При перечислении комиссии банку за перевод заработной платы оформляются аналогичные проводки.

Предположим, ЗАО «Стар» единовременно оплатило стоимость годового обслуживания (с июля 2008 по июнь 2009 года включительно). В июле часть суммы учитывается в расходах. Операции отражаются так:

дебет 60 субсчет «Авансы выданные» кредит 51
— 30 000 руб. (300 руб.?100 шт.) — перечислена годовая стоимость обслуживания карточных счетов;

дебет 60 субсчет «Расчеты с банком» кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
— 2500 руб. (30 000 руб. × 12 мес.) — зачтен частично ранее перечисленный аванс банку-эмитенту за обслуживание карточных счетов;

дебет 91-2 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с банком»
— 2500 руб. — включены в состав прочих расходов затраты по обслуживанию счетов за июль.

Поскольку для целей налогообложения не учитываются расходы в размере 22 500 руб. (20 000 руб. + 2500 руб.), в бухгалтерском учете возникает постоянная разница, на которую следует начислить постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). При этом оформляется проводка:

дебет 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 5400 руб. (22 500 руб.?24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Обратите внимание

Сроки выплаты зарплаты
В соответствии со статьей 136 ТК РФ зарплата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором. Иногда руководители и главные бухгалтеры организаций, упрощая себе жизнь, отступают от данной нормы при выплате зарплаты на пластиковые карты. Впрочем, и сотрудники не возражают против того, чтобы получать ее один раз в месяц. Можно ли в данной ситуации привлечь должностное лицо к административной ответственности за выплату заработной платы на пластиковые карты один раз в месяц?

В статье 5.27 КоАП РФ предусмотрен административный штраф за нарушение законодательства о труде, а не за нарушение прав работника. Невыплата зарплаты каждые полмесяца считается нарушением указанной нормы Трудового кодекса и основанием для привлечения к административной ответственности.

Для должностных лиц размер административного штрафа составляет от 1000 до 5000 руб., для юридических лиц — от 30 000 до 50 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Налогообложение выплат

Организация самостоятельно удерживает все предусмотренные законодательством налоги и страховые взносы с сотрудников до момента представления в банк документов на зачисление денежных средств на картсчета. Она несет ответственность за налогообложение сумм зарплаты и прочих выплат, зачисляемых на карточные счета сотрудников.

Заработная плата является объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Поэтому организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налог рассчитывают в последний день того месяца, за который были начислены доходы за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ), а удерживается сумма налога организацией — налоговым агентом непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить же в бюджет суммы удержанного НДФЛ при перечислении заработка со счетов организации в банке на счета сотрудников необходимо не позднее дня фактического перечисления дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ), то есть не позднее дня, когда деньги будут списаны со счета организации на счет работника. Значит, одновременно с платежным поручением на перечисление зарплаты на карточные счета надо представить в банк платежное поручение на уплату в бюджет НДФЛ. Иначе с организации могут взыскать штраф на основании статьи 123 НК РФ.

Кроме НДФЛ компания должна в тот же срок перечислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.67%
  • Нет 57.33%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль